我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的一個(gè)重要特點(diǎn)在于擴(kuò)大了企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，從而使得企業(yè)管理當(dāng)局及會(huì)計(jì)人員面臨這樣一個(gè)問(wèn)題：會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)企業(yè)將會(huì)產(chǎn)生什么影響？企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇范圍有哪些？如何運(yùn)用其職業(yè)判斷能力；在國(guó)家會(huì)計(jì)政策的范圍內(nèi)選擇適合的會(huì)計(jì)政策？本文就此談一點(diǎn)認(rèn)識(shí)。

　　一、會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果

　　選擇不同的會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)將會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果。會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果是指企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告將影響企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)入等信息使用者的決策行為，受影響的決策行為反過(guò)來(lái)又會(huì)影響其他相關(guān)者的利益。也就是說(shuō)；不同的會(huì)計(jì)政策選擇將會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響到不同利益集團(tuán)的利益。

　　會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是間接經(jīng)濟(jì)后果，即通過(guò)不同的政策選擇產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，誘導(dǎo)出不同的經(jīng)濟(jì)行為，從而影響到市場(chǎng)上各行為主體的經(jīng)濟(jì)利益；二是直接經(jīng)濟(jì)后果，即企業(yè)外部各利益關(guān)系人所能取得的經(jīng)濟(jì)利益，有相當(dāng)部分直接受由會(huì)計(jì)選擇指導(dǎo)下形成的會(huì)計(jì)報(bào)表上的“數(shù)字”的影響，比如：通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的利潤(rùn)的高或低，將會(huì)直接影響到利潤(rùn)分配，即不同的利益關(guān)系入所取得的經(jīng)濟(jì)利益。

　　如某項(xiàng)原值為100000元的固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值率為5％，如果采用直線(xiàn)法，第一年的折舊費(fèi)用為19000元；如果采用雙倍余額遞減法，第一年的折舊費(fèi)用應(yīng)為40000元。

　　我們看到，同一事項(xiàng)在兩種處理方式下產(chǎn)生了兩種結(jié)果。在同一事項(xiàng)中存在多種方案、多種處理方法和手段的情況下，確定其中一種予以應(yīng)用的行為稱(chēng)為會(huì)計(jì)政策選擇。會(huì)計(jì)政策選擇是有經(jīng)濟(jì)后果的，因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)十分重要的問(wèn)題。但選擇又不是沒(méi)有限制的，需要遵循一定的規(guī)則——體現(xiàn)在會(huì)計(jì)規(guī)范中的國(guó)家會(huì)計(jì)政策。

　　二、會(huì)計(jì)政策的選擇空間

　?。ǎ﹪?guó)家會(huì)計(jì)政策留有選擇空間的必要性

　　國(guó)家會(huì)計(jì)政策是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為、納稅行為等的規(guī)則，是企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的基礎(chǔ)。國(guó)家會(huì)計(jì)政策具有權(quán)威性的同時(shí)，也在一定范圍內(nèi)具有靈活性，為企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策確定了一個(gè)范圍。原因在于

　　1.會(huì)計(jì)政策是協(xié)調(diào)各方利益的手段

　　會(huì)計(jì)信息的提供者是企業(yè)，需求者是其相關(guān)的利益各方；包括政府、股東、潛在的股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客以及企業(yè)管理當(dāng)局；這些利益相關(guān)方與企業(yè)各自有獨(dú)立的利益要求；且利益不完全一致，會(huì)計(jì)政策是處理物質(zhì)利益關(guān)系的手段，政府為了平衡各相關(guān)方的利益，并使其制定的準(zhǔn)則、制度能使各利益方接受，從而降低執(zhí)行成本，就會(huì)放寬準(zhǔn)則中對(duì)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理限定，以提供一些可供選擇的會(huì)計(jì)政策。

　　2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性

　　由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬(wàn)別，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況各不相同，使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有多樣性和復(fù)雜性。同時(shí)，會(huì)計(jì)所處理的事項(xiàng)很多是具有不確定性的，需要作出判斷；如取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)后，其取得成本是確定的，但它能夠使用多長(zhǎng)時(shí)間、預(yù)計(jì)殘值多少則都是不確定的，需要估計(jì)和判斷，固定資產(chǎn)的類(lèi)別繁多、千差萬(wàn)別，不可能在國(guó)家會(huì)計(jì)政策中作出統(tǒng)一規(guī)定。為了使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露能夠從其所處的特定經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況出發(fā)，最恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的情況；準(zhǔn)則、制度就有必要留有一定的彈性空間，允許企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可以在不同的會(huì)計(jì)政策之間進(jìn)行選擇，從而也留給會(huì)計(jì)人員越來(lái)越多地進(jìn)行職業(yè)判斷的余地。

　?。ǘ?huì)計(jì)政策的分類(lèi)及可選擇范圍

　　目前，我國(guó)會(huì)計(jì)政策大致可以分為兩大類(lèi)一類(lèi)是強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策；另一類(lèi)是可選擇的會(huì)計(jì)政策。強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策是國(guó)家在相關(guān)法規(guī)中明確規(guī)定，由企業(yè)必須遵守執(zhí)行、無(wú)權(quán)變更的內(nèi)容。如會(huì)計(jì)期間的劃分、會(huì)計(jì)年度的起止日、記賬方法、記賬本位幣、會(huì)計(jì)要素劃分及各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算的基本核算原則。會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成、格式、編報(bào)期限等。處理具體業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)政策，包括：應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、長(zhǎng)期投資、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的入賬價(jià)值規(guī)定；期末計(jì)價(jià)方法及計(jì)提各種準(zhǔn)備的計(jì)提范圍和標(biāo)準(zhǔn)；債務(wù)重組、非貨幣交易的處理原則；收入確認(rèn)的原則、借款費(fèi)用的處理原則、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限和攤銷(xiāo)方法、開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)原則、不同類(lèi)別固定資產(chǎn)的折舊年限區(qū)間等。

　　可選擇的會(huì)計(jì)政策是給企業(yè)留下選擇余地的內(nèi)容。如具體會(huì)計(jì)政策的選擇。企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度要求，選定執(zhí)行某類(lèi)型會(huì)計(jì)制度后，在制度規(guī)定的范圍內(nèi)；進(jìn)行具體會(huì)計(jì)政策的選擇。從《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定看，具體包括：

　　1.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、計(jì)提比例等由企業(yè)自行確定；

　　2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備的提取數(shù)額由企業(yè)自行確定；

　　3.短期投資的期末計(jì)價(jià)方法采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí)，既可以采用按投資總體計(jì)提準(zhǔn)備的方法，也可以采用按投資類(lèi)別計(jì)提準(zhǔn)備的方法，還可以按單項(xiàng)投資計(jì)提準(zhǔn)備的方法。

　　4.存貨的計(jì)價(jià)方法可以選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。

　　5.長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算可以根據(jù)持股比例及控制程度的不同分別采用成本法和權(quán)益法。

　　6.固定資產(chǎn)折舊的核算可以選擇年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法；固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。

　　7.所得稅的核算可以選擇應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，在納稅影響會(huì)計(jì)法中可以選擇遞延法和債務(wù)法。

　　在上述范圍內(nèi)，企業(yè)選擇哪種會(huì)計(jì)政策，決定于企業(yè)自身的特點(diǎn)和需要，但不同的政策會(huì)產(chǎn)生不同的后果。以存貨計(jì)價(jià)方法為例，選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)直接影響期末存貨價(jià)值的確定和銷(xiāo)售成本的計(jì)算；進(jìn)而對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)、稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)比率等產(chǎn)生影響。這就需要企業(yè)必須在對(duì)國(guó)家會(huì)計(jì)政策的選擇空間進(jìn)行充分分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，制定一套企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的制度程序，保證其會(huì)計(jì)政策選擇的合理性。

　　三、會(huì)計(jì)政策選擇的原則和制度程序

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布，為廣大會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)政策的選擇上預(yù)留了一個(gè)廣闊的空間，站在企業(yè)的角度，以企業(yè)管理當(dāng)局以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人為代表的會(huì)計(jì)政策選擇主體如何進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇，是新制度實(shí)施后企業(yè)面臨的首要問(wèn)題。筆者認(rèn)為，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)適應(yīng)企業(yè)的需要，遵循一系列基本原則，并建立一個(gè)科學(xué)的制度程序，避免隨意性。

　　（一）會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)考慮的主要因素

　　企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)首先應(yīng)考慮企業(yè)規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的需要。企業(yè)的規(guī)模不同、類(lèi)型不同、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不同，必然需要有不同的會(huì)計(jì)政策選擇；其次，應(yīng)適應(yīng)融資結(jié)構(gòu)以及企業(yè)組織形式的要求。以獲取貸款為主要資金來(lái)源的企業(yè)，會(huì)計(jì)上應(yīng)反映以債權(quán)人需要的信息為主，會(huì)計(jì)政策選擇更加保守穩(wěn)??；以股東出資為主要資金來(lái)源的企業(yè)，其會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)強(qiáng)調(diào)投資者的需要；另外，企業(yè)組織形式不同，會(huì)計(jì)信息公開(kāi)程度的要求也不同。例如，在證券交易所上市的公司，其會(huì)計(jì)信息必須按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定予以公開(kāi)披露，其采用的會(huì)計(jì)政策必須予以說(shuō)明，而在非上市公司的企業(yè)中，就可以通過(guò)會(huì)計(jì)政策把大量有效的財(cái)務(wù)信息限制在“內(nèi)部”信息傳遞的渠道中。

　?。ǘ?huì)計(jì)政策選擇的基本原則

　　1.合法性原則。企業(yè)必須在國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)范的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇。比如，會(huì)計(jì)制度中規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法，具體包括年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和工作量法，企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策就只能在此范圍之內(nèi)。

　　2.適用性原則。企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策必須適應(yīng)企業(yè)所有權(quán)的性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模及復(fù)雜程度、企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)等要求，這是保證會(huì)計(jì)政策發(fā)揮應(yīng)有作用的必要保證。

　　3.一致性原則。企業(yè)擇定的會(huì)計(jì)政策，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如按規(guī)定變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，必須采用一定的方法進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以披露，只有這樣，才能保證會(huì)計(jì)信息的連續(xù)和可比。

　　4.重要性原則。會(huì)計(jì)政策的重要性取決于在會(huì)計(jì)政策的省略或差錯(cuò)的特定環(huán)境中判斷的項(xiàng)目或差錯(cuò)的大小。重要的會(huì)計(jì)政策既不應(yīng)當(dāng)刪略遺漏，更不應(yīng)當(dāng)作出錯(cuò)誤表達(dá)。

　　5.謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性是指在有不確定因素的情況下作出所要求的預(yù)計(jì)時(shí)，在所需用的判斷中加入一定程度的謹(jǐn)慎；以便不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債和費(fèi)用，從而促使各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素得到最恰當(dāng)?shù)奶幚?。?jǐn)慎性在很大程度上反映了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)會(huì)計(jì)政策的一個(gè)重要特征，即會(huì)計(jì)政策的擇定必須充分體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性，必須在提高企業(yè)應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)的能力和增強(qiáng)企業(yè)后勁方面有所作為。

　　應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則擇定會(huì)計(jì)政策，并不意味著可以隨意地報(bào)告不確定的損失，也并非排斥對(duì)能夠確立的可能收入的預(yù)計(jì)，而是要求在會(huì)計(jì)計(jì)量中全面考慮各種不確定因素之后，謹(jǐn)慎地制定或選用會(huì)計(jì)政策，以作出有科學(xué)根據(jù)的判斷或估計(jì)。但是，無(wú)論何種情況，會(huì)計(jì)政策的選擇都不允許以“謹(jǐn)慎”為借口，建立秘密準(zhǔn)備，給人為地操縱會(huì)計(jì)計(jì)量留下空子。

　　6.成本原則。在會(huì)計(jì)選擇中，追求經(jīng)濟(jì)效益的最大化和選擇成本的最小化，應(yīng)當(dāng)是必須遵循的原則。

　?。ㄈ┢髽I(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的制度程序

　　企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的制度程序一般應(yīng)分為三個(gè)階段，即準(zhǔn)備階段、政策分析階段和決策階段。在準(zhǔn)備階段，應(yīng)精通會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容和要求，確定會(huì)計(jì)政策選擇的空間，并在該空間內(nèi)確定關(guān)鍵政策，進(jìn)行資料的收集與整理，根據(jù)企業(yè)本階段的戰(zhàn)略目標(biāo)，確定選擇的基本原則，如是穩(wěn)健型，還是開(kāi)拓型；在政策分析階段，就所確定的關(guān)鍵政策尋求各種可行的方案，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)后果的測(cè)算和分析，根據(jù)成本效益原則確定每一個(gè)方案的效率高低，并排出優(yōu)劣；決策階段即在上述分析的基礎(chǔ)上，選擇出最佳方案。