2004年4月27日，財(cái)政部正式發(fā)布了《小企業(yè)會計(jì)制度》，要求于2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。那么，《小企業(yè)會計(jì)制度》與《企業(yè)會計(jì)制度》相比，在核算方法上有什么差異呢？

　　1、資產(chǎn)類要素核算的主要差異

　?。?）資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值

　　A、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》對接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)規(guī)定：如捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為固定資產(chǎn)的成本；如果捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)成本。而《企業(yè)會計(jì)制度》對接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)則除規(guī)定以憑據(jù)上的金額加上相關(guān)稅費(fèi)或市價(jià)加相關(guān)稅費(fèi)作為其成本外，還特別指出，如同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為其入賬價(jià)值。

　　B、融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本。而《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為其入賬價(jià)值。如果融資租賃固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可以按最低租賃付款額，作為其入賬價(jià)值。

　　C、長期債權(quán)投資成本的確定。《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：以支付現(xiàn)金方式購入的長期債權(quán)投資，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等（如實(shí)際支付的價(jià)款中含有應(yīng)收利息，還應(yīng)扣除應(yīng)收利息部分）后的金額作為債券投資的成本。即企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入投資成本。而《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：以支付現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入投資成本。即《企業(yè)會計(jì)制度》對購入長期債券支付的相關(guān)稅費(fèi)，原則上計(jì)入投資成本，同時(shí)，運(yùn)用重要性原則，金額較小的可以直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入投資成本。

　?。?）資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

　　A、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍。如果企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值，《小企業(yè)會計(jì)制度》要求對應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨等計(jì)提減值準(zhǔn)備，以反映其實(shí)際價(jià)值，不要求對固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資等計(jì)提減值準(zhǔn)備。而《企業(yè)會計(jì)制度》則要求對應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、委托貸款等計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　B、計(jì)算和確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法。《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：短期投資應(yīng)按照總成本與總市價(jià)孰低計(jì)量，當(dāng)總市價(jià)低于總成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。而《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：短期投資應(yīng)按照成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)在運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。即，《小企業(yè)會計(jì)制度》對短期投資采用按投資總體計(jì)算和確定減值準(zhǔn)備，而《企業(yè)會計(jì)制度》對短期投資采用按投資總體或投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算和確定減值準(zhǔn)備。

　　對存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確定，兩個(gè)制度規(guī)定也有不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。而《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量；如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。

　?。?）具體核算方法和賬務(wù)處理

　　A、資產(chǎn)短缺或溢余的核算。《小企業(yè)會計(jì)制度》對資產(chǎn)的短缺或溢余不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。比如《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；盤虧的固定資產(chǎn)，則按其賬面凈值，借記“營業(yè)外支出”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。而《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：對資產(chǎn)的短缺或溢余應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，然后根據(jù)短缺或溢余的不同原因再分別做出處理。

　　B、長期債券投資溢折價(jià)的攤銷方法。《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時(shí)以直線法攤銷。而《企業(yè)會計(jì)制度》則規(guī)定：既可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。

　　C、長期股權(quán)投資的核算方法。《小企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)根據(jù)不同情況，對長期股權(quán)投資分別采用成本法和權(quán)益法核算，但具體的賬務(wù)處理規(guī)定有較大差別。

　　在成本法下，《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)確認(rèn)投資收益。而《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。即確認(rèn)投資收益時(shí)，《企業(yè)會計(jì)制度》有限制條件，而《小企業(yè)會計(jì)制度》則全部確認(rèn)為投資收益。

　　在權(quán)益法下，《小企業(yè)會計(jì)制度》采用簡化的權(quán)益化核算，即投資時(shí)不核算股權(quán)投資差額，只是于每個(gè)會計(jì)期末，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額。而《企業(yè)會計(jì)制度》則采用復(fù)雜的權(quán)益法，比如，投資時(shí)投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，計(jì)入資本公積或按一定期限平均攤銷計(jì)入損益；在會計(jì)期末，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額，但企業(yè)按被投資單位凈損益計(jì)算調(diào)整投資的賬面價(jià)值和確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。

　　D、融資租入固定資產(chǎn)的核算?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用等，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，按租賃協(xié)議或合同確定的設(shè)備價(jià)款，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，按支付的其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。而《企業(yè)會計(jì)制度》則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目?！拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間，按合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)倳r(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。若租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目。

　　E、以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的核算?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定以應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款，或企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)時(shí)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)；企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追索。而《企業(yè)會計(jì)制度》對此無相關(guān)規(guī)定。

　　2、負(fù)債類要素核算的主要差異

　　借款費(fèi)用的核算。《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費(fèi)用開始資本化的條件時(shí)至購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，全部計(jì)入固定資產(chǎn)成本。而《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用須與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。

　　3、所有者權(quán)益類要素核算的主要差異

　?。?）資本公積的內(nèi)容?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：小企業(yè)資本公積主要包括資本溢價(jià)、外幣資本折算差額、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、其他資本公積等四項(xiàng)內(nèi)容?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：資本公積除上述內(nèi)容外，還包括股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入等內(nèi)容，由此產(chǎn)生“資本公積”明細(xì)科目內(nèi)容的不完全一致。

　　（2）盈余公積的內(nèi)容?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定小企業(yè)盈余公積主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金三部分。《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定除上述內(nèi)容外，還包括儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和利潤歸還投資等內(nèi)容，由此產(chǎn)生“盈余公積”明細(xì)科目內(nèi)容的不完全一致。

　　4、收入、費(fèi)用、利潤類要素核算上的主要差異

　?。?）收入核算上兩個(gè)制度差異不大。如果說有差異，則主要是《企業(yè)會計(jì)制度》對各種收入的核算規(guī)定得比較詳細(xì)，比如分期收款銷售、售后購回等業(yè)務(wù)的核算有明確規(guī)定。而小企業(yè)由于業(yè)務(wù)相對比較簡單，故《小企業(yè)會計(jì)制度》只規(guī)定了常見銷售業(yè)務(wù)的核算。

　?。?）所得稅的核算方法?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：可根據(jù)具體情況選擇采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會計(jì)法核算所得稅。