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論商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制的建立和完善

來源: 蔣琳 編輯: 2006/10/30 11:42:36  字體:

  隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深入,商業(yè)銀行作為特殊的公司,其公司治理問題頗受各方關(guān)注。我國商業(yè)銀行的改革進行了多年,改革措施多停留在技術(shù)層面上,而制度層面的改革,由于涉及組織結(jié)構(gòu)和人事管理等一系列復(fù)雜問題,一直不敢貿(mào)然改進。而公司治理結(jié)構(gòu)的建立和完善是我國商業(yè)銀行加強內(nèi)部控制,提高競爭力,防范和化解金融風(fēng)險的關(guān)鍵性問題之一。公司治理結(jié)構(gòu)通過決策、激勵、監(jiān)督約束“三大機制”的建立,來合理配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系,形成一種監(jiān)督與制衡機制。公司治理機制的發(fā)揮,要通過加強內(nèi)部控制來得以實現(xiàn),而內(nèi)部審計作為銀行內(nèi)部控制體系中的一個重要的有機組成部分,直接關(guān)系到整體內(nèi)部控制和風(fēng)險防范的成效,因此,良好的內(nèi)部審計將在公司治理結(jié)構(gòu)完善的過程中發(fā)揮積極的作用,是公司治理結(jié)構(gòu)的重要環(huán)節(jié)。

  內(nèi)部審計是指在一個組織內(nèi)部建立的一個獨立的,客觀的評價和咨詢職能,其目的是增加機構(gòu)的價值并提高機構(gòu)的運作效率,改善一個組織的運作以及協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)和成員有效地履行他們的職責(zé)。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價,從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)目標(biāo)。2003年3月4日,中華人民共和國李金華審計長簽署了審計署第4號令《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,其中第二條規(guī)定:內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為,以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。

  我國商業(yè)銀行在長期的發(fā)展中,公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷,產(chǎn)權(quán)虛設(shè),內(nèi)部控制機制不完善,內(nèi)部審計作為一種“內(nèi)部人”約束機制難以充分發(fā)揮作用,使得商業(yè)銀行違規(guī)違紀(jì)事件屢屢發(fā)生。中國銀監(jiān)會2004年對工、農(nóng)、中、建四家國有商業(yè)銀行進行持續(xù)監(jiān)督,查處157家違規(guī)機構(gòu)和1841名違規(guī)人員,并進行了相關(guān)的處理。

  2004年,國家審計署在審計中國工商銀行和交通銀行等金融機構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債損益時,發(fā)現(xiàn)在我國商業(yè)銀行系統(tǒng)呈現(xiàn)出新發(fā)案件多,涉案人員層次高,涉案金額大等新特點。審計中國工商銀行總行及21個分行的資產(chǎn)負(fù)債損益情況,查出主要存在的問題有:

  ①違規(guī)發(fā)放貸款,違規(guī)辦理票據(jù)承兌和貼現(xiàn)。同時,發(fā)現(xiàn)各類案件線索30起,涉案金額69億元。

 ?、谄睋?jù)市場管理混亂。河南洛陽芬萊商貿(mào)有限公司與銀行工作人員內(nèi)外勾結(jié),2002年僅為大連實德塑料工業(yè)公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)就“包裝”銀行承兌匯票4.92億元。2001年以來,該公司通過此類“業(yè)務(wù)”共收取好處費216萬元。

 ?、勖駹I關(guān)聯(lián)企業(yè)騙貸問題突出。廣東省佛山市民營企業(yè)主馮某利用其控制的13家關(guān)聯(lián)企業(yè),累計從工行南海支行騙貸74.21億元,這些貸款大量轉(zhuǎn)入個人儲蓄賬戶或直接提取現(xiàn)金,有些甚至非法匯出境外。經(jīng)初步核查,銀行貸款損失已超過10億元。

 ?、?000年至2002年,交通銀行錦州分行與地方法院聯(lián)手作假,用偽造的法律文書上報交通銀行總行核銷175戶企業(yè)的“不良”貸款2.21億元。這些被核銷貸款的企業(yè)根本不知情,有的尚繼續(xù)還貸,歸還的貸款本金及抵押資產(chǎn)的變現(xiàn)收入被該行全部存入“小金庫”。

  由此可見,建立和完善商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu),加強內(nèi)部控制,建立適合現(xiàn)代金融企業(yè)的內(nèi)部審計體制已刻不容緩。

  一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革內(nèi)外因素分析

  (一)內(nèi)在因素分析

 ?、購膬?nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展來看,內(nèi)部審計的實質(zhì)要求我國商業(yè)銀行必須改革現(xiàn)有體制,確保內(nèi)部審計的獨立性,實現(xiàn)審計結(jié)果的客觀性和公正性。從巴塞爾銀行監(jiān)管委員會對國際上71家樣本銀行的調(diào)查報告來看,所有銀行的內(nèi)部審計部門均獨立于被審計活動和日常的內(nèi)部控制過程。按照國際內(nèi)部審計的慣例,獨立性是內(nèi)部審計的最大特點,是工作得以順利進行的根本保證。

 ?、趶那把氐膶徲嬂碚搧砜矗覈虡I(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)行審計基礎(chǔ)上推行風(fēng)險基礎(chǔ)審計,由過去的合規(guī)性審計為主逐步向以內(nèi)部控制審計評價為主的制度,由基礎(chǔ)審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)移。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計基本上處于制度基礎(chǔ)審計階段,有的甚至還停留在賬項基礎(chǔ)審計階段。風(fēng)險管理和控制將是我國商業(yè)銀行面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。防范風(fēng)險應(yīng)是銀行內(nèi)部審計的基本要求,與此對應(yīng)的風(fēng)險基礎(chǔ)審計理論應(yīng)貫徹到內(nèi)部審計的全部內(nèi)容當(dāng)中去。

 ?。ǘ┩庠谝蛩胤治?/p>

  ①商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善必然推動內(nèi)部審計體制的改革與發(fā)展。完善的公司治理結(jié)構(gòu)是實施內(nèi)部審計的制度環(huán)境,是促使內(nèi)部審計有效開展和發(fā)揮作用的前提和條件。而有效的內(nèi)部審計則是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全完善的保證,公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮離不開內(nèi)部審計。

 ?、诰W(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的飛速發(fā)展為內(nèi)部審計體制的改革提供了強大的技術(shù)支持。我國銀行業(yè)一直以來十分重視銀行電子化進程的推進,隨著商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的完善以及信息系統(tǒng)的運用,內(nèi)部審計可充分運用計算機輔助審計,實現(xiàn)非現(xiàn)場審計,減少審計機構(gòu)設(shè)置層次,以適應(yīng)銀行整體運行機制重構(gòu)的變化。

 ?、蹚陌腿麪栥y行監(jiān)管委員會的要求來看,銀行的內(nèi)部控制必須由內(nèi)部審計職能進行補充,通過內(nèi)部審計組織內(nèi)部獨立地評價控制系統(tǒng)的完善性和有效性。

 ?、軐徲嫻ぷ鞯牡匚蝗找娴玫教嵘?。近幾年來,國家審計署加大對大案、要案的查處力度,并逐步推行審計結(jié)果公告制度,充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督的作用,正如溫總理所說要引起震撼,傷其十指不如斷其一指。通過這一系列的舉措,全社會對審計工作和內(nèi)部審計工作的重要性有了充分的認(rèn)識。

  二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的主要問題

 ?、賰?nèi)部審計獨立性差。內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮取決于內(nèi)部審計的本質(zhì)屬性即獨立性。眾所周知,超然獨立是審計的最大特點。在美國,單位內(nèi)部審計的地位高、權(quán)限大、獨立性強。在行政上,內(nèi)部審計受企業(yè)總裁。財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo),直接向董事會的審計委員會報告工作。而我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員大多是從銀行內(nèi)部財務(wù)人員產(chǎn)生的,內(nèi)部審計部門隸屬于各支行,難以實現(xiàn)與管理層的分離,與雙向獨立的注冊會計師審計差異極大,缺乏獨立性和權(quán)威性。

 ?、趦?nèi)部審計缺乏法律依據(jù),其實務(wù)操作尚無準(zhǔn)則可循。具體表現(xiàn):

  (1)沒有內(nèi)審準(zhǔn)則。我國《審計法》對國家審計進行了規(guī)范,《注冊會計師法》使民間審計有法可依,而關(guān)于內(nèi)部審計的法規(guī)只有審計署頒發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,此規(guī)定并未上升到法律高度,導(dǎo)致了內(nèi)部審計與國家審計、民間審計地位上的差異。

 ?。?)內(nèi)部審計法規(guī)沒有進行配套建設(shè)?!蛾P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》沒有制定相應(yīng)的實施細(xì)則,更沒有具體可操作的部門規(guī)章,使內(nèi)部審計人員面對具體問題時無章可循,無所適從。

  (3)內(nèi)部審計法規(guī)沒有明確內(nèi)審人員的法律責(zé)任和權(quán)利。法律責(zé)任是內(nèi)部審計人員的行為約束,只有明確法律責(zé)任,內(nèi)部審計人員才能自覺遵守法規(guī)和職業(yè)道德的要求。否則,內(nèi)部審計人員會玩忽職守乃至徇私舞弊。

 ?、畚覈虡I(yè)銀行的內(nèi)部審計主要側(cè)重于銀行業(yè)務(wù)的合規(guī)性監(jiān)督審計,尚未實現(xiàn)向內(nèi)部控制審計評價為主的經(jīng)營型、風(fēng)險管理型審計轉(zhuǎn)移。

  ④我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計缺乏審計創(chuàng)新。審計創(chuàng)新不僅包括業(yè)務(wù)的創(chuàng)新,也包括技術(shù)手段的創(chuàng)新。商業(yè)銀行目前主要停留在手工審計階段,內(nèi)部審計難以在風(fēng)險管理與控制中發(fā)揮其職能作用。

  三、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革的基本操作思路

 ?。ㄒ唬┙?nèi)部審計組織管理模式

  通過對我國現(xiàn)行內(nèi)部審計運行模式的利弊分析,同時借鑒西方發(fā)達國家的成功經(jīng)驗,筆者認(rèn)為,我國國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)實施總行垂直領(lǐng)導(dǎo)下的組織管理體制,即總行權(quán)力機構(gòu)(董事會)領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會。該委員會負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)各區(qū)域的審計部門,區(qū)域?qū)徲嫴块T的負(fù)責(zé)人直接向總行審計部門的負(fù)責(zé)人報告工作。在這種模式下,上級審計部門可以掌握下級沒有任何粉飾和改動的審計結(jié)果,保障審計信息及時反饋和溝通,確保審計質(zhì)量。

  要實現(xiàn)和發(fā)揮審計委員會的職能,其前提條件是必須完善國有商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)。首先,對國有商業(yè)銀行實施股份制改造和建立現(xiàn)代企業(yè)制度。徹底打破原有的行政化運作方式,引入戰(zhàn)略投資者和職業(yè)經(jīng)理人,從而有效解決高級管理人員與銀行經(jīng)營目標(biāo)偏離的問題,切實降低代理成本,提高經(jīng)營效益。其次,建立健全股東大會、董事會和監(jiān)事會,完善公司治理的組織體系。這樣,董事會下設(shè)審計委員會,獨立于管理層,充分發(fā)揮其權(quán)威性及獨立性,確保內(nèi)部審計質(zhì)量。再次,根據(jù)商業(yè)銀行的要求,由審計委員會制定審計章程,明確審計委員會的職責(zé)。同時,賦予審計委員會足夠的權(quán)威性、獨立性,以保障內(nèi)部審計在商業(yè)銀行風(fēng)險管理與控制中充分發(fā)揮職能作用。

 ?。ǘ┲鸩浇∪珒?nèi)部審計職業(yè)規(guī)范

  目前,我國還缺乏完整的內(nèi)審法律保障,應(yīng)加快內(nèi)審法規(guī)的建立和完善,盡快建立內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范。另外,國家審計署要加強與經(jīng)貿(mào)委,證監(jiān)會的聯(lián)系,力爭在《公司法》、《證券法》中增加內(nèi)部審計的條款。保證內(nèi)審的合法身份,使內(nèi)審工作有法可依,內(nèi)審人員有章可循。

 ?。ㄈ┵x予內(nèi)部審計新的內(nèi)涵

  隨著商業(yè)銀行發(fā)展的需要,內(nèi)部審計的內(nèi)涵必將發(fā)生深刻的變化。

  ①內(nèi)部審計內(nèi)容由財務(wù)審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計。隨著商業(yè)銀行現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,構(gòu)建在以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)的、旨在審查企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況是否真實。是否合法的財務(wù)審計將不再是現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要內(nèi)容,而代之以經(jīng)營審計、價值為本的審計。這種審計的目標(biāo)是促進銀行不斷改善內(nèi)部經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。

 ?、趦?nèi)部審計職能由“監(jiān)督導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)向“服務(wù)導(dǎo)向型”,必須由傳統(tǒng)的監(jiān)督評價拓展為監(jiān)督評價與咨詢。

 ?、蹆?nèi)部審計工作重心由單純的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向管理審計和風(fēng)險審計。其工作的核心由合規(guī)性審計為主逐步向以內(nèi)部控制審計評價為主的制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)移。內(nèi)部審計是實現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素,它通過對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的完整性、合理性、有效性評價入手,進行制度分析,合理設(shè)計控制風(fēng)險的方法,尤其對貸款安全率、不良資產(chǎn)率的控制,有效防范商業(yè)銀行的系統(tǒng)風(fēng)險,充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用,從而合理使用資源,確保資產(chǎn)的保值增值。

  ④內(nèi)部審計方法由過去的事后審計轉(zhuǎn)向事前防范、事中控制為主,實行全過程審計。商業(yè)銀行為了防止決策失誤和風(fēng)險轉(zhuǎn)化,確保經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn),促進利潤最大化,必然不斷促使內(nèi)部審計“關(guān)口”前移,即由原先的事后審計為主,轉(zhuǎn)向事前控制為主,以最大限度規(guī)避風(fēng)險、發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營的效益。一個強有力的內(nèi)部控制將有利于銀行實現(xiàn)三大目標(biāo)——業(yè)績目標(biāo)、信譽目標(biāo),合規(guī)性目標(biāo)。

 ?。ㄋ模┙⑸虡I(yè)銀行非現(xiàn)場審計系統(tǒng)

  所謂非現(xiàn)場審計是指審計人員通過連續(xù)地收集、整理被審計對象業(yè)務(wù)經(jīng)營管理的數(shù)據(jù)和資料,運用適當(dāng)?shù)姆椒ê土鞒踢M行分析的遠程審計程序。它是現(xiàn)代信息處理和傳遞方式下迅速發(fā)展起來的一種審計監(jiān)督方式,與現(xiàn)場審計相比具有全面性、時效性以及審計成本低、效率高和規(guī)范性強等方面的優(yōu)勢。

  建立我國商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計系統(tǒng),既是商業(yè)銀行自身業(yè)務(wù)發(fā)展的客觀需要,又是銀行電子化建設(shè)和發(fā)展的外部使然。一方面,商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的特殊性,加之目前各項業(yè)務(wù)正處于快速增長期,大量堆積如山的票據(jù)、憑證、報表決定了審計人員依靠傳統(tǒng)的手工審計難以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。另一方面,我國商業(yè)銀行系統(tǒng)信息化建設(shè)的發(fā)展為非現(xiàn)場審計提供了可能,因此,各行應(yīng)加大審計技術(shù)的創(chuàng)新,利用目前龐大的銀行網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實現(xiàn)非現(xiàn)場審計系統(tǒng)的建立,各總行將審計權(quán)限上收至審計委員會,加大總行和一級分行直接審計的力度,由其調(diào)集所屬機構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并進行監(jiān)測,確保內(nèi)部審計職能的全面實現(xiàn)。

  “經(jīng)濟越發(fā)展,審計越重要”,這一論點早已為國內(nèi)外的實踐所證實。內(nèi)部審計作為銀行內(nèi)部控制體系中的一個重要的有機組成部分,是建立現(xiàn)代金融企業(yè),完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容。因此,建立健全內(nèi)部審計制度,是市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物,是金融企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需求。

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