會計的基本職能，是通過有效的核算和監(jiān)督，為管理者、投資者、債權(quán)人和政府部門改善經(jīng)營管理、評價財務(wù)狀況、作出投資決策、進行宏觀調(diào)控提供信息服務(wù)。所以，規(guī)范會計行為，依法防范、制止、打擊提供虛假會計信息等違法行為，是保護國家和社會公眾利益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的客觀要求。為此，《會計法》的修訂，突出體現(xiàn)了規(guī)范會計行為、保證會計信息質(zhì)量的基本宗旨。為實現(xiàn)這一宗旨，新《會計法》確立了單位內(nèi)部監(jiān)督、注冊會計師的社會審計監(jiān)督（以下簡稱社會審計監(jiān)督）和政府監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督模式，并明確了社會審計監(jiān)督的地位、作用，進一步健全了會計監(jiān)督體系，強化了社會審計監(jiān)督的法律依據(jù)，既有助于注冊會計師社會審計監(jiān)督作用的有效發(fā)揮，同時，也對注冊會計師審計工作提出了新要求、新任務(wù)。
　　
　　一、社會審計監(jiān)督地位在我國經(jīng)濟生活中的逐步確立
　　
　　我國的社會審計制度產(chǎn)生于20世紀(jì)初，恢復(fù)重建于80年代。1980年12月財政部頒布《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法實施細則》，規(guī)定"合資企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損，都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定期限，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送所得稅申報表和會計決算報表，并附送在中華人民共和國注冊登記的公正會計師的查賬報告。"這一規(guī)定為注冊會計師制度的恢復(fù)重建創(chuàng)造了條件。為適應(yīng)這一需要，財政部隨后發(fā)布了《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，我國注冊會計師行業(yè)開始恢復(fù)和起步。從此，注冊會計師在社會經(jīng)濟生活中的作用日益顯著，業(yè)務(wù)領(lǐng)域以三資企業(yè)查帳驗證和會計咨詢?yōu)槠瘘c，逐步擴展到國內(nèi)各類企業(yè)的查帳驗證、資產(chǎn)評估、稅務(wù)代理、外匯檢查、經(jīng)濟糾紛調(diào)解、司法經(jīng)濟案件鑒證，以及受聘擔(dān)任企業(yè)會計顧問，對經(jīng)濟項目進行可行性研究等各類鑒證與咨詢業(yè)務(wù)。
　　
　　1993年10月，八屆人大常委會第四次會議審議通過《中華人民共和國注冊會計師法》，以法律的形式確立了注冊會計師社會審計監(jiān)督的主體地位。同時，《公司法》、《企業(yè)法》、《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制條例》、《證券法》等法規(guī)也對注冊會計師提出了執(zhí)業(yè)要求。1996年4月國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于整頓會計工作秩序 進一步提高會計工作質(zhì)量的通知》，提出：為了有效制止和防范利用會計信息弄虛作假，提高會計報表質(zhì)量，要依法實行企業(yè)會計報表審計制度。根據(jù)我國注冊會計師事業(yè)發(fā)展情況，實行企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計制度采取分步到位辦法。據(jù)此，財政部制定了《國有工交企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》，就國有工交企業(yè)年報審計工作開始進行試點。1998年10月，財政部根據(jù)國務(wù)院機構(gòu)改革要求，進一步轉(zhuǎn)變財政職能，發(fā)揮注冊會計師在企業(yè)財務(wù)會計監(jiān)督中的作用，發(fā)布了《國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》，規(guī)定從1998年起國有企業(yè)年度會計報表，除個別特殊行業(yè)（企業(yè)）外，不再實行財政審批制度，其年度會計報表，應(yīng)于年度終了在規(guī)定時間內(nèi)委托中國注冊會計師實施審計。至此，我國國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計制度正式建立。
　　
　　新《會計法》第三十一條規(guī)定："有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊會計師進行審計的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會計師事務(wù)所如實提供會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況。"新《會計法》的這一規(guī)定進一步明確了注冊會計師的社會審計監(jiān)督的地位和作用，體現(xiàn)了會計監(jiān)督制度的重大轉(zhuǎn)變。

　　二、會計監(jiān)督體系中社會審計監(jiān)督與政府、內(nèi)部監(jiān)督的關(guān)系及其責(zé)任
　　
　　維護會計工作秩序，強化會計監(jiān)督，最重要的是建立健全包括政府監(jiān)督、社會監(jiān)督和單位內(nèi)部審計監(jiān)督在內(nèi)的會計監(jiān)督體系，這是保證會計工作依法有序地進行的有利手段。
　　
　?。ㄒ唬嫻ぷ鞯恼O(jiān)督與社會審計監(jiān)督
　　
　　《會計法》第三十三條規(guī)定："財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。"這一規(guī)定既確立了政府有關(guān)部門的監(jiān)督地位，又闡明這些監(jiān)督必須按照國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的范圍和權(quán)限進行，不能超越權(quán)限范圍進行監(jiān)督。
　　
　　會計工作的社會審計監(jiān)督，主要是指注冊會計師依法接受委托對受托單位的會計報表進行審計并發(fā)表審計意見。政府借助于社會審計對企業(yè)會計工作監(jiān)督，是有效制止和防范利用會計報表弄虛作假，提高會計報表質(zhì)量的重要手段。
　　
　　應(yīng)該指出的是，政府監(jiān)督與社會監(jiān)督在許多方面有很大的差異：
　　
　　首先，政府監(jiān)督是代表國家實施的監(jiān)督，具有法律的強制性；社會監(jiān)督是注冊會計師接受委托以獨立第三者的身份對受托單位進行的監(jiān)督，委托人自愿委托是前提。
　　
　　其次，政府監(jiān)督的目標(biāo)由有關(guān)法律加以規(guī)定，社會審計監(jiān)督的目標(biāo)由注冊會計師和委托人根據(jù)業(yè)務(wù)特點確定。財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門對相關(guān)單位的會計工作監(jiān)督目標(biāo)不盡相同，各有側(cè)重。因此，為了避免政府有關(guān)部門對單位重復(fù)檢查，《會計法》第三十三條第二款規(guī)定，"前款所列監(jiān)督檢查部門對有關(guān)單位的會計資料依法實施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論。有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)作出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責(zé)需要的，其他監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)加以利用，避免重復(fù)查帳。"；社會監(jiān)督的目標(biāo)是依照委托人的需要委托要求確定的。例如，政府要求企業(yè)實行年度會計報表注冊會計師審計制度，會計報表審計的目標(biāo)是注冊會計師對被審計單位的會計報表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表意見。此外，注冊會計師還可以接受委托承辦一些特殊目的的審計業(yè)務(wù)，審計目標(biāo)有其特殊性。
　　
　　再次，政府監(jiān)督的依據(jù)是國家有關(guān)的法律、法規(guī)和部門規(guī)章，社會審計監(jiān)督的依據(jù)是國家有關(guān)法律、法規(guī)和注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則。例如，審計機關(guān)實施監(jiān)督的依據(jù)是《中華人民共和國審計法》、《國家審計準(zhǔn)則》等，稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督依據(jù)為《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增殖稅條例》等；注冊會計師是根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》、《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》進行審計監(jiān)督的。
　　
　?。ǘ嫻ぷ鞯膬?nèi)部監(jiān)督與社會審計監(jiān)督
　　
　　《會計法》第二十七條規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度。內(nèi)部會計監(jiān)督制度作為內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對保證單位業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、完整具有重要的作用。從注冊會計師審計角度來看，無論是制度基礎(chǔ)審計，還是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，都離不開企業(yè)建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度這個前提。注冊會計師在執(zhí)行審計時，首先要研究和評價企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督制度，注冊會計師實施連續(xù)審計時，還要檢查以前年度對企業(yè)提出的內(nèi)部會計監(jiān)督制度改進建議是否得到改進和落實。
　　
　?。ㄈ﹩挝回?fù)責(zé)人的會計責(zé)任與注冊會計師的審計責(zé)任
　　
　　《會計法》第四條規(guī)定："單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)"，明確了單位負(fù)責(zé)人是單位對外提供報告的責(zé)任主體。單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任是指單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)建立、健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、完整。
　　
　　《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條規(guī)定了注冊會計師的審計責(zé)任："注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的審計程序出具報告。"注冊會計師的審計責(zé)任是指注冊會計師按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，并對發(fā)表的審計意見負(fù)責(zé)。
　　
　　會計責(zé)任和審計責(zé)任是兩種不同性質(zhì)的責(zé)任，既不能相互替代，也不能相互轉(zhuǎn)嫁。保證會計資料的真實、完整，被審計單位負(fù)責(zé)人責(zé)無旁貸。一個單位會計信息嚴(yán)重失真，會計報表存在重大錯誤、舞弊或違犯法規(guī)行為，單位負(fù)責(zé)人首先要承擔(dān)會計責(zé)任。注冊會計師審計的職能是鑒證和監(jiān)督，注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，一般采用抽樣審計，加之被審計單位內(nèi)部控制制度固有的局限性，對單位負(fù)責(zé)人的會計造假行為，注冊會計師即使盡到了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，有時也很難發(fā)現(xiàn)這些問題。因此，注冊會計師的審計意見只能向委托人合理地確定已審計會計報表的可靠程度，會計報表使用人決不能苛求注冊會計師對已審計會計報表的真實性、完整性提供供絕對保證。當(dāng)然，如果注冊會計師不具備專業(yè)勝任能力或沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，沒有依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，導(dǎo)致虛假審計報告，或與被審計單位串通一氣合謀舞弊，故意出具虛假審計報告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審計責(zé)任，即依法承擔(dān)民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕或免除單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任。例如，被審計單位負(fù)責(zé)人故意提供虛假會計資料，而注冊會計師在審計中沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，沒有發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的舞弊，事后問題一旦被揭露出來，被審計單位負(fù)責(zé)人不能借口注冊會計師審計過會計報表而拒絕承擔(dān)造假責(zé)任，注冊會計師也不能借口會計報表是由被審計單位負(fù)責(zé)人提供而不承擔(dān)過失責(zé)任，誰的責(zé)任誰承擔(dān)。新《會計法》明確單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)會計責(zé)任，抓到了問題的實質(zhì)，找到了會計造假的源頭，有利于從根本上解決會計造假屢禁不止的現(xiàn)象。

　　三、注冊會計師行業(yè)如何履行好社會審計監(jiān)督的職責(zé)
　　
　　《會計法》作為會計工作的母法，確立了社會審計對會計工作監(jiān)督的法律地位，注冊會計師行業(yè)必須認(rèn)真貫徹執(zhí)行《會計法》賦予的職責(zé)和任務(wù)，緊密圍繞提高會計信息質(zhì)量，有針對性地開展一系列富有成效的工作。主要有以下幾個方面：
　　
　?。ㄒ唬┨岣咦詴嫀煹膶I(yè)水平
　　
　　1．加大培訓(xùn)力度。注冊會計師行業(yè)能否承擔(dān)起社會監(jiān)督的職責(zé)，歸根到底要有一支合格的人才隊伍。合格的人才要靠培訓(xùn)。國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)歷來非常重視注冊會計師的培訓(xùn)工作，多次強調(diào)這是市場經(jīng)濟的奠基，是千秋萬代的大業(yè)。今后，這方面工作要進一步加強，要結(jié)合執(zhí)業(yè)隊伍現(xiàn)狀，全面規(guī)劃中長期后續(xù)教育工作，進一步明確階段性后續(xù)教育工作目標(biāo)，本著全面提高、重點培養(yǎng)的工作方針，既抓學(xué)歷教育,又抓從業(yè)人員的繼續(xù)教育，力爭三至五年內(nèi)，培養(yǎng)更多的合格的注冊會計師，使隊伍整體素質(zhì)有明顯的提高。
　　
　　2．完善專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制度，形成較完備的職業(yè)規(guī)范體系。有效實施會計信息監(jiān)督的首要前提，是要解決監(jiān)督的操作技術(shù)和標(biāo)準(zhǔn)問題。目前，我國獨立審計準(zhǔn)則體系框架基本形成，隨著經(jīng)濟活動的廣泛性和復(fù)雜性的增強，須不斷研究國際審計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢，進一步修訂、補充、細化、完善已頒布的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及指南，為注冊會計師開展審計鑒證和服務(wù)工作提供有力的技術(shù)支持。
　　
　　（二）加強注冊會計師職業(yè)道德教育
　　
　　保證會計信息質(zhì)量的一個重要環(huán)節(jié)，在于注冊會計師在實施監(jiān)督時，能否保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道德，能否恪盡職守、依法辦事。如果注冊會計師和事務(wù)所缺乏質(zhì)量意識、責(zé)任意識和風(fēng)險意識，不遵循法律法規(guī)和職業(yè)道德，片面追求收入，必然會導(dǎo)致社會監(jiān)督的低效，甚至出現(xiàn)與客戶通同作弊的惡劣行為，致使會計信息失真現(xiàn)象得不到揭露和制止。因此，必須加強注冊會計師的職業(yè)道德教育，使注冊會計師不僅具有發(fā)現(xiàn)問題的專業(yè)能力，而且能夠遵循職業(yè)道德的要求，揭露客戶會計信息中存在的問題，制止弄虛作假的行為。
　　
　?。ㄈ┘訌娦袠I(yè)對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管
　　
　　提高會計信息質(zhì)量，必須進一步完善行業(yè)的監(jiān)管約束系統(tǒng)，加大對注冊會計師業(yè)務(wù)工作的監(jiān)督和對違法違紀(jì)行為的處罰力度。重點有三方面工作：
　　
　　第一，要強化對執(zhí)行證券期貨、國有大型骨干企業(yè)、金融機構(gòu)等重點領(lǐng)域?qū)徲嫎I(yè)務(wù)的監(jiān)管。凡發(fā)現(xiàn)注冊會計師有違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假行為的，一律嚴(yán)肅對待，堅決處理，決不遷就。
　　
　　第二，逐步建立事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)報備制度。要求執(zhí)行證券期貨、國有大型骨干企業(yè)和金融機構(gòu)審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所，將其執(zhí)業(yè)情況報送行業(yè)協(xié)會備案。
　　
　　第三，強化行業(yè)協(xié)會的自律和監(jiān)管，建立和完善質(zhì)量監(jiān)督體系，充實監(jiān)管隊伍，并賦予相應(yīng)的行政處罰權(quán)，建立調(diào)查委員會、懲戒委員會、技術(shù)鑒定委員會，提高行業(yè)自律監(jiān)管和處罰的權(quán)威性。
　　
　　此外，為強化監(jiān)管手段，我們正在建設(shè)全行業(yè)的信息網(wǎng)絡(luò)，充分利用網(wǎng)絡(luò)方便、快捷和覆蓋面廣的特點，為全面實現(xiàn)報備制度創(chuàng)造條件，逐步擴大業(yè)務(wù)監(jiān)管幅度。通過網(wǎng)絡(luò)，力爭對一些重大審計項目實現(xiàn)"事前報備、事中控制、事后檢查"的監(jiān)督機制。
　　
　　（四）大力整治注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境
　　
　　注冊會計師執(zhí)業(yè)市場混亂、行政干預(yù)、地區(qū)（部門）保護嚴(yán)重的現(xiàn)象，嚴(yán)重制約著注冊會計師服務(wù)、溝通、公證、監(jiān)督作用的有效發(fā)揮，導(dǎo)致中介業(yè)務(wù)的變相分割，致使中介市場出現(xiàn)了嚴(yán)重的惡性競爭，帶來一些中介機構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德上的放縱，虛假信息得不到揭露，甚至迎合地區(qū)利益、部門利益、客戶利益的需要，弄虛作假，通同作弊，造成經(jīng)濟信息質(zhì)量低下，嚴(yán)重擾亂了經(jīng)濟秩序的有序運行，必須大力加以整治。目前，中國注冊會計師協(xié)會正按1999年10月31日國務(wù)院辦公廳發(fā)出的《關(guān)于清理整頓經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)的通知》精神，落實、開展清理整頓工作。相信通過這次清理整頓，一定能為注冊會計師進行社會審計監(jiān)督創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
　　
　　（五）提高會計信息質(zhì)量，拓展業(yè)務(wù)種類，為企業(yè)提供多元化的專業(yè)服務(wù)。
　　
　　注冊會計師行業(yè)作為知識密集型行業(yè)，擁有一大批精通會計、審計、稅務(wù)、管理、金融等知識的專業(yè)人士，我們要充分開發(fā)和利用這些人才資源，積極開拓咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，比如：幫助企業(yè)設(shè)計財務(wù)會計制度，建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督制度，提供管理咨詢、投資咨詢、稅務(wù)咨詢和代理，提出資本結(jié)構(gòu)調(diào)整或資金籌措方面的建議，協(xié)助企業(yè)實施發(fā)展戰(zhàn)略、技術(shù)戰(zhàn)略、組織戰(zhàn)略、經(jīng)營戰(zhàn)略、改造戰(zhàn)略等等。通過注冊會計師的服務(wù)，幫助企業(yè)提高管理水平、經(jīng)營效益和會計信息質(zhì)量。
　　
　　我們相信，新《會計法》的頒布，注冊會計師行業(yè)改革和建設(shè)力度的加強，以及會計市場秩序的整頓和規(guī)范，一定能有力地保障會計信息質(zhì)量，促進我國社會主義市場經(jīng)濟深入、健康地發(fā)展。