會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定除要考慮會(huì)計(jì)專業(yè)因素外，還要考慮非會(huì)計(jì)因素。石油天然氣的勘探開發(fā)與一般生產(chǎn)企業(yè)相比有很多特殊性，所以，筆者認(rèn)為，理解石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也需要探究準(zhǔn)則的背景和影響因素。

　　1、分階段核算成本是石油天然氣開采會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心。一個(gè)油田從勘探到投入開發(fā)直至廢棄，一般要經(jīng)歷取得礦區(qū)權(quán)益、勘探、開發(fā)和生產(chǎn)幾個(gè)階段，相對(duì)應(yīng)的支出稱為取得成本、勘探成本、開發(fā)成本和生產(chǎn)成本，這是石油天然氣的生產(chǎn)特點(diǎn)決定的，而且每一階段都要存在一個(gè)較長的時(shí)間，各階段表現(xiàn)出不同的生產(chǎn)特征和風(fēng)險(xiǎn)特征，所以分階段核算成本是國外大石油公司普遍采用的方法，也是石油天然氣會(huì)計(jì)的主要特征，這是理解《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采》的關(guān)鍵。

　　在勘探、開發(fā)和生產(chǎn)三個(gè)階段依次進(jìn)行或能夠明確劃分的情況下，油氣成本的界限可以簡(jiǎn)單地按照油氣生產(chǎn)活動(dòng)所處的階段予以界定。但實(shí)踐中，往往出現(xiàn)兩個(gè)或三個(gè)階段相互交叉或同時(shí)進(jìn)行的情況。比如，一個(gè)油田的整個(gè)生產(chǎn)系統(tǒng)尚未完全建成就已經(jīng)開始生產(chǎn)，或是在已經(jīng)進(jìn)入生產(chǎn)階段的油田繼續(xù)進(jìn)行勘探與開發(fā)，或是對(duì)現(xiàn)存的油氣生產(chǎn)系統(tǒng)進(jìn)行維修與改進(jìn)，等等。在這種情況下，就需要根據(jù)具體支出的目的與油氣儲(chǔ)量類別轉(zhuǎn)化的關(guān)系來界定階段成本的類別。即：凡是為了將非探明儲(chǔ)量轉(zhuǎn)化為探明儲(chǔ)量而發(fā)生的成本就是勘探成本，無論這一活動(dòng)是發(fā)生在新區(qū)還是老區(qū)：凡是為了將探明未開發(fā)儲(chǔ)量轉(zhuǎn)化為探明已開發(fā)儲(chǔ)量而發(fā)生的成本就是開發(fā)成本，無論探明未開發(fā)儲(chǔ)量是在待開發(fā)的面積上還是在現(xiàn)有井中；凡是為了將探明已開發(fā)儲(chǔ)量轉(zhuǎn)化為產(chǎn)量而發(fā)生的成本就屬于生產(chǎn)成本。

　　此外，提高采收率系統(tǒng)的支出是作為開發(fā)成本還是作為生產(chǎn)成本取決于最終的結(jié)果。因?yàn)橛行┨岣卟墒章实拇胧┎怀墒欤ê芏啻胧┬枰葘?dǎo)試驗(yàn)）。如果成功則資本化為開發(fā)成本，因?yàn)槌晒笤黾恿颂矫饕验_發(fā)在生產(chǎn)的儲(chǔ)量；如果失敗則費(fèi)用化，作為生產(chǎn)成本。

　　2、各階段成本的會(huì)計(jì)處理。各階段成本發(fā)生后的會(huì)計(jì)處理是石油天然氣會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。所謂會(huì)計(jì)處理就是資本化和費(fèi)用化的問題。開發(fā)成本全部資本化，生產(chǎn)成本全部費(fèi)用化，這方面并沒有分歧。取得成本和勘探成本的資本化和費(fèi)用化則存在成果法和完全成本法之爭(zhēng)。完全成本法，是指所有與礦區(qū)取得、勘探和開發(fā)活動(dòng)有關(guān)的支出都要在適當(dāng)?shù)某杀局行馁Y本化。成果法，是指只有發(fā)現(xiàn)探明儲(chǔ)量的取得成本、勘探活動(dòng)中的成功探井和所有開發(fā)活動(dòng)的支出才資本化，沒有發(fā)現(xiàn)探明儲(chǔ)量的取得成本、非鉆井勘探支出和失敗的探井支出都在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化。

　　成果法與完全成本法并沒有本質(zhì)的區(qū)別。從一個(gè)較長的時(shí)期看，對(duì)同一個(gè)礦區(qū)，采用這兩種方法計(jì)算并不影響總的損益情況，只影響損益在各年之間的分布，無論是哪種方法，所有的取得成本、勘探成本和開發(fā)成本都要轉(zhuǎn)化為利潤表中的收入抵扣項(xiàng)，只是兩種方法轉(zhuǎn)入的時(shí)間有先后。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用成果法對(duì)取得成本和勘探成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　3、關(guān)于石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng)有關(guān)信息的披露。石油天然氣的儲(chǔ)量信息對(duì)石油公司的價(jià)值評(píng)估具有十分重要的影響。但是現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架中沒有確認(rèn)遞耗資產(chǎn)，而石油天然氣儲(chǔ)量是典型的遞耗資產(chǎn)。雖然通過勘探成本資本化可以披露部分儲(chǔ)量信息，但對(duì)于“石油天然氣儲(chǔ)量資產(chǎn)”而言，其資本化成本和其價(jià)值的不統(tǒng)一性要大于統(tǒng)一性，即勘探成本的資本化成本金額并不反映油氣儲(chǔ)量的實(shí)際價(jià)值。對(duì)儲(chǔ)量信息，美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是采取補(bǔ)充信息披露的方式，即在三張主要會(huì)計(jì)報(bào)表外，單獨(dú)披露石油天然氣儲(chǔ)量的實(shí)物量和按規(guī)定方法計(jì)算的價(jià)值量，這部分信息是補(bǔ)充披露信息，不需要審計(jì)，但是石油天然氣儲(chǔ)量的價(jià)值量并不是石油公司自己計(jì)算的，而是由專門的儲(chǔ)量評(píng)估機(jī)構(gòu)完成的。我國現(xiàn)行的石油天然氣開發(fā)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只要求披露石油天然氣儲(chǔ)量的實(shí)物量，沒有要求披露石油天然氣儲(chǔ)量的價(jià)值量。