聯(lián)合科研未確認服務成本如何開具發(fā)票？

　　問：我公司和某大學聯(lián)合科研，我們?yōu)槠涮峁悠泛鸵恍┛萍挤?。國家已撥下款項給大學，現在大學要給我公司撥款，對方要求開具發(fā)票，然后才將款項劃至我公司。到目前為止此研項目尚未開始，我們也不能明確提供以后樣品的價格和成本，那么，我公司應該如何處理，開具什么發(fā)票？

　　答：首先需要判斷一下貴公司為某大學提供樣品和一些科技服務的行為應繳納增值稅還是營業(yè)稅，還是既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅。

　　根據增值稅、營業(yè)稅條例及其實施細則的相關規(guī)定，若貴公司在提供樣品的同時提供科技服務，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。若貴公司為某大學提供樣品之后，另外又提供了科技服務，屬于兼營行為。納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。

　　通過以上分析，若繳納增值稅，應開具銷售發(fā)票；若繳納營業(yè)稅，應開具服務業(yè)發(fā)票。

　　根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定：發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。開具發(fā)票應當按照規(guī)定時限、順序、逐欄全部聯(lián)次一次性如實開具。

　　原則上在未提供勞務、商品之前，即在實際業(yè)務發(fā)生之前，稅法是不允許開具發(fā)票的。而貴公司按對方要求為對方開具發(fā)票是存在涉稅風險。假如確需開具，要保證業(yè)務一定是真實發(fā)生的。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條 增值稅納稅義務發(fā)生時間：（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；建議貴公司與對方簽訂購銷合同。在合同中按照以上規(guī)定選擇一種結算方式約定，同時對樣品進行估價，并按估價開具銷售發(fā)票，履行增值稅納稅義務。將來在實際銷售時，再進行調整。