一、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較

　　具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)會(huì)計(jì)核算的一般原則和對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的原則性規(guī)定，就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及其程序制定的具體規(guī)則。行業(yè)會(huì)計(jì)制度是在會(huì)計(jì)原則指導(dǎo)下，在國(guó)家政策、法規(guī)、制度的約束下制定的，是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的具體規(guī)則、方法和程序的總稱。兩者的差異主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

　?。ㄒ唬┳饔脤?duì)象不同。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和具體項(xiàng)目為對(duì)象，如存貨、商譽(yù)、外幣折算、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露等。行業(yè)會(huì)計(jì)制度則以一個(gè)特定行業(yè)或某一企業(yè)為對(duì)象，現(xiàn)分為工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度、農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和一個(gè)股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

　?。ǘ┻m用范圍不同。行業(yè)會(huì)計(jì)制度是分行業(yè)、分所有制制定的，適用范圍僅限于國(guó)家規(guī)定的13個(gè)行業(yè)和股份制企業(yè)。而具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅適用于我國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)，同樣適用于境外中國(guó)投資企業(yè)，從而突破了行業(yè)會(huì)計(jì)制度分行業(yè)、分所有制的界限，擴(kuò)大了《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的適用范圍，有利于國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。

　?。ㄈ┮?guī)范的側(cè)重點(diǎn)不同。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以會(huì)計(jì)報(bào)告為核心，側(cè)重于對(duì)確認(rèn)、計(jì)量和信息披露的規(guī)范，企業(yè)在不違反準(zhǔn)則規(guī)定的基礎(chǔ)上，可自行決定核算方式。行業(yè)會(huì)計(jì)制度則以會(huì)計(jì)科目為核心，側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)核算和報(bào)告編制的具體操作方法作出詳細(xì)規(guī)定。

　　二、現(xiàn)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度的存廢問題

　　具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，行業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)如何處理，目前會(huì)計(jì)界看法不一。歸納起來主要有以下三種意見：（1）“雙軌”運(yùn)行論，即以具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度在規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為上的不同作用為依據(jù)，主張將二者長(zhǎng)期并存實(shí)施下去；（2）臨時(shí)并存論，即具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，行業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)與之并行一段時(shí)期，待各方面條件成熟后，再取消行業(yè)會(huì)計(jì)制度；（3）完全替代論，即具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一旦出臺(tái)實(shí)施后，就應(yīng)立即取消行業(yè)會(huì)計(jì)制度，而由具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面代替。

　　筆者以為，無論“雙軌”運(yùn)行論還是臨時(shí)并存論，都不合理地增加了會(huì)計(jì)法規(guī)體系的層次，從而使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的執(zhí)行、修訂復(fù)雜化，引起實(shí)際會(huì)計(jì)工作的混亂。行業(yè)會(huì)計(jì)制度最大的弊端就是分部門、分行業(yè)制定會(huì)計(jì)核算制度，造成會(huì)計(jì)信息不可比、不真實(shí)，這既不利于投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果作出合理評(píng)價(jià)，更不利于新形勢(shì)下國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。而且從基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新行業(yè)會(huì)計(jì)制度同時(shí)并存實(shí)施4年多的實(shí)際情況來看，真正對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算起規(guī)范作用的并不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是行業(yè)會(huì)計(jì)制度。如果繼續(xù)采用“雙軌”運(yùn)行論或臨時(shí)并存論，就有可能嚴(yán)重削弱具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)范的功能。因此，我們只能采用第三種意見。

　　三、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代行業(yè)會(huì)計(jì)制度是大勢(shì)所趨

　　筆者認(rèn)為，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面取代行業(yè)會(huì)計(jì)制度是一種必然的趨勢(shì)，理由如下：

　?。ㄒ唬┚唧w會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面取代行業(yè)會(huì)計(jì)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。準(zhǔn)則或制度的內(nèi)客往往同所處環(huán)境有著直接聯(lián)系，一定內(nèi)容的準(zhǔn)則或制度必然體現(xiàn)了一定的時(shí)代背景和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。行業(yè)會(huì)計(jì)制度是我國(guó)為滿足對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)籌統(tǒng)管而產(chǎn)生的一種特殊的會(huì)計(jì)核算形式，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展曾發(fā)揮了重要作用。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，企業(yè)投資主體、組織形式及經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目均呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)，原有的行業(yè)會(huì)計(jì)制度再難適應(yīng)需要，因此只能以覆蓋了各行各業(yè)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取而代之。

　　（二）具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面取代行業(yè)會(huì)計(jì)制度是我國(guó)會(huì)計(jì)工作走向國(guó)際化的客觀要求。中國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展離不開世界，并且必將隨著經(jīng)濟(jì)的全球化而融于世界，但原有的行業(yè)會(huì)計(jì)制度內(nèi)容過于分散，各行業(yè)之間標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一，很難與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍廣泛，借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)慣例中的許多東西，如果將各行業(yè)會(huì)計(jì)制度都統(tǒng)一在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下，通過準(zhǔn)則的發(fā)展與完善達(dá)到與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，就會(huì)收到事半功倍的效果。

　?。ㄈ┚唧w會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面取代行業(yè)會(huì)計(jì)制度具有可行性。現(xiàn)行的行業(yè)會(huì)計(jì)制度是統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一種形式，它與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是全國(guó)統(tǒng)一的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，并無本質(zhì)區(qū)別，只是統(tǒng)一的方式不同。準(zhǔn)則是通過會(huì)計(jì)核算的一般原則和對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報(bào)告的原則性規(guī)定對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行宏觀控制；行業(yè)會(huì)計(jì)制度則通過詳細(xì)地規(guī)定會(huì)計(jì)核算的操作方法和會(huì)計(jì)報(bào)告的編制方法，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行嚴(yán)格控制。此外，行業(yè)會(huì)計(jì)制度也同樣具有規(guī)則的作用，并且與已發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所發(fā)揮的規(guī)則作用是一樣的。因此，準(zhǔn)則制定的理論與方法應(yīng)該能夠解釋行業(yè)會(huì)計(jì)制度中出現(xiàn)的有關(guān)現(xiàn)象，而具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)該能夠回答行業(yè)會(huì)計(jì)制度中的有關(guān)問題。

　　四、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的接軌方式

　　具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本來就是為解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)問題而產(chǎn)生的。從今后的發(fā)展來看，幾十個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一次頒布、實(shí)施的可能性很小，只能根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，成熟一個(gè)頒布一個(gè)。這種情況下，我們可以用已經(jīng)頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代行業(yè)會(huì)計(jì)制度中與之相關(guān)的部分，對(duì)準(zhǔn)則還未涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)仍由行業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范，但是要對(duì)這部分行業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，即在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展方向的指引下，重新制定與頒行配合準(zhǔn)則實(shí)施的會(huì)計(jì)制度，以達(dá)到核算口徑的統(tǒng)一。通過實(shí)施這種“逐步完全替代”的方法，可以加速?gòu)男袠I(yè)會(huì)計(jì)制度向具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)軌的步伐，最終實(shí)現(xiàn)以具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全替代行業(yè)會(huì)計(jì)制度的目的。