近年來，信息失真現(xiàn)象嚴重，虛假會計信息不僅了相關(guān)利益主體對經(jīng)營狀況的判斷，也影響了宏觀決策及國民經(jīng)濟的健康和有序進行。建立有效的內(nèi)部審計、充分發(fā)揮內(nèi)部審計的功能是提高會計信息質(zhì)量的根本保證。內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的運作，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的，評價和改進風險管理、控制和管理其有效性，幫助組織實現(xiàn)目標。本文就內(nèi)部審計的功能進行了。

　　一、內(nèi)部審計作用的

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    1.內(nèi)部審計通過監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)并糾正存在的，督促企業(yè)各級管理人員及各位員工遵紀守法，嚴格執(zhí)行制度規(guī)定，對企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務進行客觀地會計核算并及時、真實地披露會計信息，保證財務報告的可靠性。

　　2.內(nèi)部審計職能的全面實現(xiàn)，有利于降低企業(yè)風險，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，進而促進會計信息質(zhì)量的提高。內(nèi)部審計的職能隨經(jīng)濟的發(fā)展及企業(yè)活動和管理水平的變化而不斷發(fā)展。現(xiàn)在，內(nèi)部審計職能已發(fā)展為“保證和咨詢服務”，即內(nèi)部審計充分發(fā)揮其評價職能的作用，增加組織價值和改善經(jīng)營管理，提高有關(guān)數(shù)據(jù)和信息的相關(guān)性和可靠性；通過咨詢活動，為管理者提供專業(yè)服務，為風險管理出謀劃策，降低企業(yè)風險，在實質(zhì)上促進財務報告和質(zhì)量的提高。

　　（二）間接作用

    l.促進公司結(jié)構(gòu)的完善和有效性，提高會計信息的質(zhì)量。根據(jù)國外有關(guān)上市公司的要求，一個公司若要上市設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，以便顯示其內(nèi)部治理機構(gòu)的完善性。由于證券監(jiān)管部門在會計信息披露責任方面要求企業(yè)CEO及CFO須以個人名義對向投資者提供信息的真實性、完整性負責。因此，利用內(nèi)部審計實行日常監(jiān)督與控制，減少風險、保證會計信息加工、傳遞和揭示的可靠性。

　　2.內(nèi)部審計是審計委員會功能實現(xiàn)的重要手段，同時，也借助于審計委員會發(fā)揮自己的職能及其在會計信息失真治理中的作用。審計委員會具有多項職能，包括報告和監(jiān)管職能，而這兩項職能的實現(xiàn)都借助于內(nèi)部審計的有效工作。因此，內(nèi)部審計保證了審計委員會職責的完成，促進對會計信息失真的治理。當然，有效的審計委員會也強有力地保證了內(nèi)部審計的地位和權(quán)威，從而提高了它的獨立性，使審計結(jié)果得高度重視，發(fā)揮在會計信息失真治理中的作用。

　　3.為外部審計師打下良好的基礎(chǔ)，降低審計風險，從而有利于注冊會計師對企業(yè)財務報告形成和披露的監(jiān)督。不論是以制度為基礎(chǔ)的審計，還是以風險為導向的審計，注冊會計師的審計總是要考慮審計風險問題。有效的內(nèi)部審計有利于減少控制風險，進而減少固定風險，使審計工作更有效率，結(jié)果更有保障。

　　二、內(nèi)部審計作用不佳的原因分析

　　（一）規(guī)定不明確

    我國法律對企業(yè)會計責任的規(guī)定，責任主體不明確，責任內(nèi)容也不一致、不具體。同時，規(guī)定的可操作性差，尤其是執(zhí)行懲罰主體的規(guī)定形同虛設(shè)，使得企業(yè)管理人員并不在意內(nèi)部控制是否嚴密有效，會計信息真實與否，有時還有意識地提供虛假會計信息。

　　（二）對內(nèi)部審計的指導不力

    內(nèi)部審計作為對企業(yè)管理和主義市場經(jīng)濟建設(shè)具有重要作用的職業(yè)，除了審計署按照有關(guān)法律的規(guī)定外，其他部門并未提出規(guī)范意見，實際上處于無人指導的境地，沒有統(tǒng)一、具體的職業(yè)要求，使得內(nèi)部審計未能得到應有的職業(yè)尊重。

　?。ㄈ┢髽I(yè)控制環(huán)境不理想

    1.企業(yè)管理者對內(nèi)部審計的認識和重視程度不夠。企業(yè)管理者對內(nèi)審的認識和重視程度決定了其在公司的實際地位和效果。而企業(yè)管理者內(nèi)審態(tài)度又涉及到其自身的觀念、品德、對公眾和其他信息運用者的態(tài)度以及對遵紀守法的認識。如果企業(yè)管理者對自身、股東及他人利益都有一個正確的認識，能夠自覺遵守有關(guān)法律、規(guī)范披露會計信息，其會重視內(nèi)部審計，努力實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標。而事實上，多數(shù)情況下，會計信息失真是企業(yè)最高管理者授意的結(jié)果。

　　2.企業(yè)文化。企業(yè)管理者自身的品德、哲學觀念、遵守法律法規(guī)的行為和管理水平，都會影響企業(yè)文化的形成，從而影響企業(yè)人員對內(nèi)部審計的看法。優(yōu)秀的企業(yè)文化包括正直的品格、良好的遵守法律法規(guī)的習慣和要求，使內(nèi)部審計得到廣泛的支持。反之，內(nèi)部審計的工作環(huán)境就會比較差，實際效果也很難讓人滿意。

　　3.企業(yè)內(nèi)部控制。內(nèi)部審計既要監(jiān)督內(nèi)部控制的完善程度和運行情況，同時，又是內(nèi)部控制不可或缺的一個重要組成部分。因此，企業(yè)內(nèi)部控制完善、有效與否都影響到內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。我國設(shè)置內(nèi)部控制的企業(yè)很多，但由于沒有較高認識，內(nèi)部控制沒有能夠跟上的發(fā)展。此外，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行缺乏指導和考核，實際運行中很難發(fā)揮應有的功效。

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    嚴重影響內(nèi)部審計作用的發(fā)揮在我國，內(nèi)部審計往往被認為是外部審計的補充，企業(yè)內(nèi)部審計部門往往都是在政府主管部門和審計部門的強制要求，甚至是下級單位為了與上級單位對口情況下成立的。因此，其在企業(yè)、單位內(nèi)部往往很被動，地位也不高，這決定了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性受損。內(nèi)部審計雖不像外部審計那樣完全獨立于企業(yè)和企業(yè)管理當局，但是同樣存在一個獨立性問題。即相對獨立性，它是相對于除內(nèi)部審計外的其他部門而言的，代表董事會或管理當局對非內(nèi)部會計部門人員的業(yè)務活動及成果、內(nèi)部控制執(zhí)行情況及效果進行監(jiān)管。但在我國，企業(yè)內(nèi)部審計獨立性實際上大大削弱，許多單位將內(nèi)部審計與紀檢、監(jiān)察合并在一起，這種情況嚴重影響了內(nèi)部審計的獨立性。

　　（五）內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高

    內(nèi)部審計人員完成使命的一個重要前提就是審計人員具有足夠的知識、技能和審計判斷水平，熟悉企業(yè)經(jīng)濟活動，了解資本市場及其相關(guān)的投資、融資規(guī)則和慣例，具有與他人溝通的技巧等。而我國內(nèi)部審計人員不僅學歷偏低，而且知識更新較慢，基本技能不足，不能適應內(nèi)部審計業(yè)務發(fā)展的需要。

　　三、進一步發(fā)揮內(nèi)部審計在信息失真治理中的作用

　　針對上述情況，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，可采取如下辦法：

　?。ㄒ唬┘訌娒鞔_內(nèi)部審計的職能、地位和性質(zhì)

    內(nèi)部審計應具有“雙向”職能，即監(jiān)督和服務。其中，內(nèi)部審計監(jiān)督職能是有限的，它有別于外部審計的監(jiān)督職能，并不代表國家或其他政府機構(gòu)的監(jiān)督，只是在內(nèi)部代表企業(yè)管理者或董事會對其他部門和人員的活動及整個企業(yè)內(nèi)部控制完善和運行情況進行監(jiān)督。因此，內(nèi)部審計應更重視發(fā)揮“服務”職能，以提供信息服務為主。

　?。ǘ├眄橁P(guān)系

    應理順內(nèi)部審計與有關(guān)方面的關(guān)系，尤其是內(nèi)部審計與外部審計審計委員會和管理當局的關(guān)系。

　　首先，內(nèi)外部審計的關(guān)系。內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系包括內(nèi)部審計與審計和政府審計的關(guān)系，尤其是與政府審計的關(guān)系。審計署于1996年頒發(fā)了《審計署指導監(jiān)督內(nèi)部審計業(yè)務的規(guī)定》，但是，審計機關(guān)直接指導監(jiān)督內(nèi)部審計效果卻不一定理想，這涉及到對內(nèi)部審計性質(zhì)及其地位的認識。事實上，審計機關(guān)對有些企業(yè)不可能進行直接管理，如私有企業(yè)，即使國有企業(yè)，審計機關(guān)也應是強化企業(yè)最高領(lǐng)導人的責任，通過企業(yè)最高管理人來促進內(nèi)部審計工作，而不是直接對內(nèi)部審計進行單獨的指導監(jiān)督。

　　其次，企業(yè)內(nèi)部關(guān)系。內(nèi)部審計部門屬于企業(yè)內(nèi)部的職能部門，代表企業(yè)管理者或董事會對其他部門和人員進行審計。為了保證其獨立性，有效地開展內(nèi)審工作，審計委員會應發(fā)揮積極作用，同時要求內(nèi)部審計向其報告工作，保證內(nèi)部審計的雙向服務。

　?。ㄈ﹥?yōu)化控制環(huán)境

    環(huán)境因素是其他一切要素的核心。因此，應促進企業(yè)環(huán)境的改進，提高董事會、企業(yè)管理者的責任意識和品德修養(yǎng)，提高全體員工的參與意識，調(diào)動其積極性，為內(nèi)部審計的高效工作提供良好的外在條件。優(yōu)化控制環(huán)境應加強企業(yè)文化建設(shè)，企業(yè)文化是一種無形的力量，著員工的思維方式、習慣和行為方式，加強企業(yè)文化建設(shè)，使得從董事會到員工都具備優(yōu)秀的文化意識，從而促進內(nèi)部控制工作的有效進行。

　　（四）完善企業(yè)（公司）治理結(jié)構(gòu)，建立有效的審計委員會

    完善的公司治理結(jié)構(gòu)，有效的審計委員會可以保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，從而有利于內(nèi)審作用的發(fā)揮。健全有效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)一方面能夠保證企業(yè)有一個負責任的董事會，使其有效防范財務風險，既保障股東和企業(yè)的財產(chǎn)，又保證企業(yè)公布的會計信息的準確性和真實可靠性，加強內(nèi)部審計工作。另一方面保證審計委員會作用的充分發(fā)揮，提高內(nèi)部審計的地位和獨立性，維護必要的內(nèi)部審計權(quán)威，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計在會計信息失真治理中的作用。

　　（五）完善內(nèi)部控制信息披露制度

    首先，規(guī)定公司董事會和管理者對內(nèi)部控制制度負責，并在其年度報告中對企業(yè)內(nèi)部控制的健全有效性進行評價并做出保證。其次，規(guī)范內(nèi)部控制信息披露的具體，包括企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和評價依據(jù)、程序、監(jiān)督及其有效性等。

　　（六）強化企業(yè)管理者的責任，促進內(nèi)部審計職能的全面實現(xiàn)

    1.從責任承擔者來說，企業(yè)董事會和管理者除了對外承擔全部責任，也應包括內(nèi)部控制的建立、完善和充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用的責任。國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務標準》（2001）指出“內(nèi)部審計師取得高級管理層和董事會的支持”。因此，內(nèi)部審計的內(nèi)部屬性決定了要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用就應強化最后責任承擔者的責任。

　　2.從內(nèi)部審計職能來看，內(nèi)部審計的職能主要是服務。內(nèi)部審計一方面代表企業(yè)管理者或董事會開展監(jiān)督工作，另一方面，也是更主要的方面，通過對企業(yè)內(nèi)部控制的健全有效性、財務報告真實可靠性和法規(guī)遵守情況進行評價，幫助企業(yè)管理者進行決策和管理，促進企業(yè)文化建設(shè)，提高會計信息質(zhì)量。

　　3.我國《審計署內(nèi)部審計工作的規(guī)定》雖然注意到了領(lǐng)導內(nèi)部審計責任者這個，但缺少一項非常重要的規(guī)定，即在本單位主要負責人或權(quán)力機構(gòu)不支持內(nèi)部控制的情況下應該采取的對策。所以，應不斷完善企業(yè)管理者的法律責任，并在實際中嚴格執(zhí)行，實行重罰，從而使他們意識到提供真實可靠的會計信息，促使其重視并加強內(nèi)部審計工作。

　?。ㄆ撸┘訌娕嘤?，促進內(nèi)外審人員交流和業(yè)務交流，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

    隨著經(jīng)濟全球化的到來，跨國經(jīng)營已成為企業(yè)的大趨勢。企業(yè)經(jīng)濟管理活動越來越復雜，內(nèi)部審計的外部環(huán)境更加具有不確定性，風險基礎(chǔ)審計已成為內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢。在對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了幾個方面的要求：

    1.很高的道德修養(yǎng)。內(nèi)部審計人員應具有誠實、正直的人品。

    2.豐富的知識。這種知識既包括理論方面的知識，比如會計、審計、財務管理、稅務、資本市場等知識，也包括實踐知識。此外，在知識內(nèi)容上，內(nèi)部審計更應熟悉企業(yè)的經(jīng)營管理活動，了解業(yè)務活動內(nèi)容、程序和，積極開展專業(yè)審計。

    3.很強的相關(guān)技能。包括風險的識別、評價和控制，信息技術(shù)的運用，與他人的溝通和信息交流，判斷、報告以及多種語言的等。

    4.不斷，勇于創(chuàng)新。企業(yè)本身就應是一個學習型組織，成員應不斷學習新的知識、技術(shù)，隨環(huán)境的變化不斷創(chuàng)新。

    5.熟悉法律、法規(guī)制度。內(nèi)部審計人員應及時學習有關(guān)制度、準則和法律、法規(guī)、行業(yè)標準，只有熟悉這些標準，才能有效地對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動及其內(nèi)部控制進行監(jiān)督評價，從而實現(xiàn)其目標。