摘 要:本文先從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和資本市場(chǎng)之間的關(guān)系入手,并借鑒國內(nèi)外實(shí)踐說明了兩者之間的良性互動(dòng),分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上的創(chuàng)新與國際趨同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革及于2007年1月1日在我國上市公司的執(zhí)行,將會(huì)對(duì)我國資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高產(chǎn)生重要的作用,對(duì)我國資本市場(chǎng)中相關(guān)參與者產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
關(guān)鍵詞:資本市場(chǎng) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 良性互動(dòng) 國際趨同 決策有用觀
今年2月15日,通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)卓有成效的工作,正式對(duì)外發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,初步完成了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定任務(wù),實(shí)現(xiàn)了我國與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同,從此我國會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新的歷史時(shí)期。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與資本市場(chǎng)之間的良性互動(dòng)
資本市場(chǎng)的發(fā)展使會(huì)計(jì)信息使用者和用途發(fā)生了根本變化,為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革提出了新的需求,即真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,為資本市場(chǎng)服務(wù),為投資者以及其他利益相關(guān)者服務(wù)。資本市場(chǎng)的發(fā)展是在規(guī)范基礎(chǔ)上的發(fā)展,而規(guī)范市場(chǎng)的基礎(chǔ)在于信息披露、尤其是高質(zhì)量的信息披露,而高質(zhì)量的信息披露是由高質(zhì)量的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來實(shí)現(xiàn)的。
1、資本市場(chǎng)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了新的需求
資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的內(nèi)在動(dòng)力,是會(huì)計(jì)信息使用者及其用途發(fā)生根本變化的主要原因。作為世界上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最健全最完善的美國,其公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立從一開始就是為了順應(yīng)資本市場(chǎng)發(fā)展的需要,是在為資本市場(chǎng)服務(wù)的基礎(chǔ)上成熟起來的。
近年來,我國資本市場(chǎng)進(jìn)入了高速發(fā)展的歷史時(shí)期,上市公司已經(jīng)超過了1300多家,我國的證券市場(chǎng)經(jīng)過幾十年的發(fā)展和完善,證券市場(chǎng)的有效性逐步提高,對(duì)我國會(huì)計(jì)信息的披露提出了更高的標(biāo)準(zhǔn),提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量成為了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的迫切要求。
2、資本市場(chǎng)健康運(yùn)轉(zhuǎn)離不開會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的參與
有效的會(huì)計(jì)信息披露是資本市場(chǎng)良好運(yùn)行的重要組成部分,而健全完善的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又是資本市場(chǎng)中會(huì)計(jì)信息得到充分披露的重要保障。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種機(jī)制,它直接導(dǎo)致了充分披露,提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和信息含量,它能夠?qū)⑾嚓P(guān)的信息從公司內(nèi)部傳遞給外部,這不僅有助于投資者做出更好的決策,更可以促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康有效運(yùn)作。
二、國際趨同與創(chuàng)新發(fā)展相協(xié)調(diào)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在堅(jiān)持中國特色,適合我國國情的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,建立了一個(gè)國人認(rèn)可和國際認(rèn)同的準(zhǔn)則趨同平臺(tái)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性,突出了以投資者為中心的決策有用觀,同時(shí)發(fā)展了具有中國特色的資產(chǎn)減值處理原則,所有這些充分考慮了我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境,對(duì)有效的促進(jìn)我國資本市場(chǎng)的健康發(fā)展影響深遠(yuǎn)。
1.公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入,有效的提高了資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量
我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在許多方面實(shí)現(xiàn)了歷史性的突破,其中最大的創(chuàng)新就是公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用。近年來,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國等一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,先后將公允價(jià)值作為重要甚至是首選的計(jì)量屬性加以運(yùn)用,在很大程度上提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。隨著近幾年我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)合資本市場(chǎng)的發(fā)展,證券市場(chǎng)的有效性逐步提高,各種金融創(chuàng)新產(chǎn)品和創(chuàng)新手段的出現(xiàn),為公允價(jià)值的運(yùn)用創(chuàng)造了現(xiàn)實(shí)的“土壤”。
2.以投資者為中心的"決策有用觀",保障了資本市場(chǎng)相關(guān)者的利益最大化
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則中明確的指出,企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)之一是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。這一目標(biāo)充分體現(xiàn)了"決策有用觀"的思想,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供相關(guān)真實(shí)、可靠、公允的會(huì)計(jì)信息,強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念。
3、具有中國特色的"減值準(zhǔn)備"觀,縮小了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇和操作的空間
新準(zhǔn)則的實(shí)施,將可以有效的遏制利用減值準(zhǔn)備作為"秘密準(zhǔn)備"調(diào)節(jié)利潤的情況,利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的空間將變得越來越小,利用計(jì)提手法調(diào)節(jié)利潤將越來越難,將使給投資者提供的會(huì)計(jì)信息更加可靠、客觀。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國資本市場(chǎng)參與群體的影響分析
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)了我國資本市場(chǎng)快速發(fā)展的需要。在會(huì)計(jì)目標(biāo)方面,從滿足政府為主實(shí)現(xiàn)了以滿足投資者為主;在會(huì)計(jì)信息透明度方面,從強(qiáng)調(diào)內(nèi)部使用轉(zhuǎn)為公開披露;在會(huì)計(jì)選擇方面,從政府宏觀選擇需要為主向企業(yè)微觀選擇轉(zhuǎn)變,所有這些創(chuàng)新和變革,將有利于提高我國會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,使會(huì)計(jì)信息在投資者決策過程中扮演的角色越來越重要,為我國資本市場(chǎng)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息披露提供了有力的保證。
1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和執(zhí)行,將會(huì)給我國資本市場(chǎng)中上市公司的帶來深遠(yuǎn)影響
首先,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上提升了我國上市公司信息披露質(zhì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系不僅從技術(shù)的角度對(duì)原有的財(cái)務(wù)報(bào)告模式進(jìn)行了修正,更重要的是從財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系的視角展開了深入的研究。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新定義了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵和確認(rèn)條件,突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性與可靠性;同時(shí),在堅(jiān)持歷史成本的基礎(chǔ)上引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。不僅有利于提高上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量,更有利于充分揭示上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及正確衡量經(jīng)營業(yè)績(jī)。
高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是以會(huì)計(jì)信息的高透明度為基礎(chǔ)的,會(huì)計(jì)信息透明度的提高是以高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效的借鑒了國際公認(rèn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),明確了高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的要求,構(gòu)建了完善的報(bào)告體系,解決了會(huì)計(jì)信息在信息結(jié)構(gòu)與信息量上的不對(duì)稱,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這些創(chuàng)新為我國上市公司提高會(huì)計(jì)信息透明度做好了相應(yīng)的制度安排,為上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高打好了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和執(zhí)行對(duì)我國資本市場(chǎng)中投資者的影響
投資者是資本市場(chǎng)資本的重要來源,沒有投資者的資本供給,資本市場(chǎng)將成為無水之魚不能運(yùn)轉(zhuǎn)。只有充分保障廣大投資者,特別是中小投資者的切身利益,使投資者在資本市場(chǎng)發(fā)揮主導(dǎo)作用,才能使資本市場(chǎng)得以健康快速的發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推出和執(zhí)行,可以確定投資者在資本市場(chǎng)中的主導(dǎo)地位,為投資者在資本市場(chǎng)中保護(hù)自身利益創(chuàng)造良好的條件。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求和供給為中心,要求在反映管理層受托責(zé)任履行情況的同時(shí),應(yīng)該向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不只著眼于歷史,更著眼于未來――未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;不只著眼于可靠性,更著眼于相關(guān)性――為投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾提供有用的會(huì)計(jì)信息;不僅著眼于確認(rèn)與計(jì)量,更著眼于會(huì)計(jì)信息透明度的提高――有助于消除會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱而給會(huì)計(jì)信息使用者帶來的誤導(dǎo),避免投資者經(jīng)濟(jì)利益的損失,樹立投資者投資我國資本市場(chǎng)的信心,最終促進(jìn)資本市場(chǎng)健康有序的發(fā)展。
3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布和執(zhí)行,監(jiān)管層面臨的挑戰(zhàn)
在資本市場(chǎng)運(yùn)行中,離不開會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者和資本市場(chǎng)的監(jiān)管者,只有在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范下和監(jiān)管者的監(jiān)控下,資本市場(chǎng)才能夠不斷的發(fā)展和完善。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施,是我國政府根據(jù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和資本市場(chǎng)發(fā)展程度作出的歷史性變革,是加強(qiáng)國家經(jīng)濟(jì)管理的需要。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和發(fā)布,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度進(jìn)行必要的調(diào)節(jié)和監(jiān)控是我國政府履行公共責(zé)任的重要表現(xiàn)。因此,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,有利于國家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),增強(qiáng)個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的客觀性和可比性,同時(shí),也給我國政府和資本市場(chǎng)監(jiān)管層提供了更加有力、更加科學(xué)的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn),有利于提高其對(duì)我國資本市場(chǎng)進(jìn)行管理和調(diào)控的能力。
四、結(jié)論
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和推行將會(huì)提高我國資本市場(chǎng)中企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度,提高我國資本市場(chǎng)的有效性,樹立投資者對(duì)我國資本市場(chǎng)的信心,促進(jìn)我國資本市場(chǎng)積極穩(wěn)定的發(fā)展發(fā)展。同時(shí),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則畢竟只是對(duì)生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的一個(gè)規(guī)范,它只能解決我國資本市場(chǎng)中"該如何辦"的問題,需要我們?cè)谝?guī)范制度的同時(shí),加強(qiáng)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度,提高投資者識(shí)別會(huì)計(jì)信息的能力,,最終促進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和資本市場(chǎng)的良性互動(dòng)。
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