為了建立和健全國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。2004年4月27日財(cái)政部頒發(fā)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并定于2005年1月1日實(shí)施，從此，小企業(yè)及其會(huì)計(jì)制度成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師亦需要學(xué)習(xí)、了解、探討和掌握，才能與時(shí)俱進(jìn)，勝任本職工作。

    一、小企業(yè)——審計(jì)服務(wù)的重要對(duì)象。

    在當(dāng)今世界上，無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中都發(fā)揮著重要的，不可替代的作用，都占據(jù)著重要的地位。在任何一個(gè)國(guó)家和地區(qū)，小企業(yè)在數(shù)量上都占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。為社會(huì)提供了超過(guò)半數(shù)的就業(yè)機(jī)會(huì)，創(chuàng)造了相當(dāng)份額的國(guó)民財(cái)富。有關(guān)資料顯示：美國(guó)至2001年，雖因經(jīng)濟(jì)不景氣，其小企業(yè)的數(shù)目減至2240萬(wàn)家，卻仍然占企業(yè)總數(shù)的99％，產(chǎn)值占GDP的40％，就業(yè)人員占60％，在新增就業(yè)機(jī)會(huì)中，有85％是由小企業(yè)提供的。在我國(guó)，小企業(yè)規(guī)模小，數(shù)量多。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在全國(guó)工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)法人占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95％，小企業(yè)最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占全國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的近50％，小企業(yè)不僅向國(guó)家繳納了大量稅款，而且吸納了眾多城鄉(xiāng)勞動(dòng)力，是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的重要力量。從審計(jì)中介市場(chǎng)來(lái)看，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)有近60％的審計(jì)對(duì)象是小企業(yè)，有近52％的審計(jì)業(yè)務(wù)收入來(lái)源于小企業(yè)?？梢哉f(shuō)，小企業(yè)是我們審計(jì)中介服務(wù)的重要對(duì)象，是我們審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的“衣食父母”。

    二、關(guān)注小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的選擇

    了解小企業(yè)實(shí)行什么樣的會(huì)計(jì)制度，這是小企業(yè)審計(jì)的主要依據(jù)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須關(guān)注的首要問(wèn)題。

    根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，符合規(guī)定條件的小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但應(yīng)注意以下事項(xiàng)：

    l、按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算的小企業(yè)，對(duì)該制度已經(jīng)做出規(guī)范的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)處理不能選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行，不能在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的有關(guān)規(guī)定。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是要求小企業(yè)在業(yè)務(wù)處理上只能依據(jù)一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

    2、集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司在分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)的小企業(yè)也應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

    3、按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，如果因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

    此外，小企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在不違反本規(guī)定的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)核算辦法。

    三、了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍

    根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，其適用于在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。這里的“不對(duì)外籌集資金”是指不公開發(fā)行股票和債券：“經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小”則是《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企200343號(hào)文件）中界定的小企業(yè)，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。

    小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)具體為：

    1、工業(yè)。職工數(shù)300人以下，銷售額3000萬(wàn)元以下，資產(chǎn)總額4000萬(wàn)元以下。

    2、建筑業(yè)。職工數(shù)600人以下，銷售額3000萬(wàn)元以下，資產(chǎn)總額4000萬(wàn)元以下。

    3、批發(fā)和零售業(yè)。零售業(yè)小型企業(yè)職工數(shù)100人以下，銷售額1000萬(wàn)元以下，批發(fā)業(yè)小型企業(yè)職工人數(shù)100人以下，銷售額3000萬(wàn)元以下。

    4、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)。交通運(yùn)輸小型企業(yè)職工人數(shù)500人以下，銷售額3000萬(wàn)元以下。郵政業(yè)小型企業(yè)職工人數(shù)400人以下，銷售額3000萬(wàn)元以下。

    5、住宿和餐飲業(yè)。職工數(shù)400人以下，銷售額3000萬(wàn)元以下。

    在以上規(guī)定中，職工人數(shù)以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年末從業(yè)人員數(shù)代替。工業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年產(chǎn)品銷售收入代替：建筑業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年工程結(jié)算收入代替；批發(fā)和零售業(yè)以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年銷售額代替；交通運(yùn)輸和郵政業(yè)、住宿和餐飲業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年?duì)I業(yè)收入代替；資產(chǎn)總額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的資產(chǎn)合計(jì)代替。

    應(yīng)當(dāng)指出，企業(yè)是不斷發(fā)展變化的，企業(yè)大小是可變的，小企業(yè)可以茁壯成長(zhǎng)為大企業(yè)，大企業(yè)也可能分化成為小企業(yè)。因此，在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度過(guò)程中也不應(yīng)“從一而終”。視變化了的情況，可以相互轉(zhuǎn)換。另外，在目前有關(guān)小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則未出臺(tái)之前，小企業(yè)可參照?qǐng)?zhí)行《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的有關(guān)規(guī)定，盡量使小企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)范化。此外，因?yàn)樾∑髽I(yè)一般不對(duì)外籌集資金，不發(fā)行股票或債券，與公眾利益不直接相關(guān)，一般不對(duì)外提供其會(huì)計(jì)報(bào)表，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，借貸商業(yè)銀行，企業(yè)內(nèi)部管理者應(yīng)是會(huì)計(jì)報(bào)表主要使用者，因此，小企業(yè)應(yīng)向他們提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。

    四、掌握小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)

    《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》既不同于1997年財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度》也不同于財(cái)政部2000年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。相對(duì)而言，它與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》更為接近，因?yàn)闀?huì)計(jì)主體可以根據(jù)需要在這兩類企業(yè)會(huì)計(jì)制度中轉(zhuǎn)換（轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策及其變更的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理）。兩類企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素、報(bào)表種類和格式都基本相同。

    《小企業(yè)會(huì)計(jì)的制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，也有一些差別，如《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)科目比《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》減少25個(gè)（小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)定會(huì)計(jì)科目60個(gè)），主要為適應(yīng)小企業(yè)會(huì)計(jì)的要求，對(duì)某些比較復(fù)雜的交易或事項(xiàng)，或者小企業(yè)較少發(fā)生的交易或事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)處理上可以適度簡(jiǎn)化。如計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中只要求對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨三類資產(chǎn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備，跌價(jià)準(zhǔn)備，以減少會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷；對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法時(shí)，可用簡(jiǎn)化的權(quán)益法處理；對(duì)長(zhǎng)期借款，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的借款費(fèi)用，可以全部進(jìn)行資本化處理，而不必按資產(chǎn)的實(shí)際支出數(shù)依比例確認(rèn)應(yīng)予資本化的數(shù)額；對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，在計(jì)算最低租賃付款額時(shí)也可采用簡(jiǎn)化的方法。小企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法，明確規(guī)定采用應(yīng)付稅款法，這樣就沒有遞延稅款的會(huì)計(jì)處理。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還允許小企業(yè)只編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩張基本報(bào)表，可不編制現(xiàn)金流量表。這些規(guī)定體現(xiàn)了具體情況具體對(duì)待的原則，具有較強(qiáng)的針對(duì)性和現(xiàn)實(shí)性，不僅可以大大簡(jiǎn)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，也可以減少審計(jì)工作量。

    《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也不是盡善盡美，需要在執(zhí)行中不斷修改完善。筆者認(rèn)為，整體而言，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》仍較復(fù)雜，還可以再簡(jiǎn)化一些。如增值稅的會(huì)計(jì)處理，它與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》完全相同，其實(shí)可以簡(jiǎn)化，盡管稅法規(guī)定是針對(duì)所有企業(yè)的（是一般納稅人按一般納稅人計(jì)稅，是小規(guī)模納稅人按小規(guī)模納稅人計(jì)稅），執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)也可能是一般納稅人，但其會(huì)計(jì)處理可以簡(jiǎn)化為“價(jià)外計(jì)稅，價(jià)內(nèi)核算”，而不必跟著稅法跑（所得稅會(huì)計(jì)可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅法分離，增值稅會(huì)計(jì)亦可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅法分離），另外，既然《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況轉(zhuǎn)換為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》反之亦然，那就應(yīng)該在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定“轉(zhuǎn)換”的具體要求和操作方法，可用附錄的形式予以明確。

    《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的又一重要成果。我們堅(jiān)信，隨著《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，必將促進(jìn)小企業(yè)快速、健康的發(fā)展，也將促進(jìn)會(huì)計(jì)、審計(jì)事業(yè)的更加繁榮。

    （作者單位：湖南安信聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所）