聯(lián)合科研未確認(rèn)服務(wù)成本如何開具發(fā)票?
問:我公司和某大學(xué)聯(lián)合科研,我們?yōu)槠涮峁悠泛鸵恍┛萍挤?wù)。國家已撥下款項給大學(xué),現(xiàn)在大學(xué)要給我公司撥款,對方要求開具發(fā)票,然后才將款項劃至我公司。到目前為止此研項目尚未開始,我們也不能明確提供以后樣品的價格和成本,那么,我公司應(yīng)該如何處理,開具什么發(fā)票?
答:首先需要判斷一下貴公司為某大學(xué)提供樣品和一些科技服務(wù)的行為應(yīng)繳納增值稅還是營業(yè)稅,還是既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅。
根據(jù)增值稅、營業(yè)稅條例及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定,若貴公司在提供樣品的同時提供科技服務(wù),為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),繳納營業(yè)稅。若貴公司為某大學(xué)提供樣品之后,另外又提供了科技服務(wù),屬于兼營行為。納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。
通過以上分析,若繳納增值稅,應(yīng)開具銷售發(fā)票;若繳納營業(yè)稅,應(yīng)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定:發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中,開具、收取的收付款憑證。開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定時限、順序、逐欄全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具。
原則上在未提供勞務(wù)、商品之前,即在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生之前,稅法是不允許開具發(fā)票的。而貴公司按對方要求為對方開具發(fā)票是存在涉稅風(fēng)險。假如確需開具,要保證業(yè)務(wù)一定是真實(shí)發(fā)生的。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:(一)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條 條例第十九條第一款第(一)項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,按銷售結(jié)算方式的不同,具體為:(一)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;建議貴公司與對方簽訂購銷合同。在合同中按照以上規(guī)定選擇一種結(jié)算方式約定,同時對樣品進(jìn)行估價,并按估價開具銷售發(fā)票,履行增值稅納稅義務(wù)。將來在實(shí)際銷售時,再進(jìn)行調(diào)整。
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