現(xiàn)代企業(yè)間競爭已由傳統(tǒng)的物質(zhì)資源、貨幣資本轉(zhuǎn)向以人為載體的知識資本的競爭，人力資源己構(gòu)成企業(yè)的核心競爭力，人力資源的開發(fā)與管理將成為影響企業(yè)發(fā) 展的關(guān)鍵因素。會計(jì)作為一個提供信息、支持決策的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，應(yīng)提供一種更簡潔合理、操作性強(qiáng)的核算模式，全面、準(zhǔn)確、及時地披露企業(yè)資源尤其是人力資 源的經(jīng)濟(jì)信息，以滿足人本管理、知識管理的相關(guān)性需求。本文擬提出一種基于重要性原則的人力資源ABC管理法。

　　一、人力資源ABC管理法的概念

　　通常情況下企業(yè)員工人數(shù)眾多，且每位員工的重要性不同，采取單一的評估程序、不分重點(diǎn)逐一評估其價值是不可取的。對此可以借鑒存貨管理ABC法，將企業(yè) 中的員工分為n級，并假定不同級別的員工創(chuàng)造的價值有較大差異，而同級員工創(chuàng)造的價值是近似一樣的。然后再將這n級員工分為m類，并依據(jù)重要性原則設(shè)置不 同的考核評估策略。假設(shè)企業(yè)員工分為10級，分為A、B、C三類。其中A類包括1～3級，B類包括4～6級，C類包括7～10級，分類情況如表所示。 員工種類占員工總?cè)藬?shù)的比例對企業(yè)重要程度核算管理方法A類5％～15％最重要考核指標(biāo)最多，頻率最大B類20％～30％次之考核指標(biāo)稍簡，頻率較低c類 60％～70％普通考核指標(biāo)、頻率最簡

　　具體操作中，每個會計(jì)年末首先通過評級統(tǒng)計(jì)最新的每級員工數(shù)Nk，然后以其創(chuàng)造的新價值Pk為依據(jù)動態(tài)調(diào)整等級價值權(quán)系數(shù)Vk，（在更精確的模型中，還可考慮員工的年齡折算系數(shù)Rki），則有V企業(yè)=

　　VkNk并以V企業(yè)入賬。這樣，就可以簡潔地計(jì)算出每一年“人力資產(chǎn)”賬戶相對于上一年賬戶的增減，然后調(diào)整“人力資產(chǎn)”及其對應(yīng)賬戶“人力資本”，我們就可較科學(xué)準(zhǔn)確地在賬面上披露出企業(yè)人力資源信息的變化情況。

　　二、人力資源ABC管理法的核算流程

　　1.首先計(jì)算利潤分成系數(shù)θ，以確定企業(yè)稅后利潤中資本利潤與非資本利潤的數(shù)目。該系數(shù)具有相對穩(wěn)定性，而不需要在每一會計(jì)年度都進(jìn)行計(jì)算。

　　2.在每一會計(jì)年度末進(jìn)行人事考核，決定員工級別升遷，以此獲得各級員工的新數(shù)目Nk.

　　3.通過一定的法則（在本文中我們采取層次分析法AHP）將非資本利潤分解到每一級員工層次上，進(jìn)而細(xì)分到每一位具體員工。

　　4.根據(jù)第k級員工在最近幾年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤的歷史數(shù)據(jù)Ptk（包括今年）重新確定價值系數(shù)Vk.

　　5.重估企業(yè)的人力資產(chǎn)與人力資本價值V企業(yè)，并在賬戶中予以反映。具體過程如圖1所示：  圖1

　　三、人力資源核算中有關(guān)問題的討論

　?。ㄒ唬┤肆Y源等級劃分

　　人力資源價值的模糊計(jì)量是對人力資源價值的弱貨幣計(jì)量要素所進(jìn)行的計(jì)量評價活動。在存貨ABC計(jì)量中，由于存貨以歷史成本為計(jì)價基礎(chǔ)，其計(jì)價比較簡便。 而人力資源計(jì)量的弱貨幣表現(xiàn)性決定我們只能采用模糊計(jì)量的方式予以劃分。其步驟是：（1）要素分解，即確定人力資源價值模糊計(jì)量所需要評測的特征要素。 （2）權(quán)數(shù)的確定。應(yīng)根據(jù)各特征要素的重要性與主次關(guān)系確定它們的加權(quán)系數(shù)。（3）評定記分。有考評人員對評測對象的各要素根據(jù)評語集進(jìn)行評定記分。 （4）分值計(jì)算。對考評人員的評定結(jié)果進(jìn)行模糊概率統(tǒng)計(jì)，并應(yīng)用模糊矩陣計(jì)算其分值。（5）隸屬度μA（x）計(jì)算。根據(jù)計(jì)算的分值，確定其隸屬度。

　　此后，我們就完成對企業(yè)員工等級的劃分。這種劃分應(yīng)是相對穩(wěn)定的，以便企業(yè)招進(jìn)新員工，就可進(jìn)行類屬判別分析。

　?。ǘ├麧櫡殖上禂?shù)θ的計(jì)算

　　我們將企業(yè)利潤劃分為資本利潤和非資本利潤時，需要根據(jù)利潤分成率予以計(jì)算。實(shí)際應(yīng)用中，可以采用Cobb-Douglas生產(chǎn)函數(shù)（分為包括技術(shù)進(jìn)步 與不包括技術(shù)進(jìn)步的兩種模型）或CES生產(chǎn)函數(shù) （constantelasticityofsubstitutionproductionfunction）。在本文中為簡化，采用不包括技術(shù)進(jìn)步的 Cobb-Douglas生產(chǎn)函數(shù)，即Q=ALαKβeu.其中，A為規(guī)模參數(shù)（Scaleparameter），A＞0；L為人力資產(chǎn)的價值；K 為物化資本的價值；為人力資本的產(chǎn)出彈性（0＜α＜1）；為物化資本的產(chǎn)出彈性（0＜β＜1）；eu為隨機(jī)項(xiàng)。

　　將C-D生產(chǎn)函數(shù)線性化，有l(wèi)nY=lnA+αlnL+βlnk+u.

　　我們可以采用歷史數(shù)據(jù)（L1，K1，Y1），（Lz，Kz，Yz），…，（Ln，Kn，Yn）利用多元線性回歸求出α、β的值。即y=α0+αX1+βX2+u，其中α0=lnA，x1=lnL，x2=lnK，y=lnY

　　求出

　　其中有

　　即我們可以近似地利用θ劃分企業(yè)稅后利潤為資本利潤與非資本利潤，并進(jìn)一步分?jǐn)偟礁魑粏T工并以各位員工創(chuàng)造的利潤來動態(tài)評估企業(yè)的人力資產(chǎn)的現(xiàn)行公允價值：

　　P資本=P總（1－θ），P非資本=P總θ。

　?。ㄈ┓琴Y本利潤的析解與價值系數(shù)Vk的確定

　　我們將非資本利潤P非資本按照某種標(biāo)準(zhǔn)將其析解到具體 每一級員工頭上，以求出企業(yè)員工在最近年度內(nèi)創(chuàng)造的企業(yè)利潤Pk，并以此決定對不同等級的員工配發(fā)股份的數(shù)額以及重新核算企業(yè)的人力資源價值。假設(shè)企業(yè)員 工分為n級，C1≥C2…≥Cn（Ci表示第i級才能），我們現(xiàn)在要做的是決定企業(yè)不同等級的員工創(chuàng)造價值的權(quán)數(shù)Vi.

　　首先利用 Delphi法，請m位專家對企業(yè)員工進(jìn)行人力資源評價打分，并以信任度λ為標(biāo)準(zhǔn)，控制各位專家意見的分歧。構(gòu)造正互反矩陣Am.最后取平均值，有A= （aij）nn，其中表示第i級員工創(chuàng)造的價值與第k級員工創(chuàng)造價值的比率倍數(shù)。將A的各位列向量采用幾何平均、歸一化，得到的列向量就是權(quán)重向量。

　　然后，由計(jì)算得到的向量W=（W1，W2，…，Wn）T，其中Wi表示第I級員工分配非資本利潤的系數(shù)，對其作一致性檢驗(yàn)，有

　　查找相應(yīng)的平均隨機(jī)變量一致性指標(biāo)R.I（Randomindex），計(jì)算一致性比例：

　　當(dāng)CR＜0.1時認(rèn)為判斷矩陣A的一致性可以接受，反之認(rèn)為A不符合一致性條件，必須由人力資源專家重新評價。當(dāng)W=（W1，W2，…，Wn）T符合一致性水平時，Ni為第i級員工數(shù)目，則第i級員工的利潤為：

　　則我們可以Pti為基礎(chǔ)，重估企業(yè)第i級員工的人力資源價值；并且以W=（W1，W2…，Wn）T為依據(jù)來給員工派發(fā)股份。

　?。ㄋ模┲毓廊肆Y源價值

　　我們可根據(jù)第i級員工實(shí)現(xiàn)的非資本價值Pti的歷史數(shù)據(jù)，采用線性回歸或指數(shù)平滑等辦法，預(yù)測未來每一年的該等級員工所創(chuàng)造利潤的均值，假定一般情況下員工都是為企業(yè)終身工作，員工的退休年齡為Tend.

　　例如用指數(shù)平滑法預(yù)測有，假設(shè)依據(jù)Pti（k=1，2，…，t）的歷史數(shù)據(jù)：

　　E （P） =α0Pti+α1Pt-1i+α2Pt-2i+…+at-1Pli

　　其中，αt≥0，α0=α（1-α）k，（k=1，2，…，t），我們可以根據(jù)實(shí)際情況選取恰當(dāng)?shù)摩粒?≤α≤1）。

　?。?）如果每一等級員工的年齡差異不大，在操作中我們可以用一個平均的年齡Ti作為計(jì)算Vi的折現(xiàn)期來簡單測算。

　　利用E（P）計(jì)算人力資源價值權(quán)系數(shù)，采用的公式如下：

　　其中，E（S）i是第i級員工的未來工資期望，E（P）i是第i級員工的未來非資本利潤期望，r是適用于該企業(yè)所在行業(yè)的收益折現(xiàn)率，K（t）為考慮第K年的預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整因子。

　　企業(yè)員工的人力資源價值公式為：

　　（2）如果同一等級員工年齡差異顯著，則計(jì)算誤差太大。如一個年輕的員工比同一等級快退休的老員工未來對企業(yè)的人力資源價值大。因此應(yīng)考慮剩余工齡因素，采用一個修正的模型?？蓪T工粗分為n個年齡區(qū)間，年齡區(qū)間表示將員工的剩余工作年限劃分為1～n個長度為T時間段。若員工的年齡為t，查詢所在的年齡區(qū)間，利用等值公式計(jì)算即可。

　　計(jì)算公式為：

　　其中，

　　t為員工的年齡，首先判別其所在的年齡區(qū)間j，然后查相關(guān)的表進(jìn)行折算即可。這樣，計(jì)算企業(yè)第i級第j區(qū)間員工人力資源價值系數(shù)公式簡化為：

　　Vji=[E（P）i+S（P）i]R（t）j

　　企業(yè)員工的人力資源價值公式為：

　　其中m為年齡區(qū)間數(shù)在每一個會計(jì)年度，我們可以依據(jù)V企業(yè)動態(tài)重估調(diào)整企業(yè)“人力資產(chǎn)”與“人力資本”賬戶，以反映人力資源的現(xiàn)行公允價值。