一、成本分配的涵義

　　成本分配作為一個基本的會計概念，在會計實務(wù)中已經(jīng)得到了廣泛應用。但對成本分配的正確理解尚有分歧。美國著名會計學家查爾斯。T.霍恩格倫認為，成本分配是“把一項成本或者一組成本分配和再分配給一個或幾個成本目標”。筆者贊同這一論述。

　　進行成本分配，主要是基于企事業(yè)單位的經(jīng)濟決策、成本計算和財務(wù)評價的需要，也是基于財務(wù)報告和合理確定成本補償標準的需要?？v觀成本會計的發(fā)展史，成本會計的每一次重大發(fā)展都與成本分配有關(guān)。就拿作業(yè)成本會計來講，它也是以成本分配作為突破口的。作業(yè)成本會計認為，傳統(tǒng)的成本分配嚴重歪曲了成本計算結(jié)果，造成成本信息失真。西方會計界對于成本分配雖有不少建樹，但忽視成本分配問題的現(xiàn)象依然存在。

　　成本分配基礎(chǔ)的理想標準是成本與分配對象的因果關(guān)系。成本分配對象的存在是成本分配得以發(fā)生的基礎(chǔ)。目前大多數(shù)的成本分配，特別是那些間接費用的分配，都是建立在因果關(guān)系很不明確的分配標準上的。我們只有不斷探索成本分配對象與所發(fā)生成本之間的因果關(guān)系，取得更有效的分配標準，采取更科學的分配方法，才能最終解決成本計算失真的問題。

　　現(xiàn)行的成本分配基礎(chǔ)和成本分配方法是建立在非常脆弱的假設(shè)基礎(chǔ)上的，對各種間接成本的分配、歸集、再分配，使各項成本都失去了它們的個性，再也看不清成本項目與分配對象之間的因果關(guān)系。如果長期維持現(xiàn)狀，那么成本的精確計算只能是一句空話。

　　成本分配的首要目標是使成本信息精確合理；其次，成本分配在正確計算成本的基礎(chǔ)上，要有助于經(jīng)濟決策，有利于激勵員工提高效率，降低成本。

　　二、成本分配的范圍

　　1、成本分配用于變動成本法。對成本分配而言，區(qū)分變動成本和固定成本，確定貢獻毛益具有特別重要的意義。它可用于經(jīng)營決策，也可用于業(yè)績評價；它強調(diào)成本性態(tài)模型，強調(diào)某組織或個人對企業(yè)整體的貢獻。變動成本的分配通常比較簡單，固定成本在一般情況下可不予分配。但為了一些特殊目的，也可能要對固定成本進行分配，而這種成本分配有時就比較復雜。

　　2、成本分配用于確定各責任單位的業(yè)績。許多成本可通過分配直接追溯到各責任單位、各產(chǎn)品。為了確定各責任單位的業(yè)績，需要進行成本分配，但有些成本分配到各責任單位是有一定難度的，特別是那些間接成本或約束性固定成本。因此從成本分配的精確性角度來分析，往往會陷入困境。但如果通過成本分配，在明確責任單位業(yè)績的同時起到了激勵作用，則成本分配的主要目標就算達到了。當然有些成本本身是可以不分配的，要針對責任單位的性質(zhì)作具體分析。

　　3、成本分配用于經(jīng)濟決策。企事業(yè)單位的許多經(jīng)濟決策都與成本分配密切相關(guān)，為了決定生產(chǎn)什么產(chǎn)品，必須預測總成本，而總成本、單位成本的多少又受成本分配的影響。完全成本法之所以還被企業(yè)普遍接受，就與人們對成本分配的某種認識有關(guān)，即把全部成本在各產(chǎn)品之間進行分配，作為各產(chǎn)品“真實的”或“實際的”成本近似值，借此來對付不確定因素，會增強經(jīng)濟決策的穩(wěn)健性。

　　4、成本分配用于資產(chǎn)計價和確定損益。企事業(yè)單位中各項資產(chǎn)的計價一般是建立在歷史成本基礎(chǔ)上的，而各項資產(chǎn)歷史成本的確定離不開成本分配。確定損益是企業(yè)的一項重要的會計工作，而損益的確定是在產(chǎn)品與勞務(wù)成本確定的基礎(chǔ)上進行的，各產(chǎn)品和勞務(wù)成本的確定也離不開成本分配。從目前現(xiàn)有的技術(shù)來看，成本分配又面臨著諸多困難，如許多固定成本如何進行有效分配就是一道難題。這個問題的最終解決還有待時機成熟，目前主要取決于管理當局的認識程度及對特定決策的正確理解。目前成本分配中主觀隨意性之所以還很顯著，主要原因之一還是成本效益比問題，那就是，進行精確的成本分配的代價是昂貴的，而且?guī)缀跏寝k不到的，例行的成本分配，往往與會計人員的經(jīng)驗有關(guān)，而不是科學的成本分配本身。

　　5、成本分配用于培養(yǎng)員工的成本意識。管理當局為什么進行各種形式的成本分配，原因之一是通過成本分配使員工樹立強烈的成本意識。盡管有些成本分配本身并不存在因果關(guān)系，把一些基本的費用在各經(jīng)營部門之間進行分配，這樣就會使各部門關(guān)心該項活動。相反如果不進行成本分配，就會失去員工的警覺與關(guān)心，最終造成成本上升而引起各方面的不滿。

　　三、成本分配的原則

　　1、受益性原則。成本分配的受益性原則可以概括為兩句話，即誰受益、誰負擔；負擔多少，視受益程度而定。這一原則，要求選用的分配標準能夠反映受益者受益的程度。

　　2、及時性原則。是指要及時將各項成本費用分配給受益對象，反對將本應在上期或下期分配的成本費用分配給本期。不及時分配成本費用必然會影響到成本的及時計算和計算結(jié)果的準確性，也必然會影響成本信息的質(zhì)量，造成經(jīng)濟決策的失誤。

　　3、成本效益性原則。成本分配也要講究成本效益比，即成本分配本身也是有成本的，而成本分配所帶來的效益要遠大于成本分配的成本才行。當然這種成本效益比不太好計算，這就要求我們在進行成本分配工作時，要注意適度，不要將大量的時間和精力放在一些意義不大的數(shù)據(jù)收集和計算上，而且要注意成本分配能帶來何種效果。

　　4、基礎(chǔ)性原則。成本分配要以完整的、準確的原始記錄為依據(jù)，不能憑主觀臆斷亂分配，更不能故意搞亂成本分配秩序，制造虛假成本信息。如果各項基礎(chǔ)工作做不好，必然使成本分配工作陷入被動局面。

　　5、管理性原則。成本分配要有利于企事業(yè)單位加強成本管理。成本是一個綜合性指標，既可以用它來進行經(jīng)濟預測和決策，又可以用它來編制成本計劃，考核各部門的業(yè)績，因此提高成本分配的科學性，對提高成本管理水平是極為有利的。

　　6、多元性原則。成本分配標準是多元的，成本分配方法是多樣化的，成本分配的目的也是多元的。因此在進行成本分配時，要靈活地加以應用，不能固定不變地采用一個分配標準、一種分配方法。成本分配只有遵循多元性原則，才能逐步科學化，才能更好地發(fā)揮其應有的作用。