摘　要：知識經(jīng)濟時代人們在研究會計理論與方法的過程中，日益重視社會環(huán)境對會計模式所帶來的影響。本文主要討論會計文化環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境對會計模式的影響。

　　關(guān)鍵詞：文化環(huán)境；經(jīng)濟環(huán)境；會計模式

　　知識經(jīng)濟時代背景下，人們在研究會計理論與方法的過程中，日益重視社會環(huán)境對會計模式所帶來的影響。本文主要討論會計文化環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境對會計模式的影響。

　　一、文化因素對會計模式的影響

　　所謂會計文化環(huán)境，是指對會計模式形成與發(fā)展具有制約和影響作用的各種文化因素總和，包括思想觀念、價值趨向、思維方式、行為準則及語言、文字、風(fēng)俗習(xí)慣等。由于文化是人類在長期社會實踐中創(chuàng)造、積累的，體現(xiàn)一個國家或民族的精神財富。因此，由各種文化因素組成的文化環(huán)境，在不同的社會表現(xiàn)出出明顯的差異。文化環(huán)境的這種差異，直接或間接地影響著各國會計模式的形成和發(fā)展。

　　由文化特征因素組成的文化環(huán)境所決定的會計模式的表現(xiàn)：利己主義的文化決定了一個社會中會計職業(yè)界比較發(fā)達，自制程度較高，政府對會計準則制定和會計實務(wù)管理等事務(wù)介入較少，同時，會計側(cè)重于維護私人投資者的利益，會計規(guī)范的靈活性大，技術(shù)方法的發(fā)展更新較快，強調(diào)實質(zhì)重于形式；相反，集體主義的文化決定了一個社會中政府的統(tǒng)一會計規(guī)則比較完善和有很高的權(quán)威性，實務(wù)中較少需要職業(yè)判斷，會計職業(yè)界相對較弱。強不確定性避免取向的文化決定了這樣的社會中一般表現(xiàn)出較強的保守主義傾向和保密傾向，而弱不確定性避免取向的文化決定了在這樣的社會中表現(xiàn)出較弱的保守主義傾向和保密傾向，如一個社會中有較強的避免不確定性愿望，那么，這個社會中的人們對待未來事件的不確定性處理就比較謹慎，對利潤的計量比較保守。小跨度的權(quán)力結(jié)構(gòu)取向的文化通常造就一種通過“公認”途徑規(guī)范會計實務(wù)的模式，而大跨度的權(quán)力結(jié)構(gòu)取向文化往往選擇統(tǒng)一的會計制度。陽性取向的文化對會計的影響是會計計量傾向于公正性和財務(wù)揭示傾向于公開性，會計法規(guī)制度統(tǒng)一性強，強制性大，持續(xù)時間長。不過會計實務(wù)是受文化取向的多個方面共同影響的，是某因素單方起作用的。

　　阿潘和雷德伯格認為對會計實務(wù)有決定性影響作用的文化因素：

　�。�1）人們的保守主義傾向；

　�。�2）人們對保密的態(tài)度；

　�。�3）人們對商業(yè)活動的態(tài)度；

　　（4）人們對會計職業(yè)界的態(tài)度。

　　格雷研究了一種將文化的各種取向與對會計有影響作用的四方聯(lián)系在一起的會計亞文化（AccountingSub-Culture）模式，即會計信息提供者對會計實務(wù)所持有的觀點深受文化的影響，并將直接影響會計實務(wù)。

　　根據(jù)霍夫斯特德和格雷的研究，佩雷勒和馬修斯提出了假設(shè)與推論。

　�。�1）一個社會中利己主義傾向較大，不確定避免傾向較弱，其會計文化中表現(xiàn)的職業(yè)化傾向就較大（或統(tǒng)一性較�。�，保密傾向小，保守傾向也就小。

　　（2）一個社會中利己主義傾向較小，不確定避免傾向較強，其會計文化表現(xiàn)出的職業(yè)化傾向就較�。ɑ蚪y(tǒng)一性較大），保密傾向大，保守傾向也就大。

　　當(dāng)前，我國文化特征大致可概括為集體主義、權(quán)距較大、對不確定性的避免及陽剛性，對我國會計模式的影響表現(xiàn)為：

　　（1）在會計規(guī)范體系中，會計人員普遍認同國家統(tǒng)一制定的會計制度、會計準則，由政府對會計工作實施統(tǒng)一管理；

　�。�2）穩(wěn)健性，這主要體現(xiàn)在股份制企業(yè)會計制度和會計準則中，如各種備抵項目的確認，成本與市價孰低法的應(yīng)用及對收入確認的嚴格規(guī)定等；

　�。�3）在會計信息披露上，由于企業(yè)和會計人員對真實會計信息可能引起的風(fēng)險感到不安，在心理上對公開會計信息較為抵觸，會計信息透明度不高；

　　（4）傳統(tǒng)上，財產(chǎn)歸國家所有，個人風(fēng)險較小，在會計事項的處理上對有關(guān)費用和損失的處理不很積極，對不利事項很少作出估計，力求提高帳面利潤水平。從實際影響看，陽剛性與我國會計模式相關(guān)性不大。

　　二、經(jīng)濟環(huán)境對會計模式的影響影響

　　會計模式的諸多因素中，經(jīng)濟因素是關(guān)鍵，深刻影響著會計模式的內(nèi)容。會計模式的內(nèi)容包括：會計管理體制、會計準則的制定與實施、會計信息披露制度、會計監(jiān)督體系及其他與會計管理活動有關(guān)的方面。

　�。ㄒ唬�會計管理體制與經(jīng)濟環(huán)境

　　一國的經(jīng)濟體制決定一國會計管理體制類型，經(jīng)濟體制強調(diào)政府干預(yù)，采取的是集中與立法型會計管理體制，經(jīng)濟體制不強調(diào)政府干預(yù)，采取的是自我管理型會計管理體制。在前一種管理體制下，制定會計規(guī)范大多是政府部門，后一種體制下，制定會計規(guī)范的則主要是民間會計職業(yè)團體。

　�。ǘ�）會計準則與經(jīng)濟環(huán)境

　　會計準則作為會計規(guī)范的一種形式，在各國會計中均占有舉足輕重的位置。然而，會計準則的產(chǎn)生是經(jīng)濟環(huán)境變化的結(jié)果，會計準則的存在、發(fā)展則需要與既定的經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)。為了更深刻地認識會計準則，應(yīng)對會計準則與經(jīng)濟環(huán)境的相互聯(lián)系進行深入研究。隨著股份公司的發(fā)展，公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離，公司投資者越來越多，投資者種類也越來越多樣化，真實公允的財務(wù)報表成為需要，隨之也產(chǎn)生了會計準則的需要。20世紀30年代初爆發(fā)的經(jīng)濟危機導(dǎo)致凱恩斯主義、國家干預(yù)主義思潮出臺，摧生了會計準則，會計理論的發(fā)展又會計準則的產(chǎn)生和完善提供了可能。

　�。ㄈ�）會計信息披露制度與經(jīng)濟環(huán)境

　　會計信息披露的實質(zhì)是在不同會計信息使用者間配置會計信息的一個政策問題，會計信息披露制度分為公開、核準和混合制度。由于各國證券市場的發(fā)達與否、籌集資金的方式渠道不同，導(dǎo)致了各種不同的信息披露模式。會計信息披露范圍包括財務(wù)報表、財務(wù)報表注釋、補充信息及其他會計信息等。日本和法國對會計信息披露是十分具體的，會計信息披露的內(nèi)容很多。這是在兩國經(jīng)濟體制下政府力量的表現(xiàn)。相反，美國對會計信息披露的規(guī)定則比較籠統(tǒng)，但在事務(wù)中，會計信息披露的內(nèi)容很多，證券交易所對信息披露的要求也十分嚴格，體現(xiàn)了美國經(jīng)濟中政府力量較小。會計信息披露的時間要求和披露的頻率不同，反映了各國對會計信息質(zhì)量特征的重視不同，同時也表現(xiàn)了各國對吸收外資的政策不同，無疑，會計信息披露制度是與證券市場，市場經(jīng)濟聯(lián)系在一起的。在既定的經(jīng)濟環(huán)境下，建立和完善本國的會計信息披露制度，不僅要考慮本國證券發(fā)展的階段及投資者的心態(tài)，也應(yīng)考慮到本國經(jīng)濟體制等諸多因素。

　�。ㄋ模�注冊會計師制度與經(jīng)濟環(huán)境

　　英美等發(fā)達資本主義國家注冊會計師制度的發(fā)達，歸功于其社會經(jīng)濟的發(fā)達�？梢哉f，是高度發(fā)達的注冊會計師制度帶來了發(fā)達的資本主義經(jīng)濟。顯然，注冊會計師制度與社會經(jīng)濟的發(fā)展有天然的聯(lián)系。從經(jīng)濟體制來看，如果國家在資源配置、經(jīng)濟決策中的作用愈強，對注冊會計師制度的要求愈小，注冊會計師制度就不可能得到長足發(fā)展；從證券市場看，證券市場愈發(fā)達，需向社會公眾披露的會計信息就較多，注冊會計師制度已相對完善、發(fā)達；從企業(yè)組織形式看，股份公司的出現(xiàn)，促進了注冊會計師制度的產(chǎn)生。同時，也影響注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍和執(zhí)業(yè)的方法及會計師事務(wù)所的組織形式。此外，一國經(jīng)濟發(fā)展水平影響一國注冊會計師制度。由于發(fā)達國家的經(jīng)濟發(fā)展時期較長，其注冊會計師制度也十分發(fā)達。