為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國進(jìn)行了一系列改革。但在成本管理和成本核算方面，并沒有太多的改革，人們的認(rèn)識和作法很多還停留在計劃經(jīng)濟(jì)時代。為此，本文提出一些淺見，以供探討。

　　一、轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識成本的決策功能

　　成本是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是商品價值的主要構(gòu)成部分。根據(jù)馬克思、恩格斯的著名公式和有關(guān)成本價格的論述，可以得出成本就是商品生產(chǎn)者為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等所耗費的物化勞動和活勞動中的必要勞動價格的貨幣表現(xiàn)。就社會再生產(chǎn)而言，產(chǎn)品成本是企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)的補(bǔ)償尺度，如果產(chǎn)品的成本耗費不能得到補(bǔ)償，簡單再生產(chǎn)就無法進(jìn)行。但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，商品的生產(chǎn)耗費和社會補(bǔ)償是對立的統(tǒng)一，任何商品的生產(chǎn)耗費都是個別商品生產(chǎn)者的事情，而補(bǔ)償則是社會的過程，生產(chǎn)商品的耗費要求得到補(bǔ)償和能否得到補(bǔ)償是兩碼事。所以，市場經(jīng)濟(jì)條件下的生產(chǎn)過程，迫使商品生產(chǎn)者降低成本。在一定的銷售量和銷售價格條件下，生產(chǎn)商品的成本水平如何，決定利潤的多少，進(jìn)而決定該商品擴(kuò)大生產(chǎn)或停止生產(chǎn)的可能性，關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，商品的價格是在市場競爭中形成的。個別商品生產(chǎn)者所生產(chǎn)的商品，其成本的高低決定其利潤的高低。因為在公式W=C＋V＋m中，商品價格W先由市場制訂出來，成本（C十V）越高，利潤m越少，因為m＝W－（C＋V），成本（C＋V）如果不小于W，就會賠本，生產(chǎn)數(shù)量越多，賠錢越多，迫使企業(yè)降低成本，否則企業(yè)停止生產(chǎn)。這就是成本對生產(chǎn)經(jīng)營的決策功能，也就是人們所說的“成本否決”。

　　二、擴(kuò)大成本的內(nèi)涵和外延。樹立全面成本管理觀念

　　在公式W＝C＋V＋m中，（C+V）這部分是指成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，是生產(chǎn)商品的物化勞動和活勞動耗費。在知識經(jīng)濟(jì)時代，社會生產(chǎn)是憑借高科技進(jìn)行的，在商品的價值中，科學(xué)技術(shù)的含量越來越高，比重越來越大，這是社會發(fā)展的總趨勢。我們可以推定，科技含量低的產(chǎn)品生命經(jīng)濟(jì)周期將縮短，很快就會被日新月異的科學(xué)技術(shù)所淘汰。由于受計劃經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)思想影響，人們在成本內(nèi)涵中一直沒有包含科學(xué)技術(shù)的部分。我國會計一直把科技這種無形資產(chǎn)耗費放在期間費用中，這就扭曲了成本價格，使人對利潤的形成產(chǎn)生錯覺。在產(chǎn)品生產(chǎn)中既然應(yīng)用了高技術(shù)，而在成本中卻不包括高技術(shù)勞動耗費，使人無法理解。所以，成本的內(nèi)涵中應(yīng)包括科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)移過來的價值，這樣才便于企業(yè)進(jìn)行成本管理。

　　伴隨成本外延的不斷擴(kuò)大，降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，不能只把著眼點放在生產(chǎn)過程，而應(yīng)該著眼于全部的生產(chǎn)經(jīng)營過程。所以，要使企業(yè)降低成本，應(yīng)該首先從產(chǎn)品設(shè)計成本開始。在產(chǎn)品設(shè)計時，如果沒有充分考慮價值工程，就會使設(shè)計成本過高，這是在生產(chǎn)過程中怎么努力也降不下來的。比如國產(chǎn)載重汽車，如果設(shè)計載重量為8噸，若裝上10噸貨照樣能安全行駛，那么這種保險系數(shù)過大的多余功能，勢必造成成本上升。而日本的載重汽車，負(fù)荷超重一點行駛就感到吃力。因此，成本的外延應(yīng)擴(kuò)大到設(shè)計成本。產(chǎn)品生產(chǎn)出來以后，不等于成本管理已經(jīng)結(jié)束。因為降低產(chǎn)品成本的目的是增加利潤，而減少銷售費用，降低銷售成本，則是增加利潤的一條重要途徑。產(chǎn)品銷售出去后成本管理并沒有完結(jié)，還必須有一個良好的售后服務(wù)，因此售后服務(wù)成本，理應(yīng)包括在成本管理范圍以內(nèi)。筆者認(rèn)為，成本的內(nèi)涵和外延應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大，以利于實行全面成本管理。

　　三、改革成本核算，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展

　　為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個方面加以改革。

　　1.成本項目中應(yīng)包括產(chǎn)品的科技價值。在知識經(jīng)濟(jì)時代，產(chǎn)品成本中的科技含量越來越高，要想真實地反映產(chǎn)品成本，必須正確核算產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的科技價格。凡是外購的專利與專有技術(shù)，都有實際價格，應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品生命周期和產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)行分配，計人產(chǎn)品成本；自行開發(fā)研制的技術(shù)，應(yīng)根據(jù)市場公允價格或評估價格計算。產(chǎn)品成本中包括科技價值，才能有利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策和成本管理，才能使成本管理上升到一個新水平。

　　2.產(chǎn)品成本中不應(yīng)包含廢品損失和停工損失。傳統(tǒng)成本核算方法，一般都把廢品損失和停工損失列人成本，這是不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的。盡管廢品損失往往是因材料、工藝等方面的問題造成的，但也應(yīng)看到涉及材料采購、材料檢測、工藝鑒定和人員操作等環(huán)節(jié)的問題，由產(chǎn)品來負(fù)擔(dān)廢品損失的理由怎么講也不充分。再者，實際工作中有些也很難分清具體原因，至于停工損失，在企業(yè)里普遍存在，要把停工損失計人成本，那么成本恐怕就難以計算了。筆者認(rèn)為，為保證成本核算的真實性、可靠性，廢品損失和停工損失應(yīng)該排除在成本之外。

　　3.不能過份強(qiáng)調(diào)直接人工，間接費用分配也不能以人工為主。傳統(tǒng)的成本會計核算重視人工成本，而輕視產(chǎn)品成本主要部分的原材料，在絕大多數(shù)情況下是以直接人工或直接人工工資數(shù)額為依據(jù)，將間接費用人為地分配到產(chǎn)品和勞務(wù)中去。而隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，高新技術(shù)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中得到廣泛應(yīng)用，資本有機(jī)構(gòu)成也越來越高，生產(chǎn)所需的人工越少，相應(yīng)的原材料消耗比重也會加大。越是技術(shù)先進(jìn)的企業(yè)，產(chǎn)品成本計算中的間接費用分配越是應(yīng)該以成本中占主導(dǎo)地位的項目為依據(jù)。比如，勞動密集型的產(chǎn)品和服務(wù)，應(yīng)當(dāng)以直接工時或直接工資為依據(jù)；設(shè)備先進(jìn)、用人工少、材料消耗大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以原材料為依據(jù)；施工企業(yè)應(yīng)以工程面積為依據(jù)；開發(fā)研究項目應(yīng)當(dāng)以項目本身為依據(jù)。

　　4.要注意定額和標(biāo)準(zhǔn)的變動性。傳統(tǒng)的成本會計核算中，在計算成本要素差異或進(jìn)行分配時，以定額和標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)。但這種定額和標(biāo)準(zhǔn)只不過是過去生產(chǎn)過程中的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，不能隨物價漲跌、生產(chǎn)流程的改進(jìn)和高新技術(shù)的應(yīng)用而及時得到修正，不能正確計算成本。如果以過時的定額和標(biāo)準(zhǔn)去考核、控制成本，就會失去公正性。建議在使用定額和標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)采用實物量，然后再換算成貨幣金額。

　　5.無論成本歸集和分配，都要予以精確計算。傳統(tǒng)的成本核算多數(shù)是手工記賬，所以一直強(qiáng)調(diào)“重要性原則”，省略了一些太復(fù)雜的數(shù)據(jù)，在現(xiàn)代科技飛速發(fā)展，大量應(yīng)用微機(jī)的條件下，就不能再強(qiáng)調(diào)簡化核算，而應(yīng)當(dāng)力求準(zhǔn)確地計算成本，為全面成本管理打下良好的基礎(chǔ)。