財政部今年發(fā)布的(企業(yè)會計準則——或有事項)(以下簡稱"或有事項準則刁明確了或有事項的定義、確認、計量以及披露，這在完善我國會計準則體系的道路上又向前邁進了一步。更重要的是，它包含了對會計基本概念與原則的一些修正和改進，因此它的意義遠遠超出了一般具體會計準則僅就某具體事項進行規(guī)范的含義，并且在某種程度上具有了基本會計準則的特征。本文就此談?wù)勔韵驴捶ā?nbsp;

　　一、甘新定義"資產(chǎn)。的概念 

　　我國在1992年頒布的(企業(yè)會計準則M以下簡稱"原(企業(yè)會計準則y)是這樣定義資產(chǎn)的:"資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種資產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利，而"或有事項準則"則重新作了定義:"資產(chǎn)，指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。"這一定義認為資產(chǎn)有以下四個特征:①是一種資源。與前相比，它放棄了"經(jīng)濟"二字，體現(xiàn)了在激烈的市場競爭中，一些非經(jīng)濟性的人文、社會資源為企業(yè)取得競爭優(yōu)勢做出的巨大貢獻。即使在會計確認和計量上存在困難，也應(yīng)將其納人廣義的資產(chǎn)范圍;②是由過去的交易或事項形成的。比如企業(yè)通過購買、自行建造等方式形成的某項設(shè)備，或因銷售產(chǎn)品而形成的一項應(yīng)收賬款，都是企業(yè)的資產(chǎn)。但如果是企業(yè)預(yù)計在未來某個時期將要購買的設(shè)備，因其相關(guān)的交易或事項尚末發(fā)生，就不能作為企業(yè)的資產(chǎn);③是由企業(yè)擁有或者控制的，這堅持了原定義的主張;④預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。即資產(chǎn)是一種未來的經(jīng)濟利益，其具有能直接或間接地為企業(yè)賺取未來現(xiàn)金凈流人的能力，這是企業(yè)擁有、控制資產(chǎn)的目的，同時也是區(qū)分資產(chǎn)和費用的決定性標準。應(yīng)該說，在這一點上，體現(xiàn)了我國會計界對資產(chǎn)認識的深化，真正把握了其本質(zhì)。 

　　還應(yīng)注意到的是，新定義放棄了"能以貨幣計量"這一要求，這一變化使得資產(chǎn)的定義更具有原則性和開放性。一方面，資產(chǎn)是一個基礎(chǔ)性概念，對其界定不宜過于具體，對其可操作性要求不宜過高，否則不利于發(fā)揮在會計概念體系中的基礎(chǔ)作用。對于可操作性，可通過對具體類別資產(chǎn)的嚴格定義來達到;另一方面，隨著知識時代的到來，知識在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著越來越重要的作用，并對會計主體、會計分期、貨幣計量、持續(xù)經(jīng)營等基本假設(shè)造成巨大的沖擊。如在企業(yè)的價值中，企業(yè)家能力、知識結(jié)構(gòu)等日益占有重大比例，而貨幣計量對此卻無能為力。可以預(yù)見，不久的將來，會計必然發(fā)生巨大的變革，在此將資產(chǎn)的定義加以放寬，可以從容應(yīng)對這一挑戰(zhàn)。 
 
　　二、重新定義"負債"的概念 
　　
　　"或有事項準則"關(guān)于負債的定義是:"負債，指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)?？梢钥闯?，負債主要有以下幾點特征:①是現(xiàn)時的義務(wù)。也就是說，負債是由企業(yè)過去的交易或事項而發(fā)生的，有待未來的交易或事項決定的義務(wù)，如果其發(fā)生的可能性很大，即該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，應(yīng)確認為負債;②是一項強制性義務(wù)。企業(yè)所承擔的負債，在將來是不能或很少可能回避的經(jīng)濟利益的犧牲，有時企業(yè)為了維護自身信譽或進行正常業(yè)務(wù)而必須承擔某些道義或推定的義務(wù)，如產(chǎn)品擔保義務(wù)等，也應(yīng)包括在負債之內(nèi);③負債的履行會導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益的流出，在將來要通過支付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的方式來清償。有時企業(yè)可以通過承諾新的負債或轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益的方式來結(jié)清這一項現(xiàn)時義務(wù)?？傊?，負債的清償必然導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出。 

　　而原(企業(yè)會計準則)是這樣定義負債的:"負債是企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。"相比而言，該定義較為簡單和直接，它不包括"由過去的交易或事項而形成"的含義，但直接指出了債務(wù)清償?shù)姆绞?，?quot;以資產(chǎn)或勞務(wù)償付"，含義不夠完整，不大符合其作為一個基礎(chǔ)性概念的要求。而且，它用"債務(wù)"來定義負債，同義反復(fù)，犯了在邏輯上循環(huán)定義的錯誤。因此，"或有事項準則"基于上述的類似考慮，在定義負債時放棄了"貨幣計量"概念。 

　　三.記賬原則的二新闡釋與應(yīng)用 

　　我國原(企業(yè)會計準則)第18條指出:"會計核算應(yīng)當遵循謹慎原則的要求，合理核算可能發(fā)生的各種損失和費用。"謹慎原則，一般又被稱為穩(wěn)健原則或保守主義，它對于維護會計信息質(zhì)量具有重要的實際意義。國際會計準則委員會(IASC)在1989年7月發(fā)表的(關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架)中將謹慎原則解釋為:謹慎是在不確定的情況下，要求做出預(yù)計時，在所需要的判斷運用中內(nèi)含一定程度的小心謹慎，以至于既不多計資產(chǎn)或收益，也不少計負債或費用。美國會計學(xué)會會長Livett在l998年發(fā)表的(高質(zhì)量會計準則的重要性)一文中指出:"按照高質(zhì)量會計準則產(chǎn)生的財務(wù)報告。應(yīng)在本期報告的事項，既不提前，也不滯后;不提過多預(yù)防意外的準備;不人為粉飾一個似乎前后一致、穩(wěn)定發(fā)展的假象，可以說，謹慎原則在今天已不是過去"莫預(yù)計利潤，但要預(yù)計一切損失"的含義了。就我國目前而言，企業(yè)往往不是高報、虛報利潤，以騙取上市、配股的資格和粉飾業(yè)績，就是盡量少計利潤、多計損失，以取得所得稅的節(jié)省。這同時存在的兩種完全相反的傾向，是與謹慎原則相背離的，也嚴重影響了會計信息的質(zhì)量。 

　　"或有事項準則"中，關(guān)于或有事項的確認、計量以及相關(guān)信息的披露，運用了上述重新闡釋的謹慎原則: 

　　1.提出了或有資產(chǎn)的概念，即是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在需通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實，這突破了原(企業(yè)會計準則)中謹慎原則的應(yīng)用只是要求"合理核算可能發(fā)生的費用和損失"的范疇。 

　　2.將可確認的或有事項引起的負債限定在"很可能發(fā)生的可能性在50%到95%之間)的范圍內(nèi)?；蛴惺马棞蕜t"第4條指出，如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認為負債:①該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù);②該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè);③該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。"或有事項準則"還在第7條中指出:企業(yè)不應(yīng)確認或有負債和或有資產(chǎn)(指第4條規(guī)定以外的或有負債，其發(fā)生的可能性較小或極小「這樣，就便企業(yè)不能濫用謹慎原則，過度地確認或有負債或損失。 

　　3.對允許確認的"很可能"發(fā)生經(jīng)濟利益流出的負債，明確規(guī)定了其計量方法，即其金額應(yīng)是清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)。如果所需支出存在一個范圍，最佳估計數(shù)應(yīng)采用該范圍上、下限的平均數(shù);若不存在類似范圍，剛采用最可能發(fā)生金額。在計量上，強 
調(diào)了客觀性和公允性，體現(xiàn)了謹慎原則同真實性、可靠性的會計信息質(zhì)量特征的協(xié)調(diào)。 

　　4.要求在資產(chǎn)負債表中單獨列示或有負憤，并在報表附注中作相應(yīng)披露;與所確認負債有關(guān)的費用或支出應(yīng)在扣除確認的補償金額后，在利潤表中反映。這樣可以便會計報表使用者明確不同負債的性質(zhì)、狀況和風險，據(jù)此做出合理的估計和判斷。 

　　5.確認基本確定的或有事項引起的資產(chǎn)。"或有事項準則"第6條規(guī)定，如果清償因或有事項而確認的負債所需支出的全部或部分款項預(yù)期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應(yīng)超過所確認負債的賬面價值。能獲得補償?shù)那闆r通常有:交通事故的保險賠償、索賠訴訟中的反訴主張、履行債務(wù)擔保義務(wù)時的追償權(quán)利等。并且當或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，要在報表附注申披露其形成的原因，如果能預(yù)計其產(chǎn)生的財務(wù)影響，還應(yīng)作相應(yīng)披露。