摘　要：環(huán)境會(huì)計(jì)是20世紀(jì)90年代引入我國(guó)的新興學(xué)科，其主要內(nèi)容是從會(huì)計(jì)的角度研究經(jīng)濟(jì)建設(shè)與環(huán)境之間的協(xié)調(diào)關(guān)系，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)理論尚處于探討階段，本文分析了環(huán)境會(huì)計(jì)的基本含義，從基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)角度對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行了闡述；探討了環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的假設(shè)和原則；從環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)披露的內(nèi)容出發(fā)，提出了環(huán)境會(huì)計(jì)的基本構(gòu)成要素。

　　關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)　環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)　環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)　環(huán)境會(huì)計(jì)原則　環(huán)境會(huì)計(jì)要素

　　一、環(huán)境會(huì)計(jì)的含義

　　目前會(huì)計(jì)界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的解釋尚未達(dá)成一致，有的是從管理的角度解釋，如按照《現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科詞典》收錄的詞條：環(huán)境會(huì)計(jì)是從社會(huì)利益角度計(jì)量和報(bào)道企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)等單位的社會(huì)活動(dòng)，對(duì)環(huán)境影響及管理情況的一項(xiàng)管理活動(dòng)；有的是從會(huì)計(jì)學(xué)科的角度解釋，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)是通過(guò)會(huì)計(jì)特有的方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境之間的聯(lián)系、計(jì)量記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開(kāi)發(fā)和利用的成本費(fèi)用，評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)造成的影響的一門(mén)新興的學(xué)科。環(huán)境會(huì)計(jì)是以自然資源耗費(fèi)和社會(huì)資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開(kāi)的會(huì)計(jì)，試圖將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過(guò)有效的價(jià)值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。國(guó)外將利用貨幣工具對(duì)環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行管理的范疇統(tǒng)稱為環(huán)境會(huì)計(jì)，包括宏觀和微觀兩個(gè)方面。宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)主要著眼于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中與自然資源和環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，是運(yùn)用物理和貨幣單位對(duì)國(guó)家自然資源的消耗進(jìn)行的計(jì)量，因此，也常被稱為“自然資源會(huì)計(jì)”。微觀的環(huán)境會(huì)計(jì)主要反映環(huán)境問(wèn)題對(duì)組織財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響以及組織活動(dòng)所造成的環(huán)境影響。微觀環(huán)境會(huì)計(jì)是宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，國(guó)內(nèi)外對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的表述雖然不同，但表達(dá)的基本含義是一致的，即準(zhǔn)確反映企事業(yè)單位活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響。如因環(huán)境污染而支付的費(fèi)用、因污染而發(fā)生的社會(huì)成本和應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任而付出的代價(jià)等；對(duì)自然資源的耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償。如企業(yè)為減少和防止或者治理污染以及恢復(fù)環(huán)境而發(fā)生的成本費(fèi)用支出等。這兩方面信息的提供是有機(jī)地結(jié)合在一起而并非截然分開(kāi)的，如果站在會(huì)計(jì)的角度上給環(huán)境會(huì)計(jì)下定義的話，后者解釋則更系統(tǒng)、更通俗易懂。

　　二、環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)

　　（一）環(huán)境會(huì)計(jì)基本目標(biāo)

　　環(huán)境會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是用會(huì)計(jì)方法計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源，改善社會(huì)環(huán)境與資源問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益與社會(huì)效益的最優(yōu)化，保證經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)核算與報(bào)告將提供關(guān)于環(huán)境資源的利用、損失浪費(fèi)、污染破壞和補(bǔ)償恢復(fù)等方面的信息，從而促使企業(yè)以理性的觀念，在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)規(guī)律，合理開(kāi)發(fā)和利用資源，努力提高社會(huì)效益和環(huán)境效益，從而達(dá)到可持續(xù)性發(fā)展的目的。環(huán)境會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是由若干具體目標(biāo)有機(jī)構(gòu)成，通過(guò)各具體目標(biāo)來(lái)反映企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響，信息使用者對(duì)各具體目標(biāo)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，最終作出科學(xué)決策。

　　（二）環(huán)境會(huì)計(jì)具體目標(biāo)

　　環(huán)境會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是指企業(yè)組織相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)損失，向社會(huì)相關(guān)主體提供所需的環(huán)境信息，為各決策單位實(shí)施經(jīng)濟(jì)和環(huán)境決策提供幫助。一般而言，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的使用者包括投資者、金融機(jī)構(gòu)、商品市場(chǎng)有關(guān)各方、政府管理機(jī)關(guān)、職工及工會(huì)組織、社會(huì)公眾、企業(yè)管理當(dāng)局等。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的信息，各決策單位有不同的用途：對(duì)企業(yè)管理而言，評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境政策履行方案及其結(jié)果，衡量企業(yè)對(duì)社會(huì)和環(huán)境責(zé)任的履行情況，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)前景和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做出全面客觀的評(píng)估；國(guó)家政府和法律部門(mén)可利用環(huán)境會(huì)計(jì)的信息，制定環(huán)境政策和法律規(guī)范，加強(qiáng)宏觀管理和控制，促使微觀和宏觀的協(xié)調(diào)一致，同時(shí)也能準(zhǔn)確地核算國(guó)民生產(chǎn)總值，不虛增國(guó)家財(cái)富；企業(yè)的其他信息使用者可利用環(huán)境會(huì)計(jì)信息，評(píng)價(jià)環(huán)境措施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響，同時(shí)了解包括環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債在內(nèi)的客觀準(zhǔn)確的資產(chǎn)負(fù)債狀況、盈利能力和償債能力狀況。由環(huán)境會(huì)計(jì)信息的使用者可以看出，不同的使用者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求角度是不一樣的，提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)考慮到這一點(diǎn)，盡量做到環(huán)境會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性和全面性。

　　三、環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)主體假設(shè)

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，明確地提出了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)主體假設(shè)。環(huán)境會(huì)計(jì)核算和反映的內(nèi)容也是企業(yè)的活動(dòng)，只不過(guò)這種活動(dòng)并不局限于企業(yè)發(fā)生的“交易或事項(xiàng)”層面，而是擴(kuò)展到由于非“交易或事項(xiàng)”引起的其他活動(dòng)，并未發(fā)生價(jià)值的交換或轉(zhuǎn)移，如“三廢”對(duì)環(huán)境的污染等。環(huán)境會(huì)計(jì)主體假設(shè)是進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算必須遵守的假設(shè)，是環(huán)境會(huì)計(jì)的最基本假設(shè)，為規(guī)定環(huán)境會(huì)計(jì)的有關(guān)記錄和報(bào)表所涉及的范圍提供了基礎(chǔ)。從環(huán)境會(huì)計(jì)核算和反映的內(nèi)容出發(fā)，不能將環(huán)境會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)等同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)反映的只是企業(yè)的“交易或事項(xiàng)”，并沒(méi)有將自然資源、生態(tài)資源納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算范圍之內(nèi)，沒(méi)有包括企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任。在環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)中應(yīng)將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)內(nèi)涵擴(kuò)展，將會(huì)計(jì)主體置于環(huán)境系統(tǒng)中，把游離于核算系統(tǒng)之外的環(huán)境資源的價(jià)值損耗和補(bǔ)償納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，核算人類與環(huán)境系統(tǒng)的能量交換，以此來(lái)界定環(huán)境會(huì)計(jì)主體的空間范圍。

　　（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期假設(shè)

　　持續(xù)經(jīng)營(yíng)是環(huán)境會(huì)計(jì)必須遵守的假設(shè)。環(huán)境會(huì)計(jì)成立的出發(fā)點(diǎn)便是追求經(jīng)濟(jì)建設(shè)與環(huán)境之間可持續(xù)的協(xié)調(diào)發(fā)展，拋開(kāi)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，環(huán)境會(huì)計(jì)就失去了存在的基礎(chǔ)；同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)一樣，要想反映企業(yè)在可持續(xù)的將來(lái)不斷發(fā)展，就必須合理劃分會(huì)計(jì)期間，以便計(jì)算期間損益，以及在期末定期提供有關(guān)企業(yè)在環(huán)境破壞、環(huán)境改造等方面的信息。結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)的具體特點(diǎn)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指環(huán)境會(huì)計(jì)核算主體在自然資源不枯竭，生態(tài)資源不降級(jí)的基礎(chǔ)上，保證社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。其含義一是會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)不面臨破產(chǎn)清算，其所持有的環(huán)境資產(chǎn)將按照原來(lái)的目的在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被耗用，所承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債也將按照原來(lái)的承諾如期清償，這樣假設(shè)能夠建立起環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)原則，解決環(huán)境資產(chǎn)計(jì)價(jià)等問(wèn)題；二是環(huán)境資源作為人類社會(huì)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，在不斷補(bǔ)償?shù)那疤嵯聦?shí)現(xiàn)良性循環(huán)，從而保證可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)必須符合國(guó)家的環(huán)境政策，企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中要承擔(dān)相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任，保證環(huán)境資源的良性循環(huán)。當(dāng)然，為了充分發(fā)揮環(huán)境會(huì)計(jì)管理的作用，及時(shí)提供環(huán)境信息，必須將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為首尾相接、間距相等的會(huì)計(jì)期間，以便確定和分析會(huì)計(jì)主體的環(huán)境責(zé)任履行情況。

　�。ㄈ�）多重計(jì)量假設(shè)

　　環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量具有多重性特征，不應(yīng)只局限于貨幣計(jì)量。由于環(huán)境資源既具有商品性又不限于商品性，很大一部分在計(jì)量上具有模糊性特征，受科學(xué)水平和認(rèn)識(shí)水平的限制，若將其用貨幣計(jì)量則精確性難以保證。多重計(jì)量能相互補(bǔ)充，提供完整準(zhǔn)確的信息。多重計(jì)量不但指可用其它的計(jì)量屬性，還指要在環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告中用文字或附注方式，揭示一些重大的且不能用貨幣計(jì)量的環(huán)境信息。采用貨幣計(jì)量形成財(cái)務(wù)指標(biāo)，采用非貨幣計(jì)量包括實(shí)物計(jì)量、勞動(dòng)計(jì)量、混合計(jì)量等形成實(shí)物指標(biāo)、勞動(dòng)指標(biāo)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和文字說(shuō)明等。在貨幣計(jì)量?jī)?nèi)部也體現(xiàn)多重計(jì)量屬性，既可以使用歷史成本，也可以使用重置成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及機(jī)會(huì)成本、替代成本等，這和環(huán)境會(huì)計(jì)所反映的具體信息緊密相關(guān)。

　�。ㄋ模┉h(huán)境價(jià)值假設(shè)

　　環(huán)境為整個(gè)人類社會(huì)的現(xiàn)在和未來(lái)提供各種服務(wù)，但由于環(huán)境的所有權(quán)和特定主體擁有的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)不同，一般情況下環(huán)境并不用于交換。根據(jù)馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論，只有用于交換的勞動(dòng)產(chǎn)品才有價(jià)值，因此在人們的觀念中環(huán)境只有使用價(jià)值而沒(méi)有價(jià)值，環(huán)境資源也就被排除在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算之外，但是環(huán)境所提供的服務(wù)具有直接或間接的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，根據(jù)邊際價(jià)值理論，環(huán)境資源是有價(jià)值的。在這一假設(shè)前提下，可以進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量工作，利用邊際價(jià)值理論承認(rèn)環(huán)境資源的價(jià)值。

　�。ㄎ澹┦芡胸�(zé)任假設(shè)

　　環(huán)境會(huì)計(jì)的受托責(zé)任應(yīng)不局限于財(cái)產(chǎn)托付論，而應(yīng)適用資源托付論，即除了財(cái)產(chǎn)的保管和使用外，生態(tài)環(huán)境和治理環(huán)境污染也應(yīng)成為會(huì)計(jì)中委托、受托責(zé)任關(guān)系的主要內(nèi)容。環(huán)境會(huì)計(jì)中的受托已不僅是受出資人之托，而是受整個(gè)社會(huì)之托，受托人有義務(wù)和責(zé)任向負(fù)有直接和間接委托關(guān)系的委托人包括社會(huì)的各個(gè)方面，充分披露其責(zé)任的履行情況。受托責(zé)任具有雙重性質(zhì)，它包括以體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和以體現(xiàn)環(huán)境效益、社會(huì)效益為主的社會(huì)責(zé)任兩方面。

　　四、環(huán)境會(huì)計(jì)原則

　�。ㄒ唬┥鐣�(huì)性原則

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的是與企業(yè)個(gè)體利益直接相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要揭示企業(yè)對(duì)環(huán)境的責(zé)任與義務(wù)，評(píng)價(jià)環(huán)境對(duì)企業(yè)未來(lái)生存發(fā)展的影響，因而，必須要求企業(yè)從全局的角度考慮企業(yè)業(yè)績(jī)，對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)應(yīng)以社會(huì)收益與社會(huì)費(fèi)用相匹配的社會(huì)利潤(rùn)為準(zhǔn)。環(huán)境會(huì)計(jì)要求企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)還要注重社會(huì)效益，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中注重環(huán)境資源的開(kāi)發(fā)和利用，降低環(huán)境污染，減少環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，努力營(yíng)造良好的生產(chǎn)環(huán)境和生活環(huán)境，積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任成本。

　�。ǘ�）強(qiáng)制性原則

　　按照誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)原則，企業(yè)應(yīng)對(duì)耗費(fèi)的資源和破壞的生態(tài)環(huán)境付出一定代價(jià)，如果沒(méi)有相關(guān)法律法規(guī)與制度的強(qiáng)制性要求，多數(shù)環(huán)境表現(xiàn)不良的企業(yè)，不會(huì)為減輕生態(tài)環(huán)境的破壞而自覺(jué)增加支出，即使增加了相關(guān)環(huán)保支出也不會(huì)自愿向社會(huì)揭示此項(xiàng)信息，擔(dān)心損害企業(yè)環(huán)保形象。因而，政府會(huì)計(jì)管理部門(mén)和環(huán)境保護(hù)部門(mén)必須對(duì)企業(yè)最低限度的披露做出明確和強(qiáng)制性規(guī)定，支持并鼓勵(lì)披露盡可能多的環(huán)境信息。

　�。ㄈ�）靈活性原則

　　由于環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容廣泛且有不確定性，在環(huán)境會(huì)計(jì)中處理問(wèn)題時(shí)需要堅(jiān)持和恪守會(huì)計(jì)規(guī)范的同時(shí)，允許具有一定的靈活性。具體在企業(yè)中表現(xiàn)為無(wú)論在信息披露上還是在參與內(nèi)部管理上，環(huán)境會(huì)計(jì)的方法選擇和運(yùn)用都要具有靈活性。

　　五、環(huán)境會(huì)計(jì)要素

　　（一）環(huán)境資產(chǎn)

　　環(huán)境資產(chǎn)是指在一定會(huì)計(jì)期間的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的交易、事項(xiàng)中形成，由企業(yè)擁有或者控制并能夠給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境資源。環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)只對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)主體內(nèi)的環(huán)境資源形成的資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，是特定的可能帶來(lái)未來(lái)效用的環(huán)境資源。環(huán)境資源作為環(huán)境資產(chǎn)加以確定的標(biāo)準(zhǔn)，一是環(huán)境資源未來(lái)效用的可靠性，二是環(huán)境資源計(jì)量的可能性，三是環(huán)境資源的地域性。當(dāng)環(huán)境資源通過(guò)代價(jià)取得的時(shí)，其價(jià)值可以按所支付的代價(jià)進(jìn)行計(jì)量（暫不考慮所支付的代價(jià)是否合理）；當(dāng)環(huán)境資源憑借某種權(quán)利取得或是大自然形成時(shí)，對(duì)于這種環(huán)境資源可以合理的估算進(jìn)行計(jì)量。如果無(wú)法作出合理估算，如未探明儲(chǔ)量的自然資源，不能作為環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)。在自然資源和生態(tài)資源中，有相當(dāng)大的部分是無(wú)法對(duì)其直接計(jì)量的，因此環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量要大量依靠合理估計(jì)的方法。但只要估計(jì)具有合理性，就可按估計(jì)的結(jié)果進(jìn)行計(jì)量。一般來(lái)講，自然資源應(yīng)按其成本入賬，如礦藏、油氣田等自然資源成本就包括了未開(kāi)發(fā)土地的成本和勘察成本。但出于穩(wěn)健性原則，一般將成功的勘探成本列作資本支出，計(jì)入自然資產(chǎn)，而失敗的勘探成本則作為收益支出，列為當(dāng)期勘探費(fèi)用。有些自然資源如旅游資源價(jià)值的計(jì)量是難以定量化的，這時(shí)可采用“等效”原理或“價(jià)值替代”原理等來(lái)計(jì)量，也可以采用支付意愿法來(lái)計(jì)量。所以，環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)價(jià)具有模糊性的特點(diǎn)。與企業(yè)其他資產(chǎn)相似，環(huán)境資產(chǎn)也可按其流動(dòng)性具體化分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等，其判斷標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)其他資產(chǎn)類似。

　�。ǘ�）環(huán)境負(fù)債

　　環(huán)境負(fù)債是由于企業(yè)以往的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或其它事項(xiàng)對(duì)環(huán)境造成的破壞和影響，而應(yīng)當(dāng)由企業(yè)承擔(dān)的，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是企業(yè)在履行并承擔(dān)環(huán)保社會(huì)責(zé)任的義務(wù)中預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。環(huán)境負(fù)債主要產(chǎn)生于已經(jīng)存在或預(yù)期可能發(fā)生的與環(huán)境破壞有關(guān)的損失，在多數(shù)情況下難以確切的計(jì)量，所以常采用估計(jì)方式。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1975年的第5號(hào)《或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)》中指出：對(duì)環(huán)境負(fù)債通�？梢怨烙�(jì)一個(gè)范圍。當(dāng)對(duì)環(huán)境負(fù)債的合理估計(jì)是一個(gè)范圍，且在這個(gè)范圍內(nèi)沒(méi)有更好的方法時(shí)，應(yīng)該選擇最低金額計(jì)量。環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)主要采用以下方式：一是判斷未來(lái)環(huán)境支出發(fā)生的可能性，當(dāng)達(dá)到基本確定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)就進(jìn)入負(fù)債的確認(rèn)程序，否則按或有負(fù)債標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。二是判斷環(huán)境負(fù)債對(duì)期間的相關(guān)性。如果是由過(guò)去事項(xiàng)對(duì)環(huán)境造成影響產(chǎn)生的負(fù)債，則可判斷其具有負(fù)債屬性；由未來(lái)事項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)債則可判斷為契約負(fù)債。所謂契約負(fù)債指企業(yè)承諾未來(lái)環(huán)境支出而履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，如承諾對(duì)未來(lái)環(huán)境損害的健康賠償成本、環(huán)境污染治理成本等。三是現(xiàn)實(shí)負(fù)債依據(jù)其可否計(jì)量做出當(dāng)期確認(rèn)與附注揭示的會(huì)計(jì)處理之分；契約負(fù)債依據(jù)其可否帶來(lái)未來(lái)收益采取不同的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)穩(wěn)健原則的要求，對(duì)不能帶來(lái)未來(lái)收益的契約負(fù)債應(yīng)作提取環(huán)境損失準(zhǔn)備金處理，具有未來(lái)收益的則可自愿揭示。

　�。ㄈ�）環(huán)境費(fèi)用

　　環(huán)境費(fèi)用指某一主體在其持續(xù)發(fā)展過(guò)程中，因進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而付出或耗用資源的轉(zhuǎn)化形式。環(huán)境費(fèi)用不能僅計(jì)算經(jīng)濟(jì)成本，還要包括社會(huì)成本、環(huán)境成本以及耗用資源和排污而被征收的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、治理費(fèi)、環(huán)境研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)。環(huán)境費(fèi)用的確認(rèn)目前一般有兩種方式：一是為達(dá)到環(huán)境保護(hù)法規(guī)所強(qiáng)制實(shí)施的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的費(fèi)用；二是在國(guó)家實(shí)施經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境時(shí)企業(yè)所發(fā)生的成本費(fèi)用，如我國(guó)實(shí)施資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅項(xiàng)的征收和排污費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、水土流失治理費(fèi)、防洪大堤維護(hù)費(fèi)等費(fèi)項(xiàng)的征收，均屬于國(guó)家運(yùn)用經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段而發(fā)生的費(fèi)用。有些環(huán)境費(fèi)用構(gòu)成資源產(chǎn)品的成本，可按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量方法對(duì)其進(jìn)行計(jì)量。如生產(chǎn)過(guò)程直接降低環(huán)境負(fù)荷的成本、為預(yù)防環(huán)境污染而發(fā)生的間接成本、企業(yè)環(huán)保系統(tǒng)的研究開(kāi)發(fā)成本等。有些環(huán)境費(fèi)用雖然不構(gòu)成資源產(chǎn)品的成本，但對(duì)其計(jì)價(jià)可從數(shù)量方面客觀反映生態(tài)資源降級(jí)的代價(jià)以及恢復(fù)的代價(jià)。如由于企業(yè)活動(dòng)而造成對(duì)土壤污染、水質(zhì)下降、自然資源破壞的修復(fù)成本及公害訴訟賠償金、罰金等方面的支出等。

　�。ㄋ模┉h(huán)境效益

　　環(huán)境效益指在一定時(shí)期內(nèi)，環(huán)境資產(chǎn)給人類帶來(lái)的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或即將實(shí)現(xiàn)的能夠用貨幣計(jì)量的效用。包括人類對(duì)環(huán)境進(jìn)行開(kāi)發(fā)利用時(shí)，取得有形資源產(chǎn)品或無(wú)形環(huán)境效用獲得的環(huán)境效益。對(duì)環(huán)境效益而言，其效用實(shí)現(xiàn)的形式是多種多樣的，但不論其形式如何，只要其能實(shí)現(xiàn)并能可靠地加以計(jì)量，則應(yīng)該確認(rèn)。環(huán)境效益具有以下特點(diǎn)：

　　一是一種效用指人類從開(kāi)發(fā)利用環(huán)境資產(chǎn)中獲得一定程度的滿足。

　　二是能夠用貨幣計(jì)量。作為環(huán)境效益的效用一定能夠用貨幣計(jì)量；不能用貨幣計(jì)量的，不能確認(rèn)為環(huán)境效益。

　　三是效用與環(huán)境資產(chǎn)直接相關(guān)。從環(huán)境會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)出發(fā)，可以人為地將效用的實(shí)現(xiàn)分為兩個(gè)過(guò)程：即直接開(kāi)發(fā)利用環(huán)境資產(chǎn)產(chǎn)生效益的過(guò)程，人類得到來(lái)自于環(huán)境資源的資源產(chǎn)品；人類對(duì)資源產(chǎn)品的再加工創(chuàng)造收益的過(guò)程。只有第一個(gè)過(guò)程產(chǎn)生的效用才能確認(rèn)為環(huán)境效益。

　　四是效用已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或即將實(shí)現(xiàn)。指人類對(duì)環(huán)境的開(kāi)發(fā)利用事項(xiàng)已經(jīng)完成，而且已完成的事項(xiàng)所帶來(lái)的效用已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。

　　五是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生。環(huán)境效益的產(chǎn)生是一個(gè)緩慢而持續(xù)的過(guò)程，是時(shí)期要素，需要人為地劃分各個(gè)會(huì)計(jì)期間，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行環(huán)境效益的核算。