2004年9月14日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合向東三省下發(fā)了《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》。這意味著醞釀一年之久的東北增值稅轉(zhuǎn)型試點正式啟動。

　　我國1984年正式建立增值稅制度，1993年底出臺《中華人民共和國增值稅暫行條例》，構(gòu)建了增值稅體系。當時，為了解決稅源不足和投資過熱等原因，實行了生產(chǎn)型增值稅，即企業(yè)購進固定資產(chǎn)的進項稅額不能抵扣。國際上實行增值稅的國家，絕大多數(shù)采用的都是消費型增值稅， 即在購進固定資產(chǎn)時允許一次扣除資產(chǎn)全部價值的進項稅額，只有印尼等少數(shù)國家實行生產(chǎn)型增值稅。

　　隨著經(jīng)濟發(fā)展和體制改革的深化，目前國有企業(yè)大都已完成了改制，需要重新整合資源，進行新一輪的設備更新。我國實行的生產(chǎn)型增值稅完成了特定時期的特殊使命，當前已不能適應社會生產(chǎn)發(fā)展的需要，它的弊端也越來越明顯。

　　一、增值稅轉(zhuǎn)型的必要性分析

　　1、生產(chǎn)型增值稅重復課稅加重了企業(yè)的稅收負擔。

　　國際上消費型增值稅稅率大致在8％－20％左右，我國的生產(chǎn)型增值稅率為17％，換算為消費型增值稅，在23%左右，稅負明顯過高。東三省是我國的老工業(yè)基地，設備更新和技術(shù)改造的問題更是突出，生產(chǎn)型增值稅沉重的稅負使企業(yè)有心技改，無錢納稅，大大抑制了擴大再生產(chǎn)的積極性。如果實行消費型增值稅，企業(yè)投入的固定資產(chǎn)已納稅金可以一次性扣除，就能大大促進企業(yè)技術(shù)更新，刺激經(jīng)濟增長。舉個例子，企業(yè)投資100萬的固定資產(chǎn)，生產(chǎn)型增值稅下，固定資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣，成本共計117萬，消費型增值稅下17萬進項稅額可以抵扣，這樣成本變成了100萬，降了14.53%（17/117=14.53%），固定資產(chǎn)相應的折舊也降低了14.53％，企業(yè)利潤將增加14.53％，按照現(xiàn)行33％的企業(yè)所得稅計算，凈利潤就會增加9.74％（14.53％×（1-33％））。也就是說，稅改后，在其他因素不變的情況下，企業(yè)增加的凈利潤相當于現(xiàn)行會計期內(nèi)公司設備折舊額的9.74％。再以沈陽化工為例，根據(jù)2003年年報數(shù)據(jù)，公司固定資產(chǎn)累計折舊為97810萬元，按照我們上面的比例計算，因增值稅改革直接增加的凈利潤將達到9527（97810×9.74％）萬元，該公司2003年的利潤總額為6703萬元，凈利潤也僅有4213萬元，如此比較可以看出，光增值稅改革直接增加的利潤就遠遠大于改革之前企業(yè)實現(xiàn)的利潤，企業(yè)的盈利能力提高了。

　　2、實行生產(chǎn)型增值稅，稅負不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。

　　在生產(chǎn)型增值稅下，高新技術(shù)企業(yè)和資本密集型企業(yè)，外購的固定資產(chǎn)比重大，稅負要明顯高于勞動密集型企業(yè)。投資于稅負高的行業(yè)成本高，風險大，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)就得不到優(yōu)化。而消費型增值稅能平衡稅負，使高新技術(shù)企業(yè)在公平競爭中能得到較快的發(fā)展。

　　3、實行生產(chǎn)型增值稅削弱了商品在國際市場上的競爭力。

　　由于生產(chǎn)型增值稅抵扣不足，我國出口商品即使按照增值稅的法定稅率計算退稅，仍然含有一定的增值稅，這樣不利于國內(nèi)產(chǎn)品開拓國際市場。如果實行消費型增值稅，出口產(chǎn)品的成本降低，就能提高商品在國際市場的競爭能力。

　　4、實行生產(chǎn)型增值稅加大了稅收的征管成本。

　　生產(chǎn)型增值稅必須將可抵扣的購進貨物和勞務與不可抵扣的購進貨物和勞務分開。審查復雜，無形之中就提高了稅務機關(guān)的征管成本。而在消費型增值稅下，外購貨物和勞務的進項稅額一次扣除，不必再分攤，計算依據(jù)準確，便于實施操作。

　　目前增值稅已經(jīng)到了改革的關(guān)鍵時刻，東三省的增值稅轉(zhuǎn)型試點，一方面是支持東北老工業(yè)基地改造，另一方面也是想通過剖析和完善執(zhí)行過程中遇到的問題，吸取稅改后的經(jīng)驗，再向全國范圍內(nèi)推廣增值稅轉(zhuǎn)型。增值稅轉(zhuǎn)型是一項涉及面廣、影響深遠的系統(tǒng)工程，結(jié)合我國目前的實際情況，必須有計劃有步驟地實施，不能一蹴而就，否則會對經(jīng)濟和財政造成重大影響。

　　二、生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅可能帶來的影響

　　1、增值稅轉(zhuǎn)型會使稅基減少，從而帶來稅收收入的大幅減少。

　　目前增值稅收入是我國稅收收入的主要來源。一旦增值稅轉(zhuǎn)型，企業(yè)存量和新購的固定資產(chǎn)的進項稅額數(shù)量巨大，甚至會出現(xiàn)銷項稅額不夠抵扣的情況，不可避免的會造成財政收入的急劇減少。中國稅制專家高培勇推測：“東北六行業(yè)的增值稅轉(zhuǎn)型試點如果實施到位，政府將少征稅150億元，如果在全國實施，全國減少的財政收入大概在800-1500億元�！痹鲋刀愞D(zhuǎn)型之所以選擇在東北試點，而沒有在全國鋪開主要原因也是考慮到轉(zhuǎn)型對財政收入的巨大沖擊。

　　2、增值稅轉(zhuǎn)型會加大對資金的需求，容易誘發(fā)過度盲目投資、重復投資。增值稅轉(zhuǎn)型，必定會刺激資本密集型產(chǎn)業(yè)設備的更新和投資的擴張，從而容易引起投資需求過旺，產(chǎn)生通貨膨脹的危險。

　　3、增值稅轉(zhuǎn)型會產(chǎn)生就業(yè)的壓力。目前我國國企改革的重要舉措就是下崗分流、減員增效。大量的下崗分流人員的再就業(yè)崗位都是餐飲、商業(yè)服務等勞動密集型行業(yè)。生產(chǎn)型增值稅相對抑制了資本密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，鼓勵了勞動密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但是增值稅轉(zhuǎn)型將刺激企業(yè)技術(shù)改造，引進先進的生產(chǎn)設備，相應的工作人員就會減少，這必將帶來更多的人失業(yè)下崗，對社會穩(wěn)定和職工就業(yè)產(chǎn)生很大的影響。在這方面我們可以考慮對勞動密集型行業(yè)予以適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，矛盾緩解了再取消優(yōu)惠政策。

　　實行消費型增值稅對經(jīng)濟和社會的各方面都會產(chǎn)生不同程度的影響，但從長期看，實行消費型增值稅可以刺激投資，鼓勵技術(shù)更新，促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展，對經(jīng)濟增長會產(chǎn)生積極的作用，其正面效應大于負面效應。對于負面效應，如果采取過渡措施加以緩解就可以較好地解決。

　　增值稅轉(zhuǎn)型過程中的關(guān)鍵問題就是要設法彌補財政收入缺口。這方面我們可以借鑒其他國家實行消費型增值稅的成功經(jīng)驗。例如比利時實行抵扣的過渡措施，允許抵扣外購固定資產(chǎn)的部分稅款，不準抵扣的比例逐年減少，直到全額抵扣；挪威、奧地利和荷蘭過渡時期單獨對資本品投資征收特別投資稅；瑞典采用低稅率抵扣政策，采用列舉和規(guī)定的方法對不允許抵扣的資產(chǎn)進行剔除；在借鑒西方國家現(xiàn)成經(jīng)驗的基礎上，同時從中國的實際出發(fā)，我們也可以制定出適合自己的增值稅轉(zhuǎn)型方案。

　　三、我國增值稅轉(zhuǎn)型方案初探

　　1、實行固定資產(chǎn)抵扣的過渡措施。

　　如果此次東北增值稅改革對財政收入沖擊大的話，在全國的增值稅轉(zhuǎn)型可以考慮采取先對固定資產(chǎn)的部分進項稅額進行抵扣的政策，以后逐年提高抵扣的比例，直到全額抵扣。對投資過熱的行業(yè)，國家要以列舉和規(guī)定的方式暫不實行消費型增值稅。這樣可以在財政經(jīng)濟因素出現(xiàn)較大變動的時候，保持財政經(jīng)濟的穩(wěn)定。

　　2、對于使用過的存量固定資產(chǎn)采用收入型增值稅，對新增固定資產(chǎn)采用消費型增值稅。

　　使用過的存量固定資產(chǎn)是已經(jīng)發(fā)生的投資行為，如果這部分進項稅額予以抵扣的話，數(shù)額巨大，會對國家的財政收入產(chǎn)生嚴重影響。如果這部分稅額不予抵扣的話，經(jīng)營好的企業(yè)在同等條件下就寧愿購買新的固定資產(chǎn)，而不愿實施兼并，這樣又不利于企業(yè)進行資產(chǎn)重組。我認為，在過渡時期可以考慮對使用過的存量固定資產(chǎn)采用收入型增值稅，即在購進固定資產(chǎn)時，只允許扣除當期應計入成本的折舊，而不是象消費型增值稅那樣，扣除固定資產(chǎn)的全部進項稅額。這樣處理即可減輕財政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端。

　　3、謹慎實施增量抵扣，不斷完善稅改方案。

　　此次頒布的《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》中明確規(guī)定：“納稅人當年準予抵扣的進項稅額不得超過當年新增增值稅稅額，當年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進項稅額應留待下年抵扣。納稅人有欠交增值稅的，應先抵減欠稅。”從9月14日全面啟動的東北稅改的實際情況來看，東北主要制造業(yè)基地的增值稅抵扣均出現(xiàn)了大幅度的縮水，低于當初東三省減稅150多億元的測算。以哈爾濱某區(qū)為例，該區(qū)符合增值稅改革六大行業(yè)范圍的大約有500家企業(yè)，7-9月份有固定資產(chǎn)購進的有53家，在這53家企業(yè)中又有很多欠稅和納稅沒有增量的企業(yè)，真正享受到退稅的企業(yè)只有十幾家，預計7-12月的退稅額僅有20多萬元。增量抵扣政策對目前經(jīng)營狀況差，急要資金改造設備的企業(yè)造成了一種打擊。效益好的企業(yè)才有增量，有增量才有抵扣，越是困難的企業(yè)，越享受不到優(yōu)惠政策，強者愈強、弱者愈弱。我認為，在全國增值稅轉(zhuǎn)型的初期還是有必要實行增量抵扣的，但是要加強對重要的能源產(chǎn)業(yè)和基礎產(chǎn)業(yè)的支持，對重復征稅嚴重、固定資產(chǎn)投資規(guī)模大、技術(shù)含量高、銷售規(guī)模大但又沒有增值稅增量的企業(yè)要給予列舉性的優(yōu)惠政策。

　　4、可以拓寬增值稅的征稅范圍。

　　我國現(xiàn)行增值稅的課稅范圍從產(chǎn)業(yè)分類上來看即是工業(yè)和商業(yè)，與之聯(lián)系緊密的農(nóng)業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等領(lǐng)域在我國仍然征收營業(yè)稅，這樣割裂了增值稅專用發(fā)票的鏈條式管理的稅制體系。稅法上明確劃分了增值稅與營業(yè)稅的征稅范圍，它們互不交叉，但是，在日趨復雜的混合銷售和兼營活動中政策界限難以準確劃分，比如銷售建材屬增值稅納稅范圍，但是建筑施工的勞務屬營業(yè)稅范疇，這兩種行為混和在一起就給稅收征管加大了難度，納稅單位會采取各種復雜的經(jīng)營形式鉆稅法的空子，從而造成稅款的流失。所以在增值稅轉(zhuǎn)型的同時可以考慮將上述行業(yè)納入增值稅的稅收范疇，并一步到位地征收消費型增值稅。

　　5、稅改試點的時間不能過長，必須要盡快的在全國運行。

　　東北的增值稅試點剛剛起動，來自全國各地的企業(yè)為了享受固定資產(chǎn)抵扣的優(yōu)惠政策，就已經(jīng)紛紛在東北進行工商注冊，實際并不是在東北進行真正經(jīng)營。所以在增值稅的試點階段，必須加強對新注冊企業(yè)的監(jiān)管，嚴格審批，試點成功后應盡快向全國推行增值稅轉(zhuǎn)型，以免時間過長，許多企業(yè)都利用這一漏洞進行偷漏稅，給國家稅收收入造成影響。

　　6、應對稅制結(jié)構(gòu)進行配套的改革。增值稅是我國稅收收入的主要來源，為避免增值稅轉(zhuǎn)型對財政收入造成沖擊，也可以考慮通過開征新的稅種，比如遺產(chǎn)稅、社會保障稅、證券交易稅等，來彌補財政收入的缺口。

　　增值稅改革是我國稅制改革的重要一環(huán)，我國應該在增值稅改革方面興利除弊，以東北稅制改革為契機，加快增值稅改革的步伐，使我國的增值稅實現(xiàn)真正意義上的全額一次抵扣，而不是個別行業(yè)、個別地區(qū)的增量抵扣。