解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第14號財務報告》

　　財務報告是企業(yè)投資者、債權(quán)人做出科學投資、信貸決策的重要依據(jù)。近年來，國內(nèi)外發(fā)生的安然、世通、銀廣夏、瓊民源等財務丑聞事件都產(chǎn)生了較為嚴重的不良后果，原因之一是由于企業(yè)財務報告內(nèi)部控制缺失或不健全所致。為了防范和化解企業(yè)法律責任，確保財務報告信息真實可靠，提升企業(yè)治理和經(jīng)營管理水平，促進資本市場和市場經(jīng)濟健康可持續(xù)發(fā)展，應當強化財務報告內(nèi)部控制。研究制定《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第14號——財務報告》（以下簡稱“財務報告內(nèi)控指引”），就是為了引導和規(guī)范企業(yè)加強財務報告內(nèi)部控制，防范財務報告風險。本文就此進行解讀。

　　一、財務報告內(nèi)部控制的總體要求

　　（一）規(guī)范企業(yè)財務報告控制流程，明晰各崗位職責

　　企業(yè)應當制定明確的財務報告編制、報送及分析利用等相關(guān)流程，職責分工、權(quán)限范圍和審批程序應當明確規(guī)范，機構(gòu)設置和人員配備應當科學合理，并確保全過程中財務報告的編制、披露和審核等不相容崗位相互分離。企業(yè)總會計師或分管會計工作的負責人負責組織領(lǐng)導財務報告編制和分析利用工作，企業(yè)負責人對財務報告的真實性和完整性承擔責任，企業(yè)財會部門負責財務報告編制和分析報告編寫工作，企業(yè)內(nèi)部參與財務報告編制的各部門應當及時向財會部門提供編制財務報告所需的信息，參與財務分析會議的部門應當積極提出意見和建議以促進財務報告的有效利用，企業(yè)法律事務部門或外聘律師應當對財務報告對外提供的合法合規(guī)性進行審核。

　?。ǘ┙∪攧請蟾娓鳝h(huán)節(jié)授權(quán)批準制度

　　企業(yè)應當健全財務報告編制、對外提供和分析利用各環(huán)節(jié)的授權(quán)批準制度，具體包括：編制方案的審批、會計政策與會計估計的審批、重大交易和事項會計處理的審批，對財務報告內(nèi)容的審核審批等。為此，企業(yè)應做好以下幾項工作：第一，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)、組織機構(gòu)設置和管理層級安排，建立分級管理制度；第二，規(guī)范審核審批的手續(xù)和流程，確保報送和進行審核審批的級別符合所授的管理權(quán)限、申報材料翔實完整，簽字蓋章齊全、用印用章符合要求，切實履行檢查審核義務而非流于形式等；第三，建立相關(guān)政策，限制對現(xiàn)有財務報告流程進行越權(quán)操作。任何越權(quán)操作行為，必須另行授權(quán)審批后方能進行，且授權(quán)審批文件應妥善歸檔。

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　　企業(yè)應當從會計記錄的源頭做起，建立起日常信息定期核對制度，以保證財務報告的真實、完整，防范出于主觀故意的編造虛假交易，虛構(gòu)收入、費用的風險，以及由于會計人員業(yè)務能力不足導致的會計記錄與實際業(yè)務發(fā)生的金額、內(nèi)容不符的風險。企業(yè)在日常會計處理中應及時進行對賬，將會計賬簿記錄與實物資產(chǎn)、會計憑證、往來單位或者個人等進行相互核對，發(fā)現(xiàn)差異及時查明原因予以解決，并記錄在適當?shù)臅嬈陂g，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符，確保會計記錄的數(shù)字真實、內(nèi)容完整計算準確、依據(jù)充分、期間適當。

　　（四）充分利用會計信息技術(shù)

　　企業(yè)應當充分利用信息技術(shù)，提高工作效率和工作質(zhì)量，減少或避免編制差錯和人為調(diào)整因素。同時，企業(yè)也應當注意防范信息技術(shù)所帶來的特有風險，做好以下幾項工作：第一，定期更新和維護會計信息系統(tǒng)，確保取數(shù)、計算公式以及數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系準確無誤；第二，建立訪問安全制度，操作權(quán)限、信息使用、信息管理應當有明確規(guī)定，確保財務報告數(shù)據(jù)安全保密，防止對數(shù)據(jù)的非法修改和刪除；第三，對正在使用的會計核算軟件進行修改、對通用會計軟件進行升級和對計算機硬件設備進行更換時，企業(yè)應有規(guī)范的審批流程，并采取替代性措施確保財務報告數(shù)據(jù)的連續(xù)性；第四，做好數(shù)據(jù)源的管理，保證原始數(shù)據(jù)從錄入環(huán)節(jié)的真實、準確、完整，滿足財務分析的需要；第五，制定業(yè)務操作規(guī)范，保證系統(tǒng)各項技術(shù)和業(yè)務配置維護符合會計準則要求和內(nèi)部管理規(guī)定，月結(jié)和年結(jié)流程規(guī)范、及時，等等；第六，指定專人負責信息化會計檔案的管理，定期備份，做好防消磁、防火、防潮和防塵等工作；對于存儲介質(zhì)保存的會計檔案，應當定期檢查，防止由于介質(zhì)損壞而使會計檔案丟失。

　　二、財務報告業(yè)務流程

　　財務報告流程由財務報告編制流程、財務報告對外提供流程、財務報告分析利用流程三個階段組成。其通用流程如下圖所示。企業(yè)在實際操作中，應當充分結(jié)合自身業(yè)務特點和管理要求，構(gòu)建和優(yōu)化財務報告內(nèi)部控制流程。

　　三、財務報告編制階段的主要風險點及管控措施

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　　企業(yè)財會部門應在編制財務報告前制定財務報告編制方案，并由財會部門負責人審核。財務報告編制方案應明確財務報告編制方法（包括會計政策和會計估計、合并方法、范圍與原則等）、財務報告編制程序、職責分工（包括牽頭部門與相關(guān)配合部門的分工與責任等）、編報時間安排等相關(guān)內(nèi)容。

　　該環(huán)節(jié)的主要風險是：會計政策未能有效更新，不符合有關(guān)法律法規(guī)；重要會計政策、會計估計變更未經(jīng)審批，導致會計政策使用不當；會計政策未能有效貫徹、執(zhí)行；各部門職責、分工不清，導致數(shù)據(jù)傳遞出現(xiàn)差錯、遺漏、格式不一致等；各步驟時間安排不明確，導致整體編制進度延后，違反相關(guān)報送要求。

　　主要管控措施：第一，會計政策應符合國家有關(guān)會計法規(guī)和最新監(jiān)管要求的規(guī)定。企業(yè)應按照國家最新會計準則制度規(guī)定，結(jié)合自身情況，制定企業(yè)統(tǒng)一的會計政策。企業(yè)應有專人關(guān)注與會計相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度的變化及監(jiān)管機構(gòu)的最新規(guī)定等，并及時對企業(yè)的內(nèi)部會計規(guī)章制度和財務報告流程等做出相應更改。第二，會計政策和會計估計的調(diào)整，無論是強制還是自愿，均需按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟?。第三，企業(yè)的內(nèi)部會計規(guī)章制度至少要經(jīng)財會部門負責人審批后生效，財務報告流程、年報編制方案應當經(jīng)公司分管財務會計工作的負責人核準后簽發(fā)。第四，企業(yè)應建立完備的信息溝通渠道，將內(nèi)部會計規(guī)章制度和財務流程、會計科目表和相關(guān)文件及時有效地傳達至相關(guān)人員，使其了解相關(guān)職責要求、掌握適當?shù)臅嬛R、會計政策并加以執(zhí)行。企業(yè)還應通過內(nèi)部審計等方式，定期進行測試，保證會計政策有效執(zhí)行，且在不同業(yè)務部門、不同期間內(nèi)保持一致性。第五，應明確各部門的職責分工，總會計師或分管會計工作的負責人負責組織領(lǐng)導；財會部門負責財務報告編制工作；各部門應當及時向財會部門提供編制財務報告所需的信息，并對所提供信息的真實性和完整性負責。第六，應根據(jù)財務報告的報送要求，倒排工時，為各步驟設置關(guān)鍵時間點，并由財會部門負責督促和考核各部門的工作進度，及時進行提醒，對未能及時完成的進行相關(guān)處罰。

　?。ǘ┐_定重大事項的會計處理

　　在編制財務報告前，企業(yè)應當確認對當期有重大影響的主要事項，并確定重大事項的會計處理。該環(huán)節(jié)的主要風險是：重大事項，如債務重組、非貨幣性交易、公允價值的計量、收購兼并、資產(chǎn)減值等的會計處理不合理，會導致會計信息扭曲，無法如實反映企業(yè)實際情況。

　　主要管控措施：第一，企業(yè)應對重大事項的予以關(guān)注，通常包括以前年度審計調(diào)整以及相關(guān)事項對當期的影響、會計準則制度的變化及對財務報告的影響、新增業(yè)務和其他新發(fā)生的事項及對財務報告的影響、年度內(nèi)合并（匯總）報告范圍的變化及對財務報告的影響等。企業(yè)應建立重大事項的處理流程，報適當管理層審批后，予以執(zhí)行。第二，及時溝通需要專業(yè)判斷的重大會計事項并確定相應會計處理。企業(yè)應規(guī)定下屬各部門、各單位人員及時將重大事項信息報告至同級財會部門。財會部門應定期研究、分析并與相關(guān)部門組織溝通重大事項的會計處理，逐級報請總會計師或分管會計工作的負責人審批后下達各相關(guān)單位執(zhí)行。特別是資產(chǎn)減值損失、公允價值計量等涉及重大判斷和估計時，財會部門應定期與資產(chǎn)管理部門進行溝通。

　?。ㄈ┣宀橘Y產(chǎn)核實債務

　　企業(yè)應在編制財務報告前，組織財務和相關(guān)部門進行資產(chǎn)清查、減值測試和債權(quán)債務核實工作。該環(huán)節(jié)的主要風險是：資產(chǎn)、負債賬實不符，虛增或虛減資產(chǎn)、負債；資產(chǎn)計價方法隨意變更；提前、推遲甚至不確認資產(chǎn)、負債等。

　　主要管控措施：第一，確定具體可行的資產(chǎn)清查、負債核實計劃，安排合理的時間和工作進度，配備足夠的人員、確定實物資產(chǎn)盤點的具體方法和過程，同時做好業(yè)務準備工作。第二，做好各項資產(chǎn)、負債的清查、核實工作，包括：與銀行核對對賬單、盤點庫存現(xiàn)金、核對票據(jù)；核查結(jié)算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅金等是否存在，與債務、債權(quán)單位的相應債務、債權(quán)金額是否一致；核查原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；核查賬面投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定進行確認和計量；核查房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，清查土地、房屋的權(quán)屬證明，確定資產(chǎn)歸屬；核查在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致等。第三，對清查過程中發(fā)現(xiàn)的差異，應當分析原因，提出處理意見，取得合法證據(jù)和按照規(guī)定權(quán)限經(jīng)審批，將清查、核實的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會或者相應機構(gòu)報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定進行相應的會計處理。

　?。ㄋ模┙Y(jié)賬

　　企業(yè)在編制年度財務報告前，應在日常定期核對信息的基礎(chǔ)上完成對賬、調(diào)賬、差錯更正等業(yè)務，然后實施關(guān)賬操作。該環(huán)節(jié)的主要風險是：賬務處理存在錯誤，導致賬證、賬賬不符；虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認收入；隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本；結(jié)賬的時間、程序不符合相關(guān)規(guī)定；關(guān)賬后又隨意打開已關(guān)閉的會計期間等。

　　主要管控措施：第一，核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。第二，檢查相關(guān)賬務處理是否符合國家統(tǒng)一的會計準則制度和企業(yè)制定的核算方法。第三，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。例如，計提固定資產(chǎn)折舊、計提壞賬準備等；各項待攤費用按規(guī)定攤配并分別計入本期有關(guān)科目；屬于本期的應計收益應確認計入本期收入等。第四，檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項目。對于調(diào)整項目，需取得和保留審批文件，以保證調(diào)整有據(jù)可依。第五，不得為了趕編財務報告而提前結(jié)賬，或把本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項延至下期登帳，也不得先編財務報告后結(jié)賬，應在當期所有交易或事項處理完畢并經(jīng)財會部門負責人審核簽字確認后，實施關(guān)賬和結(jié)賬操作。第六，如果在關(guān)賬之后需要重新打開已關(guān)閉的會計期間，須填寫相應的申請表，經(jīng)總會計師或分管會計工作的負責人審批后進行。

　?。ㄎ澹┚幹苽€別財務報告

　　企業(yè)應當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定的財務報告格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財務報告，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確，不得漏報或者任意進行取舍。該環(huán)節(jié)的主要風險是：提供虛假財務報告，誤導財務報告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序；報表數(shù)據(jù)不完整、不準確；報表種類不完整；附注內(nèi)容不完整等。

　　主要管控措施：第一，企業(yè)財務報告列示的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益金額應當真實可靠。一是各項資產(chǎn)計價方法不得隨意變更，如有減值，應當合理計提減值準備，嚴禁虛增或虛減資產(chǎn)。二是各項負債應當反映企業(yè)的現(xiàn)時義務，不得提前、推遲或不確認負債，嚴禁虛增或虛減負債。三是所有者權(quán)益應當反映企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，由實收資本、資本公積、留存收益等構(gòu)成。企業(yè)應當做好所有者權(quán)益保值增值工作，嚴禁虛假出資、抽逃出資、資本不實。第二，企業(yè)財務報告應當如實列示當期收入、費用和利潤。一是各項收入的確認應當遵循規(guī)定的標準，不得虛列或者隱瞞收入，推遲或提前確認收入。二是各項費用、成本的確認應當符合規(guī)定，不得隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本。三是利潤由收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等構(gòu)成。不得隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤。第三，企業(yè)財務報告列示的各種現(xiàn)金流量由經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量構(gòu)成，應當按照規(guī)定劃清各類交易和事項的現(xiàn)金流量的界限。第四，按照崗位分工和規(guī)定的程序編制財務報告。一是財會部門制定本單位財務報告編制分工表，并由財會部門負責人審核，確保報告編制范圍完整。二是財會部門報告編制崗位按照登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料對相關(guān)信息進行匯總編制，確保財務報告項目與相關(guān)賬戶對應關(guān)系正確，計算公式無誤。三是進行校驗審核工作，包括期初數(shù)核對、財務報告內(nèi)有關(guān)項目的對應關(guān)系審核、報表前后勾稽關(guān)系審核、期末數(shù)與試算平衡表和工作底稿核對、財務報告主表與附表之間的平衡及勾稽關(guān)系校驗等。第五，按照國家統(tǒng)一的會計準則制度編制附注。附注是財務報告的重要組成部分，企業(yè)對反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的報表中需要說明的事項，作出真實、完整、清晰的說明。檢查擔保、訴訟、未決事項、資產(chǎn)重組等重大或有事項是否在附注中得到反映和披露。第六，財會部門負責人審核報表內(nèi)容和種類的真實、完整性，通過后予以上報。

　　（六）編制合并財務報告

　　企業(yè)集團應當編制合并財務報告，分級收集合并范圍內(nèi)分公司及內(nèi)部核算單位的財務報告并審核，進而合并全資及控股公司財務報告，如實反映企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。該環(huán)節(jié)的主要風險是：合并范圍不完整；合并內(nèi)部交易和事項不完整；合并抵銷分錄不準確。

　　主要管控措施：第一，編報單位財會部門應依據(jù)經(jīng)同級法律事務部門確認的產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）結(jié)構(gòu)圖，并考慮所有相關(guān)情況以確定合并范圍符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，由財會部門負責人審核、確認合并范圍是否完整。第二，財會部門收集、審核下級單位財務報告，并匯總出本級次的財務報告，經(jīng)匯總單位財會部門負責人審核。第三，財會部門制定內(nèi)部交易和事項核對表及填制要求，報財會部門負責人審批后下發(fā)納入合并范圍內(nèi)各單位。財會部門核對本單位及納入合并范圍內(nèi)各單位之間內(nèi)部交易的事項和金額，如有差異，應及時查明原因并進行調(diào)整。編制內(nèi)部交易表及內(nèi)部往來表交財會部門負責人審核。第四，合并抵銷分錄應有相應的標準文件和證據(jù)進行支持，由財會部門負責人審核。第五，對合并抵銷分錄實行交叉復核制度，具體編制人完成調(diào)整分錄后即提交相應復核人進行審核，審核通過后才可錄入試算平衡表。通過交叉復核，保證合并抵銷分錄的真實性、完整性。

　　四、財務報告對外提供階段的主要風險點及管控措施

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　　財務報告對外提供前需按規(guī)定程序進行審核，主要包括財會部門負責人審核財務報告的準確性并簽名蓋章；總會計師或分管會計工作的負責人審核財務報告的真實性、完整性、合法合規(guī)性，并簽名蓋章；企業(yè)負責人審核財務報告整體合法合規(guī)性，并簽名蓋章。該環(huán)節(jié)的主要風險是：在財務報告對外提供前未按規(guī)定程序進行審核，對內(nèi)容的真實性、完整性以及格式的合規(guī)性等審核不充分。

　　主要管控措施：第一，企業(yè)應嚴格按照規(guī)定的財務報告編制中的審批程序，由各級負責人逐級把關(guān)，對財務報告內(nèi)容的真實性、完整性，格式的合規(guī)性等予以審核。第二，企業(yè)應保留審核記錄，建立責任追究制度。第三，財務報告在對外提供前應當裝訂成冊，加蓋公章，并由企業(yè)負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、財會部門負責人簽名并蓋章。

　　（二）財務報告對外提供前的審計

　　《公司法》等法律法規(guī)規(guī)定了公司應編制的年度財務報告需依法經(jīng)會計師事務所審計，審計報告應隨同財務報告一并對外提供。《關(guān)于會計師事務所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務有關(guān)問題的通知》等還對為特定公司進行審計的會計師事務所的資格進行了規(guī)定。因此，相關(guān)企業(yè)需按規(guī)定在財務報告對外提供前，選擇具有相關(guān)業(yè)務資格的會計師事務所進行審計。該環(huán)節(jié)的主要風險是：財務報告對外提供前未經(jīng)審計，審計機構(gòu)不符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，審計機構(gòu)與企業(yè)串通舞弊。

　　主要管控措施：第一，企業(yè)應根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，選擇符合資質(zhì)的會計師事務所對財務報告進行審計。第二，企業(yè)不得干擾審計人員的正常工作，并應對審計意見予以落實。第三，注冊會計師及其所在的事務所出具的審計報告，應隨財務報告一并提供。

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　　一般企業(yè)的財務報告經(jīng)完整審核并簽名蓋章后即可對外提供。上市公司還需經(jīng)董事會和監(jiān)事會審批通過后方能對外提供，財務報告應與審計報告一同向投資者、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門等報送。該環(huán)節(jié)的主要風險是：對外提供未遵循相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，導致承擔相應的法律責任；對外提供的財務報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不一致，影響各方對企業(yè)情況的判斷和經(jīng)濟決策的作出；未能及時對外報送財務報告，導致財務報告信息的使用價值降低，同時也違反有關(guān)法律法規(guī)；財務報告在對外提供前提前泄露或使不應知曉的對象獲悉，導致發(fā)生內(nèi)幕交易等，使投資者或企業(yè)本身蒙受損失。

　　主要管控措施：第一，企業(yè)應根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求，在企業(yè)相關(guān)制度中明確負責財務報告對外提供的對象，在相關(guān)制度性文件中予以明確并由企業(yè)負責人監(jiān)督，如：國有企業(yè)應當依法定期向監(jiān)事會提供財務報告，至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務報告。上市公司的財務報告需經(jīng)董事會、監(jiān)事會審核通過后向全社會提供。第二，企業(yè)應嚴格按照規(guī)定的財務報告編制中的審批程序，由財會部門負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、企業(yè)負責人逐級把關(guān)，對財務報告內(nèi)容的真實性、完整性，格式的合規(guī)性等予以審核，確保提供給投資者、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門、社會公眾等各方面的財務報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法完全一致。第三，企業(yè)應嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度對報送時間的要求，在財務報告的編制、審核、報送流程中的每一步驟設置時間點，對未能按時及時完成的相關(guān)人員進行處罰。第四，企業(yè)應設置嚴格的保密程序，對能夠接觸財務報告信息的人員進行權(quán)限設置，保證財務報告信息在對外提供前控制在適當?shù)姆秶２ω攧請蟾嫘畔⒌脑L問情況予以記錄，以便了解情況，及時發(fā)現(xiàn)可能的泄密行為，在泄密后也易于找到相應的責任人。第五，企業(yè)對外提供的財務報告應當及時整理歸檔，并按有關(guān)規(guī)定妥善保存。

　　五、財務報告分析利用階段的主要風險點及管控措施

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　　企業(yè)財會部門應在對企業(yè)基本情況進行分析研究的基礎(chǔ)上，提出財務報告分析制度草案，并經(jīng)財會部門負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、企業(yè)負責人檢查、修改、審批。該環(huán)節(jié)的主要風險是：制定的財務分析制度不符合企業(yè)實際情況，財務分析制度未充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源，財務分析的流程、要求不明確，財務分析制度未經(jīng)審批等。

　　主要管控措施：第一，企業(yè)在對基本情況分析時，應當重點了解企業(yè)的發(fā)展背景，包括企業(yè)的發(fā)展史、企業(yè)組織機構(gòu)、產(chǎn)品銷售及財務資產(chǎn)變動情況等，熟悉企業(yè)業(yè)務流程，分析研究企業(yè)的資產(chǎn)及財務管理活動。第二，企業(yè)在制定財務報告分析制度時，應重點關(guān)注：財務報告分析的時間、組織形式、參加的部門和人員；財務報告分析的內(nèi)容、分析的步驟、分析方法和指標體系；財務報告分析報告的編寫要求等。第三，財務報告分析制度草案經(jīng)由財會部門負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、企業(yè)負責人檢查、修改、審批之后，根據(jù)制度設計的要求進行試行，發(fā)現(xiàn)問題及時總結(jié)上報。第四，財會部門根據(jù)試行情況進行修正，確定最終的財務報告分析制度文稿，并經(jīng)財會部門負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、企業(yè)負責人進行最終的審批。

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　　財會部門應按照財務分析制度定期編寫財務分析報告，并通過定期召開財務分析會議等形式對分析報告的內(nèi)容予以完善，以充分利用財務報告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在的問題，不斷提高經(jīng)營管理水平。該環(huán)節(jié)的主要風險是：財務分析報告的目的不正確或者不明確，財務分析方法不正確；財務分析報告的內(nèi)容不完整，未對本期生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的重大事項做專門分析；財務分析局限于財會部門，未充分利用相關(guān)部門的資源，影響質(zhì)量和可用性；財務分析報告未經(jīng)審核等。

　　主要管控措施：第一，編寫時要明確分析的目的，運用正確的財務分析方法，并能充分、靈活地運用各項資料。分析內(nèi)容包括：一是企業(yè)的資產(chǎn)分布、負債水平和所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)，通過資產(chǎn)負債率、流動比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標分析企業(yè)的償債能力和營運能力；分析企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化，了解和掌握企業(yè)規(guī)模和凈資產(chǎn)的不斷變化過程。二是分析各項收入、費用的構(gòu)成及其增減變動情況，通過凈資產(chǎn)收益率、每股收益等指標，分析企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，了解和掌握當期利潤增減變化的原因和未來發(fā)展趨勢。三是分析經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量的運轉(zhuǎn)情況，重點關(guān)注現(xiàn)金流量能否保證生產(chǎn)經(jīng)營過程的正常運行，防止現(xiàn)金短缺或閑置。第二，總會計師或分管會計工作的負責人應當在財務分析和利用工作中發(fā)揮主導作用，負責組織領(lǐng)導。財會部門負責人審核財務分析報告的準確性，判斷是否需要對特殊事項進行補充說明，并對財務分析報告進行補充說明。對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要資料、重大事項以及與上年同期數(shù)據(jù)相比有較大差異的情況要做重點說明。第三，企業(yè)財務分析會議應吸收有關(guān)部門負責人參加，對各部門提出的意見，財會部門應充分溝通、分析，進而修改完善財務分析報告。第四，修訂后的分析報告應及時報送企業(yè)負責人，企業(yè)負責人負責審批分析報告，并據(jù)此進行決策，對于存在的問題及時采取措施。

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　　財會部門應將經(jīng)過企業(yè)負責人審批的報告及時報送各部門負責人，各部門負責人根據(jù)分析結(jié)果進行決策和整改落實。該環(huán)節(jié)的主要風險是：財務分析報告的內(nèi)容傳遞不暢，未能及時使有關(guān)各部門獲悉；各部門對財務分析報告不夠重視，未對其中的意見進行整改落實。

　　主要管控措施：第一，定期的財務分析報告應構(gòu)成內(nèi)部報告的組成部分，并充分利用信息技術(shù)和現(xiàn)有內(nèi)部報告體系在各個層級上進行溝通。第二，根據(jù)分析報告的意見，明確各部門職責。責任部門按要求落實改正，財會部門負責監(jiān)督、跟蹤責任部門的落實情況，并及時向有關(guān)負責人反饋落實情況。