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“折扣”銷售的涉稅處理

來源: 編輯: 2009/06/08 16:00:14 字體:

  稅法規(guī)定:

  折扣銷售,關(guān)健看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。這里的折扣僅限于貨物價(jià)格折扣,如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售中“無償贈(zèng)送”處理,實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。

  會(huì)計(jì)處理:

  稅法上的“折扣銷售”(會(huì)計(jì)上稱之為“商業(yè) 折扣”)。“商業(yè)折扣”是企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除,因而不影響銷售商品收入的計(jì)量。“商業(yè)折扣”是在交易成立及實(shí)際付款之前予以扣除,對(duì)庫存現(xiàn)金和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不產(chǎn)生影響。如果是同開具一張發(fā)票,將折扣后實(shí)際收到的現(xiàn)金,按商業(yè)定價(jià)扣除商業(yè)折扣后的凈額進(jìn)行處理。如果單獨(dú)另開具一張紅字發(fā)票,不同之處是,對(duì)折扣部分不含稅價(jià)款乘以稅率,按售價(jià)全額計(jì)提增值稅。

  企業(yè)采用“折扣銷售”(“商業(yè)折扣”),這種促銷方式實(shí)際是企業(yè)在銷售商品上,先打折,再銷售,折扣在前,銷售在后,這時(shí)侯開一張發(fā)票,折扣就可以扣除。開兩張發(fā)票(分票開具,一張?zhí)m字票,一張紅字票)需全額計(jì)算交稅。這種銷售行為,以促銷為目的,買的多,折扣多。有價(jià)格折扣,還有實(shí)物折扣。值得注意的是,價(jià)格折扣與實(shí)物折扣的會(huì)計(jì)處理應(yīng)有所不同,實(shí)物折扣,視同銷售處理;開一張票與開兩張票計(jì)稅有所不同,開兩張票計(jì)稅額明顯大于開一張計(jì)稅額,“折扣銷售”,單獨(dú)開具紅字發(fā)票,會(huì)增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

  舉例說明:

  【例】某市一家大華超市,系增值稅一般納稅人企業(yè),增值稅稅率為17%。為搶抓商機(jī),增加銷量,2008年1月開展節(jié)前促銷活動(dòng),母嬰柜節(jié)期開展“折扣銷售”方式出售“大華牌全脂奶粉”,售(標(biāo))價(jià)26元/袋(200g),成本為13.5元/袋。規(guī)定在促銷期內(nèi)凡在本柜消費(fèi)者一次購(gòu)買5袋的,按七折優(yōu)惠價(jià)格成交,并將折扣部分與銷售額開具在同一張發(fā)票上。月末結(jié)賬前,經(jīng)核算1月份消費(fèi)者一次購(gòu)買5袋的有200次,共出售了1000袋,錢貨當(dāng)時(shí)兩清(不考慮其他零售數(shù)額)。

  假定折扣部分與銷售額開具在同一張發(fā)票上的會(huì)計(jì)處理:

  借:庫存現(xiàn)金              18200

   貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入            15555.56[(26×70%)×1000÷(1+17%)]

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2644.44(15555.56×17%)

  同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本:

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 13500

   貸:庫存商品 13500

  價(jià)格折扣假定折扣部分與銷售額開具在二張發(fā)票上的會(huì)計(jì)處理:

  借:庫存現(xiàn)金              18200

    銷售費(fèi)用             1133.34[(26×1000)×30%÷(1+17%)×17%]

   貸;主營(yíng)業(yè)務(wù)收入            15555.56[(26×70%)×1000÷(1+17%)]

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3777.78[(26×1000)÷(1+17%)×17%]

  同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)的會(huì)計(jì)處理:

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本            13500

   貸:庫存商品              13500

責(zé)任編輯:zoe

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