根據(jù)決策有用理論，會計的目標是向企業(yè)外部利害關(guān)系人提供有益于決策的信息。質(zhì)量越高的會計信息越有用，越能達到會計目標。因而評價會計信息質(zhì)量效用的特征就成為人們關(guān)注的焦點。而這些質(zhì)量特征是有重點和層次的，同時它們之間也是相互關(guān)聯(lián)的。

　　一、相關(guān)性和可靠性在會計信息質(zhì)量特征中的地位

　　1.相關(guān)性和可靠性是會計信息質(zhì)量的主要特征。

　　美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）認為相關(guān)性是指，信息能夠幫助使用者對過去、現(xiàn)在和將來事件的結(jié)果作出評價或預(yù)測，或者證實、修正先前的期望，從而具有在決策中導(dǎo)致差別的能力。其核心在于會計信息必須與信息使用者的決策要求相協(xié)調(diào)。它具有三個特征：預(yù)測價值、反饋價值和及時性。FASB認為可靠性是指，信息應(yīng)穩(wěn)妥地避免錯誤和偏見，如實反映意欲反映的現(xiàn)象或狀況。它由三個因素來衡量：反映真實性、可核實性和中立性。相關(guān)性和可靠性是會計信息的兩個最基本、最重要的質(zhì)量特征，其他的質(zhì)量特征都是圍繞它們而產(chǎn)生的，是對它們的輔佐和修正。

　　2.可比性與一貫性是會計信息質(zhì)量的次要特征。

　　可比性是指能使信息使用者從兩組經(jīng)濟情況中區(qū)別其異同的質(zhì)量特征。它強調(diào)不同會計主體所提供的信息能夠進行橫向?qū)Ρ取Ｏ嗤�的�?jīng)濟事項應(yīng)采用相同的會計原則或方法，不同的經(jīng)濟事項則應(yīng)采用不同的會計原則或方法。但可比性并不要求各企業(yè)均采用相同的會計方法，而應(yīng)該按它們的實際情況選用適當?shù)臅�計方法，以反映真實為依�?jù)。只有真實反映的信息，才談得上可比性。從這一點看，可比性是以真實性為基礎(chǔ)的，是服從于真實性進而服從于可靠性這一主要質(zhì)量特征的，是信息質(zhì)量的次要特征。

　　與可比性相對應(yīng)，一貫性強調(diào)的是同一個會計主體不同時期所提供的信息能夠進行縱向?qū)Ρ龋�要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意更改。但一貫性并不意味著企業(yè)絕對不能變更會計方法或原則。當原有會計方法所賴以存在的客觀環(huán)境變化之后，或新的方法能夠提供更為精確、更為有用的信息時，應(yīng)適時地變更會計方法，并在財務(wù)報告中予以披露。從這一點來看，一貫性又是服從于相關(guān)性這一主要質(zhì)量特征的，是從屬于相關(guān)性的次要質(zhì)量特征。

　　3.相關(guān)性和可靠性與其他質(zhì)量特征的關(guān)系。

　�。�1）公允性、充分披露與可靠性。公允性和充分披露是可靠性的組成部分。公允性，即中立性，是指準則制定機構(gòu)制定會計準則時，不應(yīng)考慮對某一特定利益集團產(chǎn)生的影響，而應(yīng)關(guān)心所產(chǎn)生的會計信息的相關(guān)性與可靠性，使其影響對于所有的信息使用者一視同仁。公允性作為可靠性的三個特征之一，是因為會計信息具有“經(jīng)濟后果”，它不是單純的抽象數(shù)字，還代表了一定的經(jīng)濟意義。比如凈利潤這一會計數(shù)據(jù)就可用作利潤分配的依據(jù)，直接影響到企業(yè)外部不同利益關(guān)系人所獲得的經(jīng)濟利益。因此從經(jīng)濟后果的角度出發(fā)，只有公允地、不偏不倚地表述企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息才是可靠的、有益于決策的。充分披露是指，凡是為達到公允表述企業(yè)經(jīng)濟事項所必要的信息，均應(yīng)完整提供并使信息使用者易于理解。換言之，若某項信息被忽略或遺漏將引起信息使用者對財務(wù)報告的誤解或誤導(dǎo)其決策，則該項信息應(yīng)予以披露。充分披露是可靠性不可分割的部分。在市場經(jīng)濟中，由于委托代理關(guān)系的廣泛存在，使企業(yè)內(nèi)部和外部都不可避免地存在著信息的不對稱。充分披露是力求減少內(nèi)部信息，提高信息的透明度，從而有利地保護獲取會計信息處于不利地位的投資人和其他的外部信息使用者。

　�。�2）實質(zhì)重于形式與可靠性。實質(zhì)重于形式指企業(yè)應(yīng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算而不應(yīng)僅僅以它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。而可靠性的定義強調(diào)“如實反映”，如實反映的正是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)在實質(zhì)而非外在形式。故這兩者有著內(nèi)在聯(lián)系，實質(zhì)重于形式是可靠性的必要補充，它與如實反映共同輔佐可靠性。在當今世界日趨復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境中，新興的交易或事項層出不窮（如產(chǎn)品融資協(xié)議、衍生金融工具等），只有按照實質(zhì)重于形式的要求，著重分析其經(jīng)濟實質(zhì)，才能恰當?shù)赜枰源_認、計量和披露，產(chǎn)生的會計信息才能達到可靠性標準。

　�。�3）重要性與相關(guān)性。重要性指當一項會計信息被遺漏或錯誤地表達時，可能影響依賴該信息的人所作出的判斷。換言之，該項信息的重要性大到足以影響決策。國際會計準則認為相關(guān)性包含了重要性，足見重要性是影響相關(guān)性的關(guān)鍵因素。它們的區(qū)別在于，相關(guān)性強調(diào)質(zhì)量要求，重要性強調(diào)數(shù)量要求。重要性用于對大量紛繁冗雜的會計數(shù)據(jù)進行取舍和篩選。因為披露的信息并非越多越好，過多的信息容易掩蓋真正相關(guān)的信息、誤導(dǎo)決策，所以必須將那些無關(guān)緊要、細枝末節(jié)的信息過濾掉，才能保證信息充分相關(guān)。當我們披露會計信息時，對于重要的項目，按照充分披露原則在財務(wù)報告中單獨列示；對于不重要的項目，則依據(jù)成本效益原則，可以不必符合特定的披露要求。重要性與充分披露并不矛盾，凡應(yīng)予以充分披露的信息都必須先經(jīng)過重要性的檢驗，即必須首先達到重要性標準。重要性與充分披露兩者結(jié)合就是：財務(wù)報告應(yīng)揭示所有的對用戶理解報告及作出決策有用的重要信息。

　　（4）穩(wěn)健性與相關(guān)性。穩(wěn)健性指在資產(chǎn)計價及損益確定時，若有兩種以上的方法或金額可供選擇，會計人員應(yīng)選擇對本期凈資產(chǎn)及利潤較為不利的方法或金額。具體做法是，從低估計資產(chǎn)，從高估計負債，不預(yù)計可能的收益，應(yīng)預(yù)計可能發(fā)生的損失�？梢姡�穩(wěn)健性具有較大的主觀性，往往容易與可靠性、可比性、一貫性以及歷史成本原則、配比原則等產(chǎn)生矛盾。之所以提出穩(wěn)健性，是因為會計環(huán)境中的不確定性因素越來越多，財務(wù)風險越來越大，會計人員只有以一種悲觀的態(tài)度來提供會計信息，才能增強企業(yè)的抗風險能力，保護企業(yè)的利益�？梢姺�(wěn)健性是直接與使用者目的相關(guān)聯(lián)的，服務(wù)于相關(guān)性這一主要質(zhì)量特征的。與重要性一樣，穩(wěn)健性也成為會計信息披露的取舍條件，但它與相關(guān)性的關(guān)系不及重要性與相關(guān)性的關(guān)系那么緊密。

　　二、相關(guān)性與可靠性彼此之間的地位

　　1.兩者同等重要。相關(guān)性和可靠性是會計信息質(zhì)量的兩個主要特征，它們彼此之間是同等重要的，共同服務(wù)于“決策有用性”這一會計目標。因此提高一方?jīng)Q不能以降低或失去另一方為代價，片面強調(diào)其中哪一方都可能給決策帶來嚴重的偏差。

　　相關(guān)性和可靠性是一對矛盾的統(tǒng)一體。其對立性體現(xiàn)在兩者有聯(lián)動關(guān)系：在某種情況下，有的信息相關(guān)性好但可靠性較差，有的信息可靠性好但相關(guān)性又較差；兩者并非是在同一方向上影響信息的有用性。其統(tǒng)一性體現(xiàn)在兩者相互依存、相互包含：如果信息相關(guān)性失去了可靠性的支持，那就會降低甚至失去相關(guān)性，會對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)；如果信息雖可靠但偏離了相關(guān)性這一方向指引，也就會因不相關(guān)而使可靠性失去存在意義。可見，兩者是緊密相連、不可分割的，既不能離開可靠性去談相關(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談可靠性，它們總是同時影響或決定著信息的有用性。

　　2.在某一時期其中一方會顯得相對重要。盡管相關(guān)性和可靠性在矛盾的統(tǒng)一體中處于同等重要的位置，但在某一時期，其中一方必定起著主導(dǎo)作用，相對另一方而言顯得更加重要。而且在一定條件下，這一主導(dǎo)地位還會發(fā)生轉(zhuǎn)化。這一點可以通過美國財務(wù)會計的發(fā)展歷史來驗證。1929至1933年的世界性經(jīng)濟危機中，為了遏制會計信息過分失真的嚴重現(xiàn)象，羅斯福政府相繼頒布了《證券法》和《證券交易法》，并直接導(dǎo)致了1939年會計準則的正式出現(xiàn)�？梢哉f會計準則首先是會計信息可靠性要求的產(chǎn)物，人們當時關(guān)注的是可靠性而不是相關(guān)性。20世紀60年代前后，美國會計信息可靠性的問題基本解決，人們開始關(guān)注相關(guān)性。1980年FASB的第2號財務(wù)會計概念公告中已將相關(guān)性與可靠性并列為“決策有用性”下的會計信息兩大主要質(zhì)量特征。20世紀80年代末期，人們對信息相關(guān)性提出了更高的要求，在1991年公布的《改進企業(yè)報告——著眼于用戶》中更是突出強調(diào)相關(guān)性，使其成為貫穿這份綜合報告的主線。然而，相關(guān)性的地位也不是一成不變的。近幾年，隨著安然公司、施樂公司、世通公司、默克公司等一系列公司重大會計造假事件的出現(xiàn)，人們開始懷疑美國的會計制度和監(jiān)督機制，公司又重新將目光聚集到會計信息的可靠性上來。為此美國政府發(fā)布了長達170頁的《公司改革法》，并創(chuàng)立了新的會計行業(yè)監(jiān)督委員會，旨在嚴厲打擊公司財務(wù)欺詐、盡量避免舞弊行為，力求最大限度地保障會計信息的可靠性。

　　而在我國，現(xiàn)階段會計信息的質(zhì)量不容樂觀，在相關(guān)性和可靠性方面均存在較多問題。筆者認為，就我國目前情況而言，信息使用者對會計信息的相關(guān)性要求雖高，但會計信息失真現(xiàn)象很普遍，所以可靠性問題顯得更為突出一些。會計信息失真與我國國情有關(guān)，比如：國有企業(yè)所有者“缺位”，造成法人治理結(jié)構(gòu)中制衡機制失效、內(nèi)部人控制現(xiàn)象普遍；尚未制定財務(wù)會計概念框架，會計準則與會計制度并存，使得會計法規(guī)之間難免沖突、不協(xié)調(diào)。這些都為我國的會計信息失真提供了土壤。因此在我國，目前應(yīng)該著重關(guān)注會計信息的可靠性而不是相關(guān)性，把為投資者和有關(guān)方面提供真實可靠的會計信息擺在第一位。只有在可靠性得到基本保證的前提下，才能盡最大可能地提高相關(guān)性進而實現(xiàn)會計信息的有用性。��