中國內(nèi)部審計師協(xié)會制訂了《中國內(nèi)部審計準則》（起草稿），與作為其重要組成部分的《內(nèi)部審計基本準則》（以下簡稱《基本準則》）一并發(fā)布廣泛征求社會各界意見。它的制訂有助于我國內(nèi)審機構(gòu)按照統(tǒng)一的標準開展審計工作，保障依法審計，保證審計質(zhì)量，提高審計效率，加強內(nèi)部控制，以促進組織的自我完善與發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。同時《基本準則》也是內(nèi)部審計準則的總綱，是制定內(nèi)部審計準則公告、內(nèi)部審計指南的基本依據(jù)。通過學(xué)習(xí)本人有如下幾點認識與建議。

    一、《基本準則》著重強調(diào)了內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。

    《基本準則》將內(nèi)審定義為一種"監(jiān)督和評價活動"，以"審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性"為手段，達到"促進組織目標的實現(xiàn)"的目的。

    國際內(nèi)部審計師協(xié)會制訂的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準則》（以下簡稱《國際準則》）將內(nèi)審定義為"保證和咨詢活動". "保證"即是控制，它包含了監(jiān)督、評價組織的活動，內(nèi)部控制完善與有效性，管理與控制組織的風(fēng)險等內(nèi)容。不言而喻《基本準則》著重強調(diào)了內(nèi)審的監(jiān)督職能，這是與我國目前絕大多數(shù)的政府機關(guān)、金融機構(gòu)、企事業(yè)單位的現(xiàn)狀相適應(yīng)的，特別是在我國國有企業(yè)沒有完全改變陳舊的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度之前更是尤為必要的。

    同樣《基本準則》有關(guān)"內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立及其職權(quán)"的要求，有別于《國際準則》"內(nèi)部審計活動的宗旨、權(quán)力和職責在內(nèi)部審計章程中"確定，"并經(jīng)董事會批準"的規(guī)定，也是由前述的我國現(xiàn)實狀況決定的。

    二、內(nèi)部控制的精髓貫穿整個《基本準則》。

    按照美國權(quán)威審計機構(gòu)COSO的定義，內(nèi)部控制是為實現(xiàn)組織"經(jīng)營的效果和效率；財會報告的可靠性；對現(xiàn)行法規(guī)的遵守"三大目標，而設(shè)計的受組織不同層次的人影響的過程（程序）。包括"管理層的督促與控制文化（控制環(huán)境）；風(fēng)險的識別與評估；控制活動與職責分離；信息與交流；監(jiān)督評審活動與缺陷的糾正"五大組成部分。三大目標與五大組成部分構(gòu)造了內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架。組織中的任何一個機構(gòu)、一項業(yè)務(wù)或一位成員都包含或反映出該組織中的三大目標與五大組成部分各種信息。

    內(nèi)部審計人員是組織中的成員，內(nèi)部審計既是組織開展的一項業(yè)務(wù)，也是組織的一個機構(gòu)，更是組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分。因此，內(nèi)部控制理論滲透到了《基本準則》的各項規(guī)定中。

    1、作為一項業(yè)務(wù)，《基本準則》中明確規(guī)定：內(nèi)部審計通過"審查和評價內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性"來促進組織的三大目標的實現(xiàn)。

    2、有關(guān)內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置、人員配備的規(guī)定體現(xiàn)出國家對組織內(nèi)控的要求。這條規(guī)定的執(zhí)行情況，也是評價組織管理層（特別是高級管理層）是否建立激勵與誘導(dǎo)機制、控制文化和確定適當?shù)膬?nèi)控政策等優(yōu)化控制環(huán)境的的依據(jù)之一，更重要的是它決定了內(nèi)審是否能很好地履行"監(jiān)督和評價"職能，達到"促進組織目標的實現(xiàn)"的目的。

    3、關(guān)于內(nèi)審人員"以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)"，"在審計過程中，應(yīng)充分考慮重要性與審計風(fēng)險"，在制定審計計劃時"考慮組織的風(fēng)險及管理的需要"等方面的規(guī)定，其實質(zhì)是：一要內(nèi)審人員"評估與識別"組織的風(fēng)險，分析和找出妨礙組織實現(xiàn)經(jīng)營管理目標的困難因素，以便在審計中檢查、評價所采取的控制、管理和化解這些風(fēng)險的政策和措施（程序）能否保證組織實現(xiàn)目標；二要"評估與識別"審計本身的風(fēng)險，并采取相應(yīng)政策和措施，保證審計目標的實現(xiàn)。

    4、有關(guān)內(nèi)審機構(gòu)建立質(zhì)量控制制度，內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力，人際交往技能，保持內(nèi)審機構(gòu)及人員獨立性和客觀性，作業(yè)準則，報告準則，內(nèi)部管理準則中有關(guān)如何開展審計工作，如何報告審計結(jié)果等方面的規(guī)定，是按照內(nèi)審機構(gòu)面臨的各種風(fēng)險，采取的保證審計目標實現(xiàn)的管理、化解風(fēng)險的控制程序、制度、方法等。

    審計目標實現(xiàn)后，在一定程度上也為組織目標的實現(xiàn)提供了保證。

    5、在作業(yè)準則和報告準則中有關(guān)審計文書的形成、傳遞、報告等，內(nèi)部管理準則中有關(guān)計劃與預(yù)算的確定和報告、內(nèi)審與外界的聯(lián)系和協(xié)調(diào)等都體現(xiàn)出要在內(nèi)審機構(gòu)中建立一個可靠的、有效的信息系統(tǒng)。這個信息系統(tǒng)可以為組織改造控制環(huán)境（修改激勵與誘導(dǎo)機制、組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度和人事用工政策等）、開展經(jīng)營、從事管理、進行控制、加強監(jiān)督等提供有價值的信息。

    6、內(nèi)部審計本身就是一個監(jiān)督機構(gòu)，但作為內(nèi)部控制的重要組成部分，作為組織的一個機構(gòu)，其自身的內(nèi)部控制是否完整、有效，同樣需要建立監(jiān)督、評審體系來監(jiān)督審計活動，糾正其缺陷?！痘緶蕜t》各章中都分別規(guī)定有諸如內(nèi)審機構(gòu)和人員及其從事的全部審計活動適用本準則，建立質(zhì)量控制制度，審計證據(jù)及報告的審核制度，內(nèi)審機構(gòu)負責人對內(nèi)審人員的監(jiān)督，國家審計機關(guān)對內(nèi)審機構(gòu)的監(jiān)督等內(nèi)容。

    管窺所及，中國內(nèi)部審計準則體系制訂不是簡單地照搬、照抄，它是按照現(xiàn)代內(nèi)部控制理論的發(fā)展趨勢，結(jié)合中國目前現(xiàn)實狀況和內(nèi)部審計實踐的最新架構(gòu)。

    三、對《基本準則》的一些建議。

    1、《基本準則》中明確規(guī)定：一般準則是制定內(nèi)部審計機構(gòu)職權(quán)的要求。但縱觀"一般準則"所有內(nèi)容，卻沒有作出這方面的要求。作出這方面的要求，將有助于內(nèi)部審計機構(gòu)依法履行職務(wù)，同時為界定有關(guān)審計各方責任提供標準。

    2、《基本準則》雖有"內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)保持其獨立性和客觀性，不得參與被審計單位的任何實際經(jīng)營管理活動" 的規(guī)定，還可以借鑒《國際準則》的方式，在《基本準則》或《內(nèi)部審計準則公告》中確保這種獨立性和客觀性。

    同樣，在《基本準則》或《內(nèi)部審計準則公告》中還應(yīng)分別就識別、監(jiān)控和評價審計風(fēng)險和組織的經(jīng)營風(fēng)險作出較為具體的規(guī)定，并落實到對組織的內(nèi)部控制恰當性和有效性的評價上來。