倫理，作為管理的一種新趨勢(shì)，對(duì)于規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為的重要性日益突出。會(huì)計(jì)職業(yè)作為財(cái)務(wù)信息的生成與鑒證者，其倫理意識(shí)的強(qiáng)弱直接影響著信息使用者的決策，乃至資本市場(chǎng)的正常運(yùn)作。從管理科學(xué)的發(fā)展來(lái)看，管理倫理學(xué)成為管理科學(xué)發(fā)展史上的第三個(gè)里程碑。從以泰羅為代表的科學(xué)管理過(guò)渡到以梅奧為代表的行為科學(xué)，再發(fā)展到今天，管理科學(xué)進(jìn)入了一個(gè)嶄新的階段，即在管理哲學(xué)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步上升為管理倫理學(xué)的階段。《掌握人性的管理》一書(shū)的作者瑪麗凱對(duì)什么是最高的管理原則作了這樣的回答：“我們關(guān)注著利潤(rùn)的下限，但我們絕不會(huì)為了這點(diǎn)而犧牲愛(ài)人的原則。對(duì)我而言，P和L的意義并不只是利潤(rùn)（Prfit）

    和損失（Loss），它們同時(shí)也代表著人（People）和愛(ài)（Love）�！八�認(rèn)為”你愿意他人如何對(duì)待你，你就應(yīng)該如何待他人“是”管理的黃金原則“，是在管理上最合用的一把鑰匙。

    倫理觀念在管理中越來(lái)越受到重視完全緣于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)首先是一種競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)，而競(jìng)爭(zhēng)的前提是需要社會(huì)形成一種公平、公正的經(jīng)營(yíng)氛圍。保證這種氛圍有兩種手段：法制和倫理。因此，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)又被稱作“法制經(jīng)濟(jì)”和“倫理經(jīng)濟(jì)”。所謂法制經(jīng)濟(jì)是指要依靠立法與執(zhí)法來(lái)維持正常的市場(chǎng)秩序，運(yùn)用法律來(lái)約束社會(huì)成員的行為；而倫理經(jīng)濟(jì)，是依靠信譽(yù)、人格、良知來(lái)建立相互交往的關(guān)系，保證人們的行為不僅合法，而且合情合理。

    而會(huì)計(jì)作為管理學(xué)的一個(gè)分支，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作中承擔(dān)著提供和監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)信息的重任，它同樣面臨著一系列倫理問(wèn)題。本文就會(huì)計(jì)倫理有關(guān)問(wèn)題做以下探討。

    一、會(huì)計(jì)職業(yè)的獨(dú)特之處

    會(huì)計(jì)，作為一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)，其目標(biāo)被認(rèn)定為：向國(guó)家、企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)外部提供有助于實(shí)行宏觀調(diào)控、優(yōu)化社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置、合理地進(jìn)行投資和信貸決策、加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理所必需的、以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)步伐的加快、證券市場(chǎng)的逐步發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的使用者不斷增加，他們?cè)诓煌�程度上依�?jù)會(huì)計(jì)信息作出各種決策，決策者的每一個(gè)決策都可能關(guān)系到自身或他人甚至整個(gè)社會(huì)的利益。因此，從形式上看，會(huì)計(jì)人員雖僅受聘于企業(yè)，但其服務(wù)的對(duì)象卻并不僅局限于該企業(yè)，而必須對(duì)所有信息使用者及潛在使用者負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)人員與社會(huì)多個(gè)利益主體之間的責(zé)任關(guān)系不同于醫(yī)生與病人、律師與委托者之間一對(duì)一的責(zé)任關(guān)系。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)具有很強(qiáng)的社會(huì)責(zé)任性，必須對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。

    另一方面，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，會(huì)計(jì)環(huán)境的千變?nèi)f化，加深了會(huì)計(jì)處理對(duì)象的復(fù)雜性程度。在許多會(huì)計(jì)處理上，會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則只能提供可供選擇的會(huì)計(jì)政策或職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，而在實(shí)際操作中，具體方法的采納將取決于會(huì)計(jì)人員結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況所作的主觀職業(yè)判斷。

    二、會(huì)計(jì)職業(yè)的地位

    會(huì)計(jì)職業(yè)貫穿于企業(yè)內(nèi)部與外部，通過(guò)會(huì)計(jì)信息的傳遞，扮演著為決策者提供決策支持的角色。

    1.會(huì)計(jì)職業(yè)在社會(huì)中的地位。認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)在社會(huì)中的位置，是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)上主要起到監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用，以獨(dú)立第三方的身份進(jìn)行審計(jì)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則等為依據(jù)，在審計(jì)報(bào)告中表示專業(yè)性意見(jiàn)，而有關(guān)決策者將以此作為決策依據(jù)。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作涉及企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)管理者、潛在投資者、債權(quán)人以及政府各有關(guān)部門(mén)等多方利益。其中，企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)管理者和債權(quán)人都有可能為提高自身利益而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行不同程度的干涉，通常會(huì)以各種利益作為誘惑。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何應(yīng)對(duì)呢？

    2.會(huì)計(jì)職業(yè)在企業(yè)中的地位。認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)在企業(yè)中的地位，是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)而言的。在這種情況下，會(huì)計(jì)的主要職能是核算和監(jiān)督。但會(huì)計(jì)是企業(yè)組織中的一員，就理應(yīng)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化貢獻(xiàn)自己的一份力量。除公允地記錄企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和參與企業(yè)的各種財(cái)務(wù)管理決策外，企業(yè)負(fù)責(zé)人也往往會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員下達(dá)各種指令。在不違反各會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則的前提下，會(huì)計(jì)人員應(yīng)如何應(yīng)對(duì)呢？

    三、培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的倫理童識(shí)

    會(huì)計(jì)常常作出具有倫理內(nèi)涵的決策，其中包括不違反會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則，但卻有悖倫理的決策，而會(huì)計(jì)的決策又是牽一發(fā)而動(dòng)全身的，巨大的社會(huì)影響效應(yīng)是不容忽視的。《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》對(duì)“倫理”一詞的解釋是：“人與人相處的各種道德準(zhǔn)則”。道德是社會(huì)意識(shí)形態(tài)之一，是人們共同生活及其行為的準(zhǔn)則與規(guī)范。顯然，法律法規(guī)是無(wú)法窮盡人們?nèi)粘Ｉ�活中的每一�?xì)節(jié)的，也無(wú)法對(duì)人性作出種種硬性的規(guī)定，所以，人們的許多行為是受自己的一套道德準(zhǔn)則約束的�！皞惱怼斌w現(xiàn)了一種文化，可以樹(shù)立信譽(yù)。在科技進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的今天，信譽(yù)的作用舉足輕重。

    1.會(huì)計(jì)人員自發(fā)的倫理意識(shí)。會(huì)計(jì)人員自發(fā)的倫理意識(shí)是指通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)素質(zhì)教育和道德教育，培養(yǎng)其倫理意識(shí)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面，社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不斷增加，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求不斷提高；另一方面，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)水平又參差不齊，導(dǎo)致我國(guó)許多企業(yè)會(huì)計(jì)信息被嚴(yán)重扭曲。事實(shí)上，我國(guó)會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)上存在著數(shù)量上供大于求，但素質(zhì)和結(jié)構(gòu)上供不應(yīng)求的畸形現(xiàn)象。這種矛盾的出現(xiàn)與我國(guó)會(huì)計(jì)教育只注重會(huì)計(jì)技術(shù)的培訓(xùn)，忽略基本素質(zhì)的培養(yǎng)有關(guān)。因此，有相當(dāng)大部分的會(huì)計(jì)人員并沒(méi)有理解和掌握會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則，即使在實(shí)際工作中遇到相關(guān)問(wèn)題，也無(wú)法作出合法的或合理的職業(yè)判斷，這在很大程度上影響了《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則的真正實(shí)施。而另一部分業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員則恰恰相反，他們比較熟練地掌握了專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，并且熟悉會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則以及國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和制度。但是，若高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員缺乏倫理意識(shí)，他們的負(fù)面影響和危害就更大了。據(jù)報(bào)道，2000年，我國(guó)上市公司中有90％以上的公司的會(huì)計(jì)信息存在著不同程度的失真。顯然，會(huì)計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)不可推卸的責(zé)任。

    2.會(huì)計(jì)人員被動(dòng)形成的倫理意識(shí)。會(huì)計(jì)人員被動(dòng)形成的倫理意識(shí)是指外在環(huán)境迫使會(huì)計(jì)人員自覺(jué)或不自覺(jué)地遵循會(huì)計(jì)倫理。在《會(huì)計(jì)法》實(shí)施以后，通過(guò)法制教育和會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的嚴(yán)格執(zhí)行，會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效進(jìn)行，將有助于會(huì)計(jì)人員倫理意識(shí)的形成。

    （1）增強(qiáng)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的強(qiáng)制性�！稌�(huì)計(jì)法》針對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一些普遍性的違法行為，具體地規(guī)定了行政處罰、行政處分或者紀(jì)律處分、刑事處罰，目的在于增強(qiáng)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的強(qiáng)制性，提高對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管力度，逐步樹(shù)立會(huì)計(jì)人員的倫理意識(shí)。

    （2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督包括企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。這里所討論的會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是指企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督。

    企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督可以通過(guò)嚴(yán)格的職務(wù)分工以及有效的內(nèi)部審計(jì)制度來(lái)實(shí)現(xiàn)，即處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)嚴(yán)格分工，相互制約，相互監(jiān)督，并且定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。同時(shí)，也應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的各相關(guān)人員會(huì)計(jì)法律、法規(guī)意識(shí)。這樣一來(lái)，在企業(yè)內(nèi)部的互相監(jiān)督機(jī)制有利于減少會(huì)計(jì)人員有意或無(wú)意地歪曲會(huì)計(jì)信息的機(jī)會(huì)，也造就了一個(gè)有助于培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員良好的會(huì)計(jì)倫理意識(shí)的環(huán)境。

    企業(yè)外部對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督可以分為國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。其中，國(guó)家監(jiān)督根據(jù)監(jiān)督對(duì)象的不同又可劃分為：國(guó)家對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督和國(guó)家對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督。而社會(huì)監(jiān)督則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是否完善可以在很大程度上影響到會(huì)計(jì)人員倫理道德的培養(yǎng)，因此，我國(guó)應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化不斷地健全和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

    美國(guó)學(xué)者考爾伯格曾將個(gè)體的道德發(fā)展分為三個(gè)階段：①放縱，即僅關(guān)心眼前利益，力求獲得外部獎(jiǎng)賞而不受懲罰；②順從，即承認(rèn)并遵從社會(huì)或有影響的團(tuán)體所界定的品行標(biāo)準(zhǔn)；③開(kāi)悟，即自覺(jué)按照高水準(zhǔn)的道德規(guī)范選擇自己的行為。不管我國(guó)會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)有倫理意識(shí)來(lái)源于自發(fā)，還是被動(dòng)因素，用考爾伯格的“三段論”為尺度來(lái)衡量，我們離第二階段的倫理成熟度尚有一定的距離。

    我國(guó)的會(huì)計(jì)倫理水平還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，重整會(huì)計(jì)職業(yè)道德將成為我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界一項(xiàng)十分緊迫的戰(zhàn)略任務(wù)。當(dāng)會(huì)計(jì)界把行業(yè)建設(shè)的重點(diǎn)從技術(shù)領(lǐng)域轉(zhuǎn)變到道德領(lǐng)域時(shí)，對(duì)于某些難以解決的問(wèn)題，我們或許會(huì)看得更深刻、更長(zhǎng)遠(yuǎn)。