一、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的三個層次

　　網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告是網(wǎng)絡(luò)時代會計信息用戶需求變革與信息技術(shù)創(chuàng)新的必然結(jié)果。決策環(huán)境的變革對傳統(tǒng)會計信息的質(zhì)量特征提出了挑戰(zhàn)，同時數(shù)字化網(wǎng)絡(luò)傳播又為會計信息披露帶來了前所未有的機(jī)遇，在此種背景下，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告應(yīng)運而生。

　　網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的概念將因環(huán)境的變遷、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展而不斷發(fā)展。在現(xiàn)有技術(shù)條件下，筆者認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告是指企業(yè)通過萬維網(wǎng)（WWW）或與因特網(wǎng)相關(guān)的傳播媒體披露企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)與財務(wù)信息，并將反映企業(yè)各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項的財務(wù)報告存儲在可供使用者隨時查閱的數(shù)據(jù)庫中，供使用者查詢企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及其他重要事項。當(dāng)一個公司在其網(wǎng)站上披露完整的一套財務(wù)報表（包括附注和審計報告），或者能鏈接到存放在因特網(wǎng)其他網(wǎng)站的財務(wù)報告，我們都視之為網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告。當(dāng)然，通過網(wǎng)絡(luò)披露財務(wù)報告僅是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的初級階段，而隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的高級階段將是在網(wǎng)絡(luò)上自動生成用戶所需的報告。

　　1.在線財務(wù)報告

　　在線財務(wù)報告是指企業(yè)在國際互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置網(wǎng)站，向信息使用者提供定期更新的財務(wù)報告，它是傳統(tǒng)紙質(zhì)報告的電子版本。在線報告通常運用“超鏈接”技術(shù)，將企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動信息連接起來，成為彼此不可分割的一個整體，打破了財務(wù)報告與其他企業(yè)經(jīng)營報告之間的界限。在線報告往往不是作為一個獨立的部分出現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)上，而是融合于整個企業(yè)的經(jīng)營情況之中，與各種營銷統(tǒng)計數(shù)據(jù)及其他非數(shù)量信息一起向關(guān)心企業(yè)的公眾報告企業(yè)的綜合經(jīng)營情況。在線財務(wù)報告是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的初級階段，這里的財務(wù)報告主要指原先用紙質(zhì)印刷的年報。

　　2.實時財務(wù)報告

　　實時財務(wù)報告是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的中級階段，指整個會計循環(huán)通過網(wǎng)絡(luò)自動完成，從原始數(shù)據(jù)的錄入、到數(shù)據(jù)處理直至生成財務(wù)報告都通過聯(lián)網(wǎng)的計算機(jī)來完成。在這一階段，所有的交易和事項在發(fā)生時即可以記錄、處理和報告，用戶可隨時獲得實時報告信息，不必再等待已成為歷史信息的報告。實時財務(wù)報告的出現(xiàn)不僅是一種技術(shù)上的革新，它將對財務(wù)報告的編制、披露、使用以及財務(wù)報告的審計都帶來革命性的影響，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用以及電子商務(wù)的發(fā)展，這種模式將會廣泛采用。

　　3.按需定制的財務(wù)報告

　　按需定制的財務(wù)報告是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的高級階段，它是指以披露通用財務(wù)報告為基準(zhǔn)，進(jìn)一步提供企業(yè)經(jīng)過編碼的經(jīng)濟(jì)事項源數(shù)據(jù)，系統(tǒng)可根據(jù)用戶的選擇自動定制用戶所需的財務(wù)報告。這一報告系統(tǒng)由兩個子系統(tǒng)組成，一個是通用目的實時財務(wù)報告系統(tǒng)，另一個是通用財務(wù)報告基礎(chǔ)之上的可定制財務(wù)報告系統(tǒng)，按用戶需求而設(shè)定的會計軟件可編制出個性化報告。為滿足用戶多樣化與個性化的需要，可供用戶選擇的維度有很多，包括備選語言、備選格式、備選媒介、備選貨幣、備選會計準(zhǔn)則、備選會計方法。這種報告模式對用戶要求較高，用戶需要精通財務(wù)知識，熟練操作計算機(jī)的各種應(yīng)用軟件和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。因此，在現(xiàn)有技術(shù)條件下，定制報告還是一種理想狀態(tài)的財務(wù)報告模式，但在不久的將來，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，定制報告模式也將成為現(xiàn)實。

　　二、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的特點

　　1.傳播媒體網(wǎng)絡(luò)化

　　傳播媒體是指交流和傳播信息的手段和工具。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的最大特點就是信息提供者不再運用傳統(tǒng)的大眾媒體發(fā)布財務(wù)報告，而改用新興的網(wǎng)絡(luò)傳播媒體。與傳統(tǒng)媒體（報紙、廣播、電視）的傳播方式相比，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的即時性、互動性顯示了其強(qiáng)大的優(yōu)勢。網(wǎng)絡(luò)時代以光纖作為主要傳輸介質(zhì)，可以快速傳輸數(shù)據(jù)、文字、聲音、圖像等內(nèi)容，具有雙向傳輸、高精度、數(shù)字化傳送等特征。其傳播速度、信息容量及參與性是任何一種傳統(tǒng)媒體無法比擬的。

　　2.信息媒體多樣化

　　信息媒體是用來表示信息的各種符號，包括文字、聲音、圖形、圖像、動畫、動態(tài)影像等，而多媒體是多種信息媒體的組合。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告就信息媒體形式而言，是從單媒體走向多媒體，將文字、圖表、聲音及視頻等信息媒體合成一體，構(gòu)成了多媒體信息。多媒信息使信息呈現(xiàn)更具綜合性、直觀性和形象性。特別是隨著音頻、視頻流技術(shù)的運用，可以用動態(tài)化的圖像來傳播信息。使用戶在接收信息時，可以同時運用視覺、聽覺等多種感官全方位地接收信息。例如，通過視頻流實時傳播股東大會，這種信息媒體所傳達(dá)的信息是傳統(tǒng)信息媒體望塵莫及的。

　　3.報告介質(zhì)光電化

　　信息媒體的記錄傳播需要一定的物理載體，這種信息的物理載體稱為介質(zhì)。傳統(tǒng)財務(wù)報告以紙為介質(zhì)，通過以報紙為主體的印刷出版物對外發(fā)布信息。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告以數(shù)字代碼方式將圖文聲像等信息媒體存儲在磁、光、電等介質(zhì)上，通過計算機(jī)或類似功能的設(shè)備來閱讀。光電介質(zhì)所儲存的容量是傳統(tǒng)印刷介質(zhì)無法比擬的，一張標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格的只讀光盤的容量為680MB，即相當(dāng)于正文30萬頁，共3億多字，可謂“海量存儲”。最重要的是，印刷介質(zhì)的文、圖是平面的、靜態(tài)的；而多媒體的電子介質(zhì)所傳達(dá)的信息則是多元的、動態(tài)的、立體的。

　　4.報告內(nèi)容個性化

　　長期以來，企業(yè)主要利用標(biāo)準(zhǔn)、通用的財務(wù)報告模式把財務(wù)信息傳遞給外部使用者。在通用財務(wù)報告模式下，企業(yè)向不同的信息使用者提供相同的財務(wù)報告，不同企業(yè)對外提供標(biāo)準(zhǔn)格式的財務(wù)報告。傳統(tǒng)通用財務(wù)報告在一定程度上確實滿足了外部使用者的共同信息需求，但難以迎合信息使用者日益多樣化與個性化的需求。高級階段的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告以現(xiàn)行通用財務(wù)報告為基準(zhǔn)，為求保證會計信息的可靠性與可比性，以滿足信息使用者的共同需求；額外提供按使用者需求定制的信息以迎合使用者對信息內(nèi)容和信息媒體的個性化需求。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的一大任務(wù)就是設(shè)計一個框架以滿足用戶共同和異樣的、穩(wěn)定和變化的、已知和潛在的信息需求。以通用報告為基準(zhǔn)，按用戶的需求定制財務(wù)報告是這個框架的宗旨。

　　5.報告方式自愿化

　　財務(wù)報告的披露方式有強(qiáng)制與自愿兩種方式，傳統(tǒng)財務(wù)報告所披露的內(nèi)容是由監(jiān)管機(jī)構(gòu)強(qiáng)制要求披露的。隨著網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的興起，超鏈接的運用使得財務(wù)報告僅是企業(yè)信息系統(tǒng)中不可分割的一個組成部分，人們很難區(qū)別哪些信息是強(qiáng)制要求披露的，而哪些信息是企業(yè)自愿披露的。另一方面，傳統(tǒng)財務(wù)報告披露的信息受成本——效益原則的約束，使得企業(yè)只能提供最低限量的信息，而網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告較低的生產(chǎn)與傳播成本，使得企業(yè)自愿披露的積極性增加。再次，企業(yè)為向投資者表示其發(fā)展?jié)摿�，提高籌資程序的效率與降低平均資本成本，也促使企業(yè)增加自愿披露。因此網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告具有自愿披露的趨勢。

　　三、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告質(zhì)量特征的創(chuàng)新

　　網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的最高目標(biāo)是決策有用性，為實現(xiàn)這一目標(biāo)，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告應(yīng)該具備何種質(zhì)量特征呢？網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告不僅涵蓋了傳統(tǒng)財務(wù)報告的質(zhì)量特征，而且還有所創(chuàng)新。財務(wù)報告的兩個首要質(zhì)量相關(guān)性與可靠性都具有新的含義。在相關(guān)性方面，不僅要求財務(wù)報告具有預(yù)測性與反饋性，而且要具有互動性與可定制性，而及時性的涵義則向?qū)崟r性靠近，相關(guān)性不再是一般相關(guān)，而是與使用者的特定決策相關(guān)。而可靠性方面，不僅要求財務(wù)報告具有反映真實性、可核實性、中立性，還要具有完整性與安全性�？衫斫庑苑矫�，不僅要求信息內(nèi)容能被信息使用者理解，還要求具有易用性，即方便用戶存取網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告�？杀刃苑矫�，不僅要求信息內(nèi)容可比，還要求列報形式的可比。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的質(zhì)量特征如圖1所示：

　　1.實時性

　　對決策有用的信息必須是在信息失去影響決策的能力之前提供給決策者。實時性的財務(wù)報告是指信息使用者可隨時了解企業(yè)的經(jīng)營情況，及時做出決策以適應(yīng)變化了的環(huán)境。信息的有用性和相關(guān)性隨時間的推移而發(fā)生變化，特別是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，各種不確定性因素增加，決策所面臨的風(fēng)險加大。信息使用者要做出有效決策，必須在決策過程中實時獲得信息，以便做下一個決策，及時發(fā)揮信息的最大信用。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，及時性的涵義已向?qū)崟r性靠近。

　　2.互動性

　　互動性是指網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告是提供者與信息使用者交互作用的結(jié)果。通過在網(wǎng)上建立溝通渠道，用戶可以及時與提供者交流，不像以前由信息提供者一廂情愿地提供信息，信息使用者只能被動接受；有些信息對某些使用者而言，不僅不相關(guān)，可能還增加其尋找相關(guān)信息的成本。而網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的信息用戶可以直接向提供者提出具體的信息請求，信息使用者與提供者可以互動交流。

　　3.可定制性

　　可定制性是指網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告可按用戶的需求轉(zhuǎn)換成特定報告，具體包括內(nèi)容與形式兩個維度的定制。內(nèi)容的定制又包括廣度與深度兩方面，廣度方面指用戶可選擇信息的不同組合，深度方面指對信息的明細(xì)程度選擇。而列報形式的定制是用戶可以選擇報告的呈現(xiàn)形式，諸如文字、圖文、音頻或視頻等。決策者所需的相關(guān)信息因所做的決策不同而不同，因此高質(zhì)量的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告應(yīng)該是可按用戶需求量身定做的報告。通用財務(wù)報告可以向多維度定制化方向發(fā)展。

　　4.完整性

　　完整性是指網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告應(yīng)提供用戶想了解的企業(yè)也愿意提供的一切信息。一項信息是否有用，還取決于該信息與其他信息的配合程度。若信息不完整，即使是相關(guān)和可靠的信息，使用者也不能做決策，至少做不了理想的決策。財務(wù)報表要具有可靠性，就必須在重要性和成本允許的范圍內(nèi)力求完整，遺漏會造成信息的虛假或使人誤解，從而使信息不可靠并使相關(guān)性存在缺陷。另一方面，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，財務(wù)信息很難從公司自己提供或由第三方提供的關(guān)于公司的其他信息中分離出來；同樣用戶要想全面了解公司的經(jīng)營活動，也必須查閱包括財務(wù)信息在內(nèi)的各種信息。因此，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告應(yīng)該是一個綜合報告，包括財務(wù)的、定量信息；非財務(wù)的、定量信息（非財務(wù)的業(yè)績指標(biāo)）；非財務(wù)的、定性信息（如新聞公告與新聞事件）。

　　5.安全性

　　安全性是指網(wǎng)絡(luò)上所披露的財務(wù)信息是會計人員意欲報告的真實信息，而沒有遭到內(nèi)部人員或外部用戶的非法修改。有時，雖然企業(yè)提供的財務(wù)報告是高質(zhì)量的，但若經(jīng)非法用戶的篡改或遭遇電腦安全故障，則財務(wù)報告的質(zhì)量可能“面目全非”。若不能保證財務(wù)報告的安全性，則原本可靠的信息也變得不可靠，從而誤導(dǎo)使用者作出錯誤的決策。

　　6.列報形式可比性

　　可比性是指能使信息使用者從兩組經(jīng)濟(jì)情況中區(qū)別其異同的質(zhì)量特征。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告不僅要求會計信息的內(nèi)容具有可比性，還要求列報形式的可比性。列報形式的可比性是指網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告所采用的技術(shù)、信息媒體以及頁面設(shè)計具有可比性。

　　7.易用性

　　易用性是指網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告具有方便存取的特性。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告為用戶提供了更為及時與更充分的信息，但若用戶不能輕易地找到其所需的信息，仍不能實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的目標(biāo)。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告易用性要求網(wǎng)頁設(shè)計簡單明了、易操作、超鏈接的指針要明確，并提供在線幫助，為使用者隨時解決疑問，方便使用者獲取其所需的信息。

　　四、關(guān)注網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告質(zhì)量的若干矛盾

　　1.完整性與信息超載

　　網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的超大容量使得提供全面完整的信息成為可能，成本已不再是重要的障礙。然而，信息不是越多越好，否則又會帶來信息超載問題。實務(wù)中，已經(jīng)有人提出應(yīng)給財務(wù)報告“減肥”，而提供簡明的、關(guān)鍵的數(shù)據(jù)。

　　信息超載與信息不足同樣存在危險。決策者可以吸收的信息數(shù)量是有一個限度的，當(dāng)超過這個度時，信息便過多了。面對如此龐大的信息，決策者也許無法抓住問題的關(guān)鍵，這就是為什么有人說好的報告只是反映重要的內(nèi)容并對重要問題進(jìn)行歸納。

　　本文認(rèn)為，作為信息供給方應(yīng)首先滿足完整性的質(zhì)量特征，即充分披露一切有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，尤其是公司未來發(fā)展前景的信息。如同一個百貨大樓，產(chǎn)品應(yīng)是百花齊放，盡可能提供琳瑯滿目的產(chǎn)品，而通過提供導(dǎo)購服務(wù)以幫助顧客挑選其需要的產(chǎn)品。同樣，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告信息的高容量也需要提供諸如導(dǎo)航幫助、搜索引擎等服務(wù)，運用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、智能代理等軟件為用戶尋求所需信息而提供專業(yè)化的服務(wù)。

　　2.標(biāo)準(zhǔn)化與個性化

　　如果網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告都是按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)提供的，則不僅可以增強(qiáng)可比性，甚至可能達(dá)到一致性，從而可以增強(qiáng)信息的有用性。這對信息使用者從眾多方案中選擇最佳方案無疑是必要的。然而，標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)報告僅能滿足一般相關(guān)的要求，卻不能滿足投資者的特定需求，從而因削弱相關(guān)性而影響了信息的有用性，因而個性化的財務(wù)報告又有其存在的必要。那么，該如何解決這一兩難問題呢？

　　本文認(rèn)為，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，到網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的高級階段，XBRL應(yīng)用軟件可以普及時，就可以較好地解決這一矛盾。企業(yè)只需提供標(biāo)準(zhǔn)化的“原材料”，用戶根據(jù)按XBRL語言編碼的源數(shù)據(jù)，通過XBRL財務(wù)軟件，就可生產(chǎn)出個性化的“產(chǎn)成品”。即源數(shù)據(jù)是標(biāo)準(zhǔn)的，加工處理數(shù)據(jù)的程序也是標(biāo)準(zhǔn)的，但用戶的需求是個性化的，最后輸出的財務(wù)報告也是個性化的。

　　3.透明度與保密性

　　高質(zhì)量的財務(wù)報告要求具有透明度，即財務(wù)報告所提供的企業(yè)財務(wù)圖像是清晰可見、而沒有遮擋物。財務(wù)報告應(yīng)將企業(yè)的“絕活”全盤托出，讓使用者真正了解企業(yè)的發(fā)展前景。無疑，亮出絕活能提高投資者對企業(yè)的信心，堅定地?fù)碜o(hù)其發(fā)展。然而，信息使用者并非全是擁護(hù)企業(yè)發(fā)展的，有很多是企業(yè)的死對頭，因此，透露過多的“絕活”信息，又會帶來潛在的競爭劣勢。因此，企業(yè)在披露“絕活”信息時，總顯得舉棋不定，進(jìn)退兩難。

　　我們認(rèn)為，對用戶進(jìn)行訪問控制與消息加密技術(shù)是解決上述矛盾較為可行的辦法。財務(wù)報告首先應(yīng)該是透明性的，但并不是對所有信息使用者都透明。企業(yè)可要求信息使用者進(jìn)行注冊登記，成為其會員，并按會員不同的級別，分配不同的存取權(quán)限，這樣既能保證信息的透明度，又可在一定程度上保證信息的保密性。

　　「參考文獻(xiàn)」

　　[1]　王松年等。國際會計前沿[M].上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2001.

　　[2]　沈穎玲。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告研究[D].上海財經(jīng)大學(xué)博士學(xué)位論文，2002.

　　[3]　陳夏潔，郝清霞編著。傳播媒體與介質(zhì)[M].印刷工業(yè)出版社，2000.

　　[4]　Robert E.Jensen and Jason Zezhong Xiao，�！癈ustomized Financial Reporting，Networked Databases，and Distributed File Sharing”，Accounting Horizons，September2001，pp209-222.