會(huì)計(jì)信息的中立性，就是在制定和實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)不偏不倚，不受偏見的影響，從而為信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息。

    會(huì)計(jì)信息的中立是相對(duì)的，但它很重要。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息普遍失真，已成為社會(huì)一大公害和頑癥。1999年上半年財(cái)政部組織對(duì)110戶釀酒企業(yè)會(huì)計(jì)信息情況的抽查，信息不實(shí)的邊抽查總戶數(shù)的92.7％就是鐵證。會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的。從委托代理關(guān)系看，主要是不少代理人心自中根本沒有代理人職責(zé)和義務(wù)的概念，只講權(quán)利，利用“信息不對(duì)稱”，濫用職權(quán)，授意、指使或強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員做假，為已服務(wù)。其次是部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，根本不懂自己處在委托人和代理人這個(gè)特定的中介地位應(yīng)盡的職責(zé)，嚴(yán)重偏離中立性，被迫接受代理人不恰當(dāng)?shù)闹噶罨蛑鲃?dòng)與代理人合謀，采用各種不光彩的手段提供虛假的會(huì)計(jì)信息。這樣的信息既無真實(shí)性，也無可靠性，更談不上中立性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)信息越重要。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家之所以這樣重視會(huì)計(jì)，就因?yàn)闀?huì)計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的靈魂！而會(huì)計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的靈魂得有個(gè)條件，這就是會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)可信。而我國(guó)目前的會(huì)計(jì)信息中立性距離市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求還相差甚遠(yuǎn)！

    要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的中立性，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者、代理人和會(huì)計(jì)人員三方應(yīng)該共同努力和協(xié)調(diào)。

    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者應(yīng)及時(shí)修改準(zhǔn)則。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基本符合準(zhǔn)則中立性標(biāo)準(zhǔn)的。但是，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷變革和發(fā)展，經(jīng)濟(jì)生活將會(huì)發(fā)生新的變化。原有的準(zhǔn)則不能真實(shí)反映新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)果，此時(shí)就需要修改準(zhǔn)則。否則，就會(huì)喪失準(zhǔn)則的中立性，信息的中立性也無從談起。

    “道德敗壞”的代理人掌權(quán)的企業(yè)，會(huì)計(jì)信息是不可能中立的。因此，要使信息可靠，關(guān)鍵在于規(guī)范代理人行為，可通過政府制約、市場(chǎng)制約、道德制約和強(qiáng)化監(jiān)管等多種途徑進(jìn)行規(guī)范。

    政府制約是指國(guó)家制定和頒發(fā)各種法律、法規(guī)，以國(guó)家強(qiáng)制力來規(guī)范和調(diào)整代理人行為。如1999年10月頒發(fā)的新《會(huì)計(jì)法》第4條、第21條規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，從法律上明確了他的法律責(zé)任主體地位。新《會(huì)計(jì)法》第5條、第13條、第28條還規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)迫會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員偽造變?cè)鞈{證、賬簿和其它會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。同時(shí)還在“法律責(zé)任”中明確規(guī)定了直接負(fù)責(zé)的主管人員應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。這些都是國(guó)家采用強(qiáng)制手段以預(yù)防和遏制代理人的不法行為。

    市場(chǎng)制約是指通過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)來調(diào)整代理人的行為。有效辦法之一是建立經(jīng)理人才市場(chǎng)。企業(yè)所有者從經(jīng)理市場(chǎng)選擇經(jīng)理，通過“契約”關(guān)系嚴(yán)格規(guī)定經(jīng)理應(yīng)承擔(dān)的資產(chǎn)保值增值的職責(zé)，并建立鼓勵(lì)制約機(jī)制。市場(chǎng)是檢驗(yàn)企業(yè)行為的試金石。凡符合市場(chǎng)游戲規(guī)則的行為必定成功，反之，則失敗。企業(yè)會(huì)計(jì)信息也是如此。代理人如提供虛假會(huì)計(jì)信息，必將受到市場(chǎng)的懲罰，也會(huì)失去所有者的信任而被撤換。

    道德制約是通過職業(yè)道德來調(diào)整企業(yè)代理人職權(quán)和職責(zé)相互關(guān)系的規(guī)范。即是代理人所必備的品德，是代理人正確處理各種關(guān)系的行為準(zhǔn)則。政府、市場(chǎng)都難以深入到“社會(huì)的人”這個(gè)層次發(fā)揮作用，這個(gè)空白靠道德調(diào)節(jié)來彌補(bǔ)。道德調(diào)節(jié)是政府調(diào)節(jié)和市場(chǎng)調(diào)節(jié)之外的第三種調(diào)節(jié)。因此，應(yīng)該成立代理人行業(yè)協(xié)會(huì)，制定代理人職業(yè)道德規(guī)范，促使代理人自覺履行受托責(zé)任，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

    強(qiáng)化監(jiān)管是指通過強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)外部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督，制約企業(yè)行為。強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管主要包括：監(jiān)事會(huì)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為中心，保護(hù)所有者權(quán)益不受侵犯；按新《會(huì)計(jì)法》的要求，建立健全內(nèi)部相互制約的管理制度和會(huì)計(jì)控制制度，從制度上防范于未然。強(qiáng)化外部監(jiān)督主要是強(qiáng)化社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

    會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息是否中立的具體決定因素。會(huì)計(jì)信息要做到中立，一個(gè)重要的方面在于提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，應(yīng)按新《會(huì)計(jì)法》的要求切實(shí)抓緊抓好會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育，提高職業(yè)道德和技術(shù)水平，堅(jiān)持持證上崗，并有計(jì)劃地接受大專院校畢業(yè)生，淘汰不合格的會(huì)計(jì)人員。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)尊重代理人的財(cái)權(quán)，但對(duì)違規(guī)收支應(yīng)按新《會(huì)計(jì)法》的要求處理，切實(shí)履行法律賦予的職權(quán)。

    （作者單位：長(zhǎng)沙交通學(xué)院工商管理系）