我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師《職業(yè)道德準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》）對(duì)審計(jì)實(shí)質(zhì)上獨(dú)立和獨(dú)立原則的定義分別是這樣論述的：所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系；獨(dú)立原則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。筆者認(rèn)為，《準(zhǔn)則》中的這兩個(gè)定義均有不妥之處。
    
　　首先看關(guān)于實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的定義，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系”指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間不能有利害關(guān)系，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有委托單位的股票或與委托單位的管理層有密切關(guān)系等。此定義實(shí)際上強(qiáng)調(diào)的是在第三者看來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與委托單位獨(dú)立，不能有利害關(guān)系存在。再看《準(zhǔn)則》中對(duì)審計(jì)形式上獨(dú)立的定義：注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，即在他人看來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的。稍加分析，即會(huì)發(fā)現(xiàn)《準(zhǔn)則》中的這兩個(gè)定義強(qiáng)調(diào)的都是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師“形式”上的要求，前者并沒(méi)有解釋到審計(jì)實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的真正含義。筆者認(rèn)為，審計(jì)實(shí)質(zhì)上獨(dú)立其實(shí)指的是精神上的獨(dú)立，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中能夠排除任何內(nèi)外因素的干擾，獨(dú)立地進(jìn)行分析、推理，并以事實(shí)的公正判斷和客觀思考為基礎(chǔ)，來(lái)形成和表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)。精神獨(dú)立是一種精神狀態(tài)、心理認(rèn)識(shí)，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)在要求，而審計(jì)形式上的獨(dú)立是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外在要求，前者是后者的前提和基礎(chǔ)，后者是前者的確認(rèn)和保障。因此，將審計(jì)實(shí)質(zhì)上獨(dú)立定義為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系”顯然不妥，既沒(méi)有說(shuō)到實(shí)質(zhì)獨(dú)立的內(nèi)涵，又和形式獨(dú)立的定義相混淆。
    
　　再看《準(zhǔn)則》中對(duì)獨(dú)立原則的定義：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)”。筆者認(rèn)為，這一定義有失完整性。審計(jì)工作包括審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)（即實(shí)施審計(jì)）和出具審計(jì)報(bào)告時(shí)要保持獨(dú)立，而且在審計(jì)計(jì)劃時(shí)更應(yīng)保持獨(dú)立，因?yàn)閷徲?jì)計(jì)劃是對(duì)具體審計(jì)工作的預(yù)先規(guī)劃，包括了解被審計(jì)單位的基本情況，界定重要審計(jì)區(qū)域，從而確定審計(jì)目標(biāo)、范圍，選擇審計(jì)技術(shù)、審計(jì)程序并且確定審計(jì)小組組成及人員分工、審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間費(fèi)用預(yù)算等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃的整個(gè)階段內(nèi)，無(wú)論就應(yīng)采用的審計(jì)方法，還是對(duì)應(yīng)達(dá)到的工作量，均應(yīng)有制定計(jì)劃的自主權(quán)。因此，將獨(dú)立原則定義為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)和出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)”更為完整。