（一）

　　80年代以來，西方管理會(huì)計(jì)由盛轉(zhuǎn)衰，進(jìn)入一個(gè)令人捉摸不定的階段：一方面，管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容和主要技術(shù)方法除了進(jìn)行零星的修補(bǔ)外，沒有大的突破和創(chuàng)新；另一方面，隨著高新技術(shù)的迅猛發(fā)展和管理科學(xué)的不斷完善，管理會(huì)計(jì)的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，管理會(huì)計(jì)越來越不適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的要求。面對(duì)這種情況，有些西方會(huì)計(jì)學(xué)者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)陷入了嚴(yán)重的危機(jī)。筆者認(rèn)為，當(dāng)前管理會(huì)計(jì)理論存在的缺陷，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

　　1.管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)際脫節(jié)。目前，管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐存在明顯的鴻溝?，F(xiàn)行教科書中所列示的各種技術(shù)和方法，有的屬于純理論性的探討，片面追求復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，如預(yù)測(cè)和決策分析中的多元線性回歸分析，它們往往缺乏實(shí)際的應(yīng)用價(jià)值。相反，受到學(xué)者們批評(píng)的方法如全部成本法卻在實(shí)務(wù)中廣泛應(yīng)用。理論研究者在建立數(shù)學(xué)模型時(shí)，一般都假定數(shù)學(xué)模型所需的數(shù)據(jù)資料可以免費(fèi)獲得，決策者具有從事復(fù)雜的數(shù)學(xué)分析能力，可現(xiàn)實(shí)情況并非如此。由于獲得數(shù)學(xué)模型所需的數(shù)據(jù)資料成本太高或者數(shù)學(xué)模型難以理解，決策者往往望而止步。

　　隨著以計(jì)算機(jī)技術(shù)為代表的高新技術(shù)的迅猛發(fā)展，自動(dòng)化生產(chǎn)設(shè)備大規(guī)模應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)。企業(yè)的成本構(gòu)成發(fā)生了巨大的變化：制造費(fèi)用比重逐漸上升，人工成本比重逐漸下降，而且制造費(fèi)用的內(nèi)容更加復(fù)雜。與此同時(shí)，先進(jìn)的管理方法如彈性制造系統(tǒng)、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)一體化等在生產(chǎn)中廣泛應(yīng)用，促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營管理方式的變革，對(duì)管理會(huì)計(jì)提出了新的要求?？墒乾F(xiàn)存的管理會(huì)計(jì)理論不能以新的技術(shù)和方法適應(yīng)這種變革，其理論遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于實(shí)踐的發(fā)展要求。

　　2.管理會(huì)計(jì)缺乏嚴(yán)密、完整、有效的理論體系。首先，管理會(huì)計(jì)缺乏堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。有關(guān)基本理論問題，如管理會(huì)計(jì)的對(duì)象、假設(shè)、目標(biāo)、原則等，只是零星地分布在少數(shù)文獻(xiàn)資料中，缺乏系統(tǒng)的、有組織的協(xié)調(diào)，不能形成一個(gè)整體。其次，管理會(huì)計(jì)缺乏可靠的理論依據(jù)。70年代以來，各種相關(guān)科學(xué)諸如行為科學(xué)、代理理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等的研究成果相繼引入管理會(huì)計(jì)，拓寬了管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，修正了管理會(huì)計(jì)某些不合理的假設(shè)，促使人們重新評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)理論?？墒?，相關(guān)科學(xué)的引入并不全面系統(tǒng)，只是對(duì)管理會(huì)計(jì)的某些假設(shè)進(jìn)行個(gè)別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。如信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的引入推翻了零信息成本的假設(shè)，要求決策時(shí)必須進(jìn)行成本效益分析。可是在實(shí)務(wù)中，決策者往往無法準(zhǔn)確計(jì)量信息的成本和價(jià)值，從而無法進(jìn)行信息的成本效益分析。

　　（二）

　　從西方管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史看，西方管理會(huì)計(jì)理論存在缺陷有以下兩方面的原因：

　　1.忽視對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)證研究。70年代以前，西方會(huì)計(jì)學(xué)者主要采用規(guī)范研究方法進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的理論研究。后來，隨著管理會(huì)計(jì)的規(guī)范研究迅速發(fā)展，高等數(shù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)的許多方法應(yīng)用于預(yù)測(cè)、決策模型的構(gòu)建，管理會(huì)計(jì)向精密的數(shù)量化技術(shù)方向發(fā)展。受規(guī)范研究方法影響的西方會(huì)計(jì)學(xué)者普遍不重視實(shí)證研究，很少親自調(diào)查管理會(huì)計(jì)的各種技術(shù)方法在實(shí)際中的應(yīng)用效果，分析管理會(huì)計(jì)有關(guān)信息對(duì)決策者行為的影響。根據(jù)美國會(huì)計(jì)學(xué)家克勒姆斯特因和馬赫在1983 年對(duì)有關(guān)刊物登載的管理會(huì)計(jì)論文所作的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)只有 4.8％的論文采用實(shí)證研究的方法，它們主要集中在預(yù)算編制及規(guī)劃控制方面。在高新技術(shù)迅猛發(fā)展和管理科學(xué)不斷創(chuàng)新的環(huán)境下，管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法體系已經(jīng)不再適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。它逐漸被決策者拋棄。

　　2.西方會(huì)計(jì)學(xué)者一直認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是各種技術(shù)方法的綜合應(yīng)用，忽略對(duì)理論的研究。全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ NAA）下屬的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（MAPC）自1986年以來發(fā)布的一系列《管理會(huì)計(jì)公告》中對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義為：“管理會(huì)計(jì)是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營管理責(zé)任履行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過程?！眹H會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）常設(shè)分會(huì)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)委員會(huì)認(rèn)為，“管理會(huì)計(jì)是在一組織內(nèi)部，對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制的信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、編報(bào)、解釋和傳輸?shù)倪^程”。從以上兩個(gè)權(quán)威的定義看，管理會(huì)計(jì)既然是一門技術(shù)，就不需要理論指導(dǎo)。因此，管理會(huì)計(jì)基本理論的研究在西方倍受冷落，有關(guān)管理會(huì)計(jì)對(duì)象、目標(biāo)、假設(shè)、原則的研究十分零亂分散。由于缺乏堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，管理會(huì)計(jì)理論各層次之間不能保持內(nèi)在邏輯的一致性，也難以廣泛地在實(shí)踐中應(yīng)用。

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　　我國在70年代末和80年代初開始引進(jìn)管理會(huì)計(jì)，對(duì)西方管理會(huì)計(jì)的理論和方法進(jìn)行翻譯和介紹，在實(shí)踐中也應(yīng)用了管理會(huì)計(jì)的某些方法，取得了一定的成效。隨著經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，我國要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，其中最主要的是要建立科學(xué)的管理體制。管理會(huì)計(jì)所具有的解釋過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來的職能無疑能提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。管理會(huì)計(jì)將在企業(yè)的管理中占有重要的地位?？墒牵芾頃?huì)計(jì)在我國的應(yīng)用仍然不容樂觀。為了加快管理會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展步伐，我們要吸取西方管理會(huì)計(jì)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，針對(duì)管理會(huì)計(jì)存在的問題，采取以下幾方面的對(duì)策：

　　1.加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)基本理論研究，為管理會(huì)計(jì)奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。管理會(huì)計(jì)基本理論是對(duì)管理會(huì)計(jì)基本理論問題的本質(zhì)和規(guī)律性的認(rèn)識(shí)，是探討其他理論問題的基礎(chǔ)。因此，我們要加強(qiáng)對(duì)基本理論問題的研究，結(jié)合改革開放的實(shí)際情況，結(jié)合建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，對(duì)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、對(duì)象、假設(shè)、職能、原則等問題進(jìn)行深入、系統(tǒng)的研究，為管理會(huì)計(jì)奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

　　2.吸收相關(guān)學(xué)科的研究成果，建立科學(xué)的管理會(huì)計(jì)理論體系。相關(guān)學(xué)科如代理理論、行為科學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)一直是管理會(huì)計(jì)的理論依據(jù)，它們的研究成果對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響十分深遠(yuǎn)。我們要全面、系統(tǒng)地把相關(guān)學(xué)科的研究成果引入管理會(huì)計(jì)，對(duì)現(xiàn)有的理論體系進(jìn)行重新評(píng)價(jià)，推翻其中不合理的假設(shè)，拋棄過時(shí)的技術(shù)方法，消化吸收其精髓，創(chuàng)建新的、科學(xué)的管理會(huì)計(jì)理論體系。

　　3.把規(guī)范研究和實(shí)證研究方法相結(jié)合，建立既能解釋、指導(dǎo)實(shí)踐又能為實(shí)踐廣泛接受的理論體系。規(guī)范研究法和實(shí)證研究法結(jié)合在一起，既能使理論保持內(nèi)在邏輯的一致性，又能使理論接受實(shí)踐檢驗(yàn)，縮短理論和實(shí)踐的差距。因此，我們首先要確定管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，對(duì)其進(jìn)行大規(guī)模的調(diào)查研究，然后運(yùn)用邏輯推理的方法，建立管理會(huì)計(jì)的理論框架；其次，深入企業(yè)實(shí)地調(diào)查管理會(huì)計(jì)的各種技術(shù)方法的應(yīng)用情況，分析其對(duì)決策者行為的影響，修正、完善現(xiàn)有的技術(shù)和方法；第三，認(rèn)真研究企業(yè)的生產(chǎn)管理方式及發(fā)展趨勢(shì)，以新的技術(shù)和方法適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化。