摘　要：管理會(huì)計(jì)在我國推行已近三十年，取得了一定的成效，但其實(shí)際應(yīng)用狀況卻不甚理想，主要問題是因其有較大的局限性，沒有引起實(shí)務(wù)界的重視和廣泛應(yīng)用。改進(jìn)對策是：建立符合我國國情的、能為實(shí)踐廣泛接受的理論體系；大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)；努力提高企業(yè)決策者和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)；大力開發(fā)管理會(huì)計(jì)軟件等。

　　關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；應(yīng)用；問題；對策

　　我國管理會(huì)計(jì)的研究起步于20世紀(jì)80年代初。我國會(huì)計(jì)學(xué)家余緒纓教授編著了我國第一本管理會(huì)計(jì)專著。與此同時(shí)，對中國管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究，也引起了會(huì)計(jì)界的重視。

　　一、管理會(huì)計(jì)在我國實(shí)際應(yīng)用中存在的問題

　　管理會(huì)計(jì)從西方引入我國雖然已達(dá)二三十年，但其實(shí)際應(yīng)用狀況卻不甚理想?？偟目磥恚芾頃?huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用大體上存在著以下幾個(gè)主要問題。

　　1.缺乏一套嚴(yán)密而又行之有效的理論

　　20世紀(jì)70年代以來，各種相關(guān)科學(xué)諸如行為科學(xué)、代理理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等的研究成果相繼引入管理會(huì)計(jì)，拓寬了管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，修正了管理會(huì)計(jì)某些不合理的假設(shè)。可是，相關(guān)科學(xué)的引入并不全面系統(tǒng)，只是對管理會(huì)計(jì)的某些假設(shè)進(jìn)行個(gè)別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。在實(shí)務(wù)中，決策者往往無法準(zhǔn)確計(jì)量信息的成本和價(jià)值，從而無法進(jìn)行信息的成本效益分析。

　　2.管理會(huì)計(jì)的方法在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用具有較大的局限性

　　由于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有許多并不能成立，人們很難運(yùn)用這些理論和模型來解決實(shí)際問題。例如，投資決策分析中貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算問題，所有教材都是沿用西方國家的復(fù)利制計(jì)算利息，而我國則普遍應(yīng)用單利制計(jì)算利息。這種理論嚴(yán)重脫離實(shí)際的方法影響了它的實(shí)際應(yīng)用，以至出現(xiàn)了“長期投資經(jīng)營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業(yè)在實(shí)際中予以應(yīng)用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數(shù)學(xué)模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復(fù)雜化，使其不易掌握，可操作性差。

　　3.實(shí)務(wù)界缺乏對管理會(huì)計(jì)的重視和系統(tǒng)應(yīng)用

　　我國自20世紀(jì)70年代末期從西方引進(jìn)管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺(tái)的會(huì)計(jì)學(xué)者所做的各項(xiàng)調(diào)查結(jié)果表明，迄今管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用。目前管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內(nèi)地應(yīng)用極少。這主要是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的基層教育滯后，普及率低，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)根本不懂管理會(huì)計(jì)，對其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益沒有清楚認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低是制約管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用的關(guān)鍵，而我國管理會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件開發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。

　　4.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)亟待系統(tǒng)總結(jié)和提高

　　管理會(huì)計(jì)學(xué)現(xiàn)已成為許多高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)的必修課程，我國學(xué)術(shù)界對管理會(huì)計(jì)的研究也已具有一定的深度。從實(shí)踐上看，我國部分企業(yè)已有了一些開展管理會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，如20世紀(jì)70年代大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算、80年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團(tuán)有限公司推行的“模擬市場核算、實(shí)行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗(yàn)等。但令人遺憾的是，我國會(huì)計(jì)界對實(shí)踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報(bào)告，是管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。

　　5.缺乏職業(yè)化的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍

　　在我國企業(yè)，管理會(huì)計(jì)的任務(wù)和職能基本上由財(cái)務(wù)部門和成本核算部門承擔(dān)，沒有專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé)，無管理會(huì)計(jì)師專業(yè)隊(duì)伍，全國也無此類技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點(diǎn)和主要精力放在會(huì)計(jì)循環(huán)上，只考慮會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是否符合會(huì)計(jì)慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，致使管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運(yùn)用。

　　二、加強(qiáng)我國管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的對策

　　1.管理會(huì)計(jì)的基本理論研究需進(jìn)一步加強(qiáng)

　　加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)基本理論研究，為管理會(huì)計(jì)奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。管理會(huì)計(jì)基本理論是對管理會(huì)計(jì)基本理論問題的本質(zhì)和規(guī)律性的認(rèn)識(shí)，是探討其他理論問題的基礎(chǔ)。加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的理論研究。研究必須理論聯(lián)系實(shí)際，要緊密結(jié)合我國國情，建立一套具有中國特色的管理會(huì)計(jì)體系。要吸收相關(guān)學(xué)科的研究成果，建立科學(xué)的管理會(huì)計(jì)理論體系。對現(xiàn)有的理論體系進(jìn)行重新評價(jià)，推翻其中不合理的假設(shè)，拋棄過時(shí)的技術(shù)方法，消化吸收其精髓，創(chuàng)建新的、科學(xué)的管理會(huì)計(jì)理論體系。把規(guī)范研究和實(shí)證研究方法相結(jié)合，建立既能解釋、指導(dǎo)實(shí)踐又能為實(shí)踐廣泛接受的理論體系。

　　2.克服理論與實(shí)踐相脫節(jié)的弊病

　　英美等國都有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，其成員由學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同組成，我國也應(yīng)如此。這樣，理論研究帶有很強(qiáng)的針對性，企業(yè)又能夠很快地應(yīng)用新的管理會(huì)計(jì)研究成果，也便于建立我國管理會(huì)計(jì)理論體系。我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界應(yīng)該與學(xué)術(shù)界密切配合搞出一批具有行業(yè)特點(diǎn)的、既有理論性又具有較強(qiáng)可操作性的典型案例研究報(bào)告，這些典型案例研究報(bào)告不僅可以作為各行業(yè)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的樣板，具有較強(qiáng)的可操作性，有利于在更多的企業(yè)推廣應(yīng)用，而且還可以作為管理會(huì)計(jì)教科書中的案例，有助于開展管理會(huì)計(jì)的教學(xué)和對會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作。這樣管理會(huì)計(jì)在我國的研究與推廣應(yīng)用可能會(huì)有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。

　　3.調(diào)整拓展管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

　　將管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)教材中內(nèi)容重復(fù)交叉的部分進(jìn)行適當(dāng)刪減，將應(yīng)用性較強(qiáng)的作業(yè)成本法等內(nèi)容納入管理會(huì)計(jì)，突出管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。面對競爭日益激烈的市場環(huán)境，我國應(yīng)加緊進(jìn)行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論與應(yīng)用研究，將成本管理重心由制造成本逐步轉(zhuǎn)移到戰(zhàn)略總成本上，由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計(jì)劃上；使業(yè)績評價(jià)緊緊圍繞企業(yè)價(jià)值最大化及員工價(jià)值最大化目標(biāo)，體現(xiàn)企業(yè)的短期效益與長期效益兼顧，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合；將物力資本向知識(shí)資本轉(zhuǎn)化，堅(jiān)持以人為本，充分挖掘和使用知識(shí)資本，將提供的會(huì)計(jì)信息與知識(shí)資本結(jié)合起來。

　　4.努力提高企業(yè)決策者和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

　　企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會(huì)計(jì)的重視程度，直接影響到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用，因此有必要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的科學(xué)文化素質(zhì)，并把懂管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須具備的條件之一。有了懂管理的領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍還不夠，企業(yè)還要有精明強(qiáng)干的管理會(huì)計(jì)專業(yè)人員，進(jìn)而提高他們的科學(xué)文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，這樣能使管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中得到有效的應(yīng)用和推廣。

　　5.大力開發(fā)管理會(huì)計(jì)軟件，使管理會(huì)計(jì)逐步向電算化方向發(fā)展

　　管理會(huì)計(jì)要運(yùn)用一些比較復(fù)雜的計(jì)算分析方法，采用計(jì)算機(jī)可保證運(yùn)算的準(zhǔn)確性，可減少大量的工作量，使管理會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供預(yù)測、決策等方面的信息，滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策的需要；同時(shí)可以擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍。

　　管理會(huì)計(jì)的推廣與應(yīng)用是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，需要理論界和實(shí)務(wù)界的共同參與與努力，需要花費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改革的進(jìn)一步深入以及加入WTO，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)必將成為我國企業(yè)的內(nèi)在需求。21世紀(jì)的競爭將是全球化的競爭，隨著我國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以及國際化企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及環(huán)境的變化，必須以競爭力為導(dǎo)向，構(gòu)筑企業(yè)的核心競爭力。與此相適應(yīng)，管理會(huì)計(jì)會(huì)呈現(xiàn)出專業(yè)化、職業(yè)化、國際化的發(fā)展趨勢，管理會(huì)計(jì)必將在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮出更大的作用。

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