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工業(yè)企業(yè)資源稅的納稅輔導(dǎo)

來(lái)源: 編輯: 2009/04/20 15:33:11 字體:

  一、資源稅的稅目、稅率

  資源稅設(shè)置七個(gè)稅目,包括原油、天然氣、煤炭、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦和鹽。各稅目的具體內(nèi)容見(jiàn)《資源稅稅目稅額幅度表》。

  資源稅采用定額稅率,其適用稅額,依照所附的《資源稅稅目稅額幅度表》執(zhí)行。

  資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的具體適用稅額,按所附的《資源稅稅目稅額明細(xì)表》執(zhí)行。

  礦產(chǎn)品等級(jí)的劃分,按《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表》執(zhí)行。

  對(duì)于劃分資源等級(jí)的應(yīng)稅產(chǎn)品,《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅額,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況,參照《資源稅稅目稅額明細(xì)表》和《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表》中確定的鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn),在浮動(dòng)30%的幅度內(nèi)核定,并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。按照規(guī)定,對(duì)于伴采礦,量大的,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定對(duì)其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn);量小的,在銷售時(shí),按照國(guó)家對(duì)收購(gòu)單位規(guī)定的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納資源稅。

  納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的,應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的,從高確定稅額。

  資源稅扣繳義務(wù)人適用的稅額規(guī)定如下:

 ?。?)獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的,按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。

 ?。?)其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品,按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。

  二、資源稅的計(jì)稅依據(jù)

  資源稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。

  應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的確定按如下方法進(jìn)行:

  1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

  2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

  這里所說(shuō)的自產(chǎn)自用產(chǎn)品,包括用于生產(chǎn)和非生產(chǎn)兩部分。

  納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的,以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

  原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的,一律按原油的數(shù)量課稅。

  資源稅納稅人自產(chǎn)處用應(yīng)稅產(chǎn)品,因無(wú)法準(zhǔn)確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的,具體規(guī)定如下:

 ?。?)煤炭,對(duì)于以自產(chǎn)原煤連續(xù)加工洗煤、選煤或用于練焦、發(fā)電、機(jī)車及生活等用煤,連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的,可按加工產(chǎn)品的綜合回收率,將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。

 ?。?)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦,因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的,可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

  (3)納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽,按固體鹽征稅,以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。

  按照規(guī)定,工業(yè)企業(yè)開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)產(chǎn)品的課稅數(shù)量的,從高適用稅額計(jì)稅。

  三、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

  資源稅應(yīng)納稅額,按應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量,依照規(guī)定的單位稅額計(jì)算。其計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

  此外,按規(guī)定,納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽,其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予扣除。在實(shí)際操作時(shí),對(duì)于當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的加工固體鹽所耗用的液體鹽的已納稅額可采用如下計(jì)算公式計(jì)算確定:

  當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)液體鹽的已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)液體鹽的數(shù)量×外購(gòu)液體鹽資源稅稅率

  當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)液體鹽的數(shù)量=期初庫(kù)存的外購(gòu)液體鹽的數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的液體鹽的數(shù)量-期末庫(kù)存的液體鹽的數(shù)量

  資源稅的應(yīng)納稅額應(yīng)以人民幣為計(jì)量單位。

  四、資源稅的會(huì)計(jì)處理

  工業(yè)企業(yè)繳納的資源稅,通過(guò)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”科目進(jìn)行核算。該科目貸方反映企業(yè)應(yīng)交納的資源稅稅額;借方反映企業(yè)已經(jīng)交納或允許抵扣的資源稅稅額;余額在貸方表示企業(yè)應(yīng)交而未交的資源稅稅額。

責(zé)任編輯:紫菁

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