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[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;國際協(xié)調(diào);具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,國際資本市場的進(jìn)一步擴(kuò)大以及全球經(jīng)濟(jì)一體化化進(jìn)程的進(jìn)一步推進(jìn),各國都在以不同的方式制定和實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施和制定受到所在國家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)、政治、法律、教育人文以及歷史等各種因素的影響,而不是一個(gè)純粹的技術(shù)事項(xiàng)。因此,客觀上存在著各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差別。當(dāng)然,產(chǎn)生會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國家差異的原因并不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身,而是諸如經(jīng)濟(jì)、法律、教育水平等各種因素影響的結(jié)果。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的比較
我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作由財(cái)政部統(tǒng)一負(fù)責(zé),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從研究立項(xiàng)到起草公布都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作由國家統(tǒng)一管理的特點(diǎn),這與國外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和發(fā)布強(qiáng)調(diào)超然獨(dú)立的特點(diǎn)明顯不同。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府制定的統(tǒng)一性,除由財(cái)政部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)外,還表現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與運(yùn)行以《會(huì)計(jì)法》為準(zhǔn)繩,受制于公司法、稅法等法律制度,以及其它會(huì)計(jì)規(guī)章制度和審計(jì)制度的監(jiān)督多個(gè)方面。多種因素的綜合使得中國模式成為一種極為標(biāo)準(zhǔn)的政府準(zhǔn)則制定模式。財(cái)政部在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中具有絕對(duì)的權(quán)威性。中國的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是一個(gè)準(zhǔn)官方機(jī)構(gòu),幾乎不會(huì)受到外界利益集團(tuán)的干預(yù),利益集團(tuán)的游說現(xiàn)象在中國基本上不存在。在中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)中,基本上都是財(cái)政部會(huì)計(jì)司的工作人員直接參與準(zhǔn)則的制定,其他方面社會(huì)人員的介入較少。
美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是在證券交易委員會(huì)的授權(quán)和監(jiān)督下,由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體主持的。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種在官方領(lǐng)導(dǎo)下的民間準(zhǔn)則制定模式,美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在運(yùn)行機(jī)制上相對(duì)獨(dú)立,其經(jīng)費(fèi)來源于美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì),其重要的工作人員由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基金會(huì)任命,但是該基金會(huì)不干預(yù)準(zhǔn)則的制定過程。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)按照規(guī)定的程序制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程有著極高的透明度。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有政治上的傾向,經(jīng)濟(jì)上的實(shí)力,歷史悠久的積累。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有形式上的獨(dú)立性,內(nèi)容上廣泛的兼容性和程序上的完整性。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展到現(xiàn)在,美國政府在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的作用越來越大,有關(guān)利益集團(tuán)對(duì)準(zhǔn)則制定工作的干涉也越來越多,不可避免受經(jīng)濟(jì)利益的影響,在某種程度上體現(xiàn)出官方利益以及其他游說集團(tuán)的利益。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程的比較
我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程按照會(huì)計(jì)司的解釋分為四個(gè)階段。第一階段確定需要制定準(zhǔn)則的項(xiàng)目時(shí)遵守先一般后特殊的立項(xiàng)原則。先制定一般性,大部分行業(yè)或企業(yè)共同的核算業(yè)務(wù),后制定特殊的核算業(yè)務(wù);先對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中急需的核算業(yè)務(wù)作出決定,先行制度中已有規(guī)定,能夠基本滿足實(shí)踐需要的核算業(yè)務(wù),可以稍后制定。第二階段稱起草階段,主要工作是盡可能取得一切有助于準(zhǔn)則起草的資料。第三階段起草人完成研究報(bào)告,并形成準(zhǔn)則初稿,然后在會(huì)計(jì)司內(nèi)進(jìn)行兩次討論,修改后形成可向社會(huì)公開的征求意見稿。起草人對(duì)各方面的意見進(jìn)行總結(jié),對(duì)征求意見稿進(jìn)行修改,形成具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方案。目前在我國準(zhǔn)則制定過程中,由于社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)認(rèn)識(shí)不充分,未能預(yù)見到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)可能的影響,而造成在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中各界主動(dòng)參與不夠。比如:臺(tái)灣地區(qū)從六十年代開始制定準(zhǔn)則,其歷史遠(yuǎn)大于大陸,但企業(yè)界對(duì)準(zhǔn)則的敏感性仍然很差。到目前為止,我國大部分企業(yè)仍然是國有企業(yè),建立現(xiàn)代企業(yè)制度處于初步階段。企業(yè)利益的最終承受主體仍然是國家而不是個(gè)人或具體的部門。因此,企業(yè)對(duì)由政府主管部門所從事的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程,缺少利益敏感性和相關(guān)性,不愿直接去參與、干預(yù)。
美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中,遵循了“充分程序”。從準(zhǔn)則立項(xiàng)開始到準(zhǔn)則的最后公布,全過程都處于攝象機(jī)的監(jiān)督下,在過程中幾乎所有會(huì)議都對(duì)外公開,相比而言,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成過程就隱蔽一些。在準(zhǔn)則的立項(xiàng)階段,社會(huì)各界,特別是咨詢組的成員等可以提出意見。在準(zhǔn)則的研究和準(zhǔn)備階段,不過分強(qiáng)調(diào)公開性。個(gè)別利益集團(tuán)往往通過對(duì)研究和準(zhǔn)備階段的“合理”干預(yù)、影響,左右準(zhǔn)則起草小組的思維,而達(dá)到自己的目的。在準(zhǔn)則的研究和準(zhǔn)備階段,社會(huì)各界參與到準(zhǔn)則制定中來,一定程度上也有利于最終所制定的準(zhǔn)則得到社會(huì)各界的認(rèn)可。起草階段一般是先草擬一份研究報(bào)告,集中各種可行的理論和可行的處理方案,向社會(huì)各界免費(fèi)發(fā)放,廣泛地取得一些傾向性的意見,便于下一步制定準(zhǔn)則時(shí)確定對(duì)具體問題的處理方案。經(jīng)過反復(fù)征求意見,最終具體確定要不要發(fā)布準(zhǔn)則以及發(fā)布怎樣的準(zhǔn)則,美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以最后投票表決為最終依據(jù)。由于經(jīng)濟(jì)私有化程度高,準(zhǔn)則盡管一般不會(huì)加重企業(yè)的稅收,但是影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,而進(jìn)一步影響企業(yè)的籌資能力以及在資本市場上的形象,影響企業(yè)所有者的利益。因此,企業(yè)界由于受利益驅(qū)動(dòng),積極參與、干涉準(zhǔn)則的制定。
三、準(zhǔn)則實(shí)施形式及結(jié)構(gòu)的比較
我國實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行的做法,這與大多數(shù)國家是不同的。在當(dāng)今世界,各國采用的會(huì)計(jì)規(guī)范形式主要有兩種,一種是英美等英語國家普遍采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式,另一種是以德國和法國為代表的歐洲大陸法系國家采用的會(huì)計(jì)立法和會(huì)計(jì)制度的形式。近年來,隨著經(jīng)濟(jì)全球化形式的發(fā)展,歐洲大陸法系國家的會(huì)計(jì)規(guī)范形式大有向英美海洋法系國家會(huì)計(jì)規(guī)范形式轉(zhuǎn)化的趨勢(一個(gè)明顯的例證就是德、法等國近年來相繼成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行的做法,從長遠(yuǎn)看,不利于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展及國際準(zhǔn)則趨同。
我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)由基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則構(gòu)成,并將類似于概念框架的內(nèi)容歸入基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種做法與國際慣例有較大的出入。在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都不存在基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則之分,并且在IASC①的“編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”、美國的FASB②的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架以及英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”中都明確指出,概念框架不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容,不具有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效力。我國將1992年底發(fā)布的基本準(zhǔn)則類比為國外的概念框架,不僅混淆了概念框架的性質(zhì)和作用,而且,削弱了對(duì)指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基本概念和原則研究,推遲了概念框架的出臺(tái)。
四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涵蓋面的比較
我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵蓋面較小,規(guī)定不夠詳細(xì),可操作性較差,對(duì)一些問題尚未涉及。由于我國制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起步較晚,并且由于各種原因在90年代中期就已發(fā)布的30多項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿一直未能成為正式準(zhǔn)則,至今只發(fā)布了16項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而相對(duì)于美國FASB的約150項(xiàng)準(zhǔn)則公告和IASC的41項(xiàng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,數(shù)量要少得多;并且我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具、投資性房地產(chǎn)、雇員福利、養(yǎng)老金計(jì)劃、物價(jià)變動(dòng)和通貨膨脹、銀行、保險(xiǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)等會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理尚未涉及,此外,由于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行,尤其是在2001年開始實(shí)施新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之后,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則似乎只是成為制定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的指導(dǎo)綱領(lǐng),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的可操作性相對(duì)變得較差。
五、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較
我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出會(huì)計(jì)假設(shè)有四項(xiàng),會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的假設(shè)不僅是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的約束條件和基本依據(jù),也是制定準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)思想。在我國基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債兩種。所有者權(quán)益分為投入資本、資本公積金和未分配利潤。而在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出兩項(xiàng)基本假設(shè):(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制。為了達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo),財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制加以編制,這樣不僅向使用者反映了涉及現(xiàn)金收付行為的過去交易,而且也反映了將來支付現(xiàn)金的義務(wù),代表將來可以收到的現(xiàn)金的資源。因此,這些財(cái)務(wù)報(bào)表提供了使用者在作出經(jīng)濟(jì)決策時(shí)最為有用的那種關(guān)于過去交易和其它事項(xiàng)方面的資料。(2)持續(xù)經(jīng)營。即企業(yè)是一個(gè)經(jīng)營中的實(shí)體,并且在可預(yù)見的來將會(huì)持續(xù)經(jīng)營。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出,與資產(chǎn)負(fù)債表中財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量直接有關(guān)的要素是資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益。與損益表中經(jīng)營業(yè)績的計(jì)量直接有關(guān)的要素是收益和費(fèi)用??梢?,利潤是收入減去費(fèi)用得出,所以沒有把利潤單獨(dú)作為一項(xiàng)要素。
六、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在具體會(huì)計(jì)處理以及披露要求上的比較
我國目前已經(jīng)發(fā)布了16項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,與相關(guān)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較,有以下幾個(gè)方面的異同:(1)在存貨準(zhǔn)則對(duì)采購成本的計(jì)量上,我國采用總價(jià)法,而國際準(zhǔn)則采用凈價(jià)法;在建造合同準(zhǔn)則中,我國準(zhǔn)則要求將訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,而國際準(zhǔn)則則允許將因訂立合同而發(fā)生的、與合同直接相關(guān)的費(fèi)用作為合同成本的組成部分;(2)在投資準(zhǔn)則中,我國準(zhǔn)則將投資成本與投資者所享有的在被投資單位所有者權(quán)益的份額之間的差額作為股權(quán)投資差額,按一定的期限進(jìn)行攤銷并計(jì)入損益,而國際要求將投資成本與投資者所享有的在被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中的份額之間的差額確認(rèn)為商譽(yù),并按商譽(yù)的規(guī)定進(jìn)行處理;在固定準(zhǔn)則中,我國準(zhǔn)則要求以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量,不允許確認(rèn)利得或損失,對(duì)于固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的收益或損失,要求列為營業(yè)外收支,而國際準(zhǔn)則對(duì)非同類固定資產(chǎn)交換產(chǎn)生的固定資產(chǎn)允許以公允價(jià)值計(jì)量,并確認(rèn)利得或損失,計(jì)入當(dāng)期并包含在經(jīng)營活動(dòng)損益中;(3)在租賃準(zhǔn)則中,我國準(zhǔn)則對(duì)“公允價(jià)值”、“經(jīng)濟(jì)壽命”、“使用壽命”、“租賃投資總額”等術(shù)語作了定義,對(duì)經(jīng)營租賃和融資租賃區(qū)分的判斷上,強(qiáng)調(diào)賬面價(jià)值,而國際準(zhǔn)則對(duì)他們未作出定義,在對(duì)經(jīng)營租賃和融資租賃區(qū)分的判斷上,則強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值;在關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則中,我國準(zhǔn)則將合營企業(yè)視為關(guān)聯(lián)方,而國際準(zhǔn)則所指的關(guān)聯(lián)方不涉及合營企業(yè),對(duì)某些情況下關(guān)聯(lián)方交易的披露作了一定的豁免;(4)在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中,對(duì)資產(chǎn)交換產(chǎn)生的無形資產(chǎn),我國準(zhǔn)則要求根據(jù)非貨幣交易準(zhǔn)則按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬,而國際準(zhǔn)則要求區(qū)分同類與非同類資產(chǎn)交換,并要求按收到的資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬;在或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中,我國準(zhǔn)則規(guī)定因或有事項(xiàng)確定的負(fù)債,其金額應(yīng)是清償該負(fù)債所需要支出的最佳估計(jì)數(shù),并且采用了“預(yù)計(jì)負(fù)債”的概念,國際準(zhǔn)則要求按資產(chǎn)負(fù)債表日履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所要求支出的最佳估計(jì)值的折現(xiàn)金額來確認(rèn)這一項(xiàng)準(zhǔn)備的金額;(5)在收入準(zhǔn)則中,我國準(zhǔn)則對(duì)銷售商品的收入,提供勞務(wù)的收入,利息收入等確定了單獨(dú)的計(jì)量原則,而國際準(zhǔn)則僅規(guī)定了收入計(jì)量的一般原則,要求收入以已收或應(yīng)收的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量;在借款費(fèi)用準(zhǔn)則中,我國準(zhǔn)則對(duì)“專門借款”作了定義,允許資本化的對(duì)象僅包括固定資產(chǎn),而國際準(zhǔn)則并沒有對(duì)“專門借款”作出定義,允許資本化的對(duì)象包括固定資產(chǎn)和存貨;(6)在現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則中,我國僅允許采用直接法,對(duì)支付的利息和股利列為籌資活動(dòng),將收到的利息列為投資活動(dòng),而國際準(zhǔn)則同時(shí)允許采用直接法和間接法,對(duì)收到或支付的利息或股利允許在保持一貫處理的前提下可以歸入經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng);在中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中,我國準(zhǔn)則不要求提供權(quán)益變動(dòng)表,要求提供完善的會(huì)計(jì)報(bào)表,國際準(zhǔn)則要求提供權(quán)益變動(dòng)表,并要求在年度財(cái)務(wù)報(bào)表中提供分部數(shù)據(jù)的企業(yè)在中期報(bào)表中也必須提供相應(yīng)數(shù)據(jù)。(7)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值和價(jià)值重估的方法較為排斥。這雖然有利于避免企業(yè)舞弊和利潤操縱的行為,在一定程度上也符合我國當(dāng)前的國情;但對(duì)公允價(jià)值一概否認(rèn)的做法,與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際發(fā)展的趨勢并不合拍。在經(jīng)濟(jì)全球化,企業(yè)購并愈演愈烈和金融工具層出不窮的今天,公允價(jià)值已躍升為與歷史成本并駕齊驅(qū)的新的計(jì)量屬性。在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,公允價(jià)值不僅廣泛應(yīng)用于金融工具,在投資性房地產(chǎn)、農(nóng)業(yè)、企業(yè)合并、非貨幣交易等事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中也被廣泛應(yīng)用。
隨著世界經(jīng)濟(jì)的急劇變化,經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國際化要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化。進(jìn)入21世紀(jì),世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢明顯加快,國際貿(mào)易、國際投資以及跨國公司均呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢。資本市場日益擴(kuò)大,跨國兼并活動(dòng)愈演愈烈,資本流動(dòng)也日益迅速。改革開放以來,中國融入世界經(jīng)濟(jì)的步伐大大加快,境外上市公司通過改組上市,不僅吸收了大量的外資,同時(shí)還使其公司治理結(jié)構(gòu)得到了優(yōu)化,管理水平大幅提高。我國加入WTO后,市場將更加開放,改革將更加深入,決策將更加透明,各類企業(yè)將普遍享受國民待遇,按照國際慣例從事交易。會(huì)計(jì)作為通用的商業(yè)語言,在促進(jìn)國際貿(mào)易、國際資本的流動(dòng)和國際交流方面的媒介作用將更加突出。不同國家的跨國公司或外國公司在我國設(shè)廠或建立分、子公司,外商投資企業(yè)在我國上市,外國銀行在我國經(jīng)營人民幣業(yè)務(wù),不同國家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的沖突將凸現(xiàn)出來。我國要加快改革開放的步伐,必須充分利用國際資本市場的資金,無論是直接到海外上市還是積極吸引外資,我們都必須遵守國際資本市場的規(guī)則,盡可能減少我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異,改變我國目前將基本準(zhǔn)則視為概念框架的做法,不要刻意強(qiáng)調(diào)自己的特色,逐步取消會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行的做法。為了維護(hù)我國的利益,擴(kuò)大我國的影響,我國應(yīng)積極創(chuàng)造條件,最終取得會(huì)計(jì)國際規(guī)則的制定權(quán),促使我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定能在一定程度上照顧我國以及其他發(fā)展中國家的利益。對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中不符合市場經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展的內(nèi)容及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、不斷適應(yīng)環(huán)境變化的過程,我們應(yīng)該保持一種積極的、順勢而為的姿態(tài),既不盲目照搬國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或某個(gè)國家的標(biāo)準(zhǔn),又能夠與時(shí)俱進(jìn),伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革而適時(shí)地推進(jìn)我國會(huì)計(jì)的國際化進(jìn)程,把握好分寸、利弊和節(jié)奏,以便平穩(wěn)、有效地實(shí)現(xiàn)我國的會(huì)計(jì)國際化。
注釋:
?、買ASC:國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì),1973年成立。
?、贔ASB:美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。
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