企業(yè)的不良資產滯留于企業(yè)各資產項目中，一方面粉飾著財務狀況，另一方面又掩蓋著資產流失。為了正確評價企業(yè)的財務狀況和經營成果，向報表使用者提供真實、準確的會計信息，注冊會計師在對企業(yè)的審計業(yè)務中，應對不良資產予以揭示，如實反映企業(yè)資本存量的質量結構。

　　1不良資產存在的主要形式

　　1.1貨幣資金中的不良資產

　　包括銀行存款中難以收回的長期未達賬項和外埠存款中的呆死賬。銀行存款中的長期未達賬項是因匯兌差錯等原因造成無法收回或難以收回的長期未達賬項；外埠存款中的呆死賬是企業(yè)以采購名義將款項匯入采購地或經銷代購網點，被挪用或因其他原因形成呆死賬，但仍掛在其他貨幣資金賬戶未作處理的款項。

　　1.2應收款項中的不良資產

　　包括應收賬款、預付賬款和其他應收款中的呆死賬。應收賬款中的呆死賬是賒銷形成的無法收回而企業(yè)也未作壞賬處理的貨款；預付賬款中的呆死賬是企業(yè)以訂購名義付出，但由于各種原因不能收到符合要求的貨物而又無法退款的預付款項；其他應收款中的呆死賬是以各種名義借出或按規(guī)定應收回而無法收回的款項。

　　1.3存貨中的不良資產

　　包括外購材料的減值、產成品、自制半成品的減值、生產成本的減值和分期收款發(fā)出商品的減值。外購材料的減值主要是市價下跌減值和貨物霉變毀損減值；產成品、自制半成品中的減值除以上原因外，還有企業(yè)為高估利潤人為少轉銷售成本而滯留于庫存商品中的高估成本；生產成本中的減值是因料件廢損缺失減值、市價下跌和企業(yè)為高估利潤形成的生產成本賬面價值高于實際價值的虛增成本；分期收款發(fā)出商品中的減值主要是購貨方未按合同規(guī)定分期付款又無法收回貨物而形成的壞賬。

　　1.4長期股權投資中的不良資產

　　包括已入賬而無法收回的投資收益和無法收回的投資本金。其形成原因一是被投資單位經營虧損而形成的投資收益倒掛和投資本金虧蝕，二是企業(yè)為粉飾經營業(yè)績和財務狀況，將低值資產人為高估投資給關聯(lián)方，形成的虛增投資。此外，還有少數(shù)企業(yè)決策者為個人利益將企業(yè)資產投資于個人的關系單位，造成投資零收益和投資本金的流失。

　　1.5固定資產、在建工程、無形資產中的不良資產

　　固定資產中的不良資產包括。

　　1.5.1報廢、毀損已無使用價值的固定資產。

　　1.5.2由于市價不跌，或技術進步發(fā)生無形損耗的固定資產。

　　1.5.3長期閑置實質上沒有或不能給企業(yè)創(chuàng)造經濟利益的固定資產。

　　1.5.4由于企業(yè)人為原因不提或少提折舊，致使固定資產賬面凈值高于實際價值的固定資產。在建工程中的不良資產包括報廢或毀損的部分工程和報廢、毀損的已領用工程物資以及由于工程建設期長、工程成本大于工程市值的在建工程。無形資產中的不良資產包括由于技術進步等原因發(fā)生減值及企業(yè)人為不攤銷或少攤銷而形成的、賬面價值高于實際價值的無形資產。

　　1.6待攤費用、遞延資產和待處理財產損溢中的不良資產

　　待攤費用、遞延資產、待處理財產損溢都是虛擬資產，實質上屬于費用。其中的不良資產包括應攤未攤的費用和應轉未轉的損失，是企業(yè)為調節(jié)利潤，人為不攤不轉或少攤少轉而形成的不良資產。

　　1.7福利費超支

　　福利費超支在報表中反映為紅字負債，是企業(yè)的福利費開支額超過提取額未予核銷而形成的福利費倒掛，實質上屬于費用。

　　2不良資產的審計方法

　　2.1對于貨幣資金中的不良資產，首先應核查銀行存款明細賬、銀行對賬單、銀行存款余額調節(jié)表，查清長期未達賬項的形成原因，分析未達賬項的可收回性，查出其中的不良資產；其次應核查其他貨幣資金明細賬，檢查外埠存款、匯票存款等其他貨幣資金銀行對賬單，確認其他貨幣資金的真實性，若發(fā)現(xiàn)已被挪用仍長期掛賬的其他貨幣資金，應查清資金去向，確定其可收回性，如為損失，應查清造成損失的原因。

　　2.2對于應收款項中的呆死賬，應通過獲取或編制應收賬款賬齡分析表、其他應收款賬齡分析表及預付賬款長期掛賬資料，分析各應收款項的可收回性，通過查詢、函證和抽樣分析，確認應收賬款、其他應收款、預付賬款中的呆死賬數(shù)額，以正確評價企業(yè)應收款項的實存量。

　　2.3對于存貨中存在的不良資產，首先應對存貨進行盤點，確定存貨的短缺、霉變毀損數(shù)量及金額；其次，對存貨的賬面價值與市價進行比較，以確定存貨賬面價值高于實際價值的金額，對于其中人為高估利潤而造成產成品、自制半成品、生產成本等存貨的虛增，應與正常的市價下跌引起的存貨減值加以區(qū)分，以確定問題性質，分清責任；第三，審查分期收款發(fā)出商品合同，檢查貨款回收情況，對未執(zhí)行合同而長期掛賬的分期收款發(fā)出商品，應通過查詢及函證，對其可收回性進行評估，以確認其中包含的不良資產數(shù)額。

　　2.4對于長期投資中的不良資產，首先應檢查投資合同，審查投資收益的真實性和完整性，檢查實際收回的投資收益與合同規(guī)定是否一致，檢查有無將投資收益存入賬外作為小金庫或被挪用的現(xiàn)象，有無高估投資收益虛增利潤的情況；其次，檢查長期投資的賬面價值與可收回價值是否相符，通過查詢及分析，確定投資成本的虧蝕情況及損失金額。對于投資收益不能按合同收回的情況應查明原因，特別是投資收益不入賬的情況應充分揭示，以防止資產流失；第三，對于投資成本不能收回的情況，應分清是投資決策失誤還是被投資方的經營失敗，或者是企業(yè)領導人以投資名義謀取個人利益而造成的投資損失，應分不同情況提出審計意見。

　　2.5對于固定資產、在建工程、無形資產中隱含的不良資產，應進行如下審計：

　　2.5.1對固定資產，首先按類別進行盤點，以發(fā)現(xiàn)缺損淘汰的固定資產和長期閑置的機器設備；其次，根據固定資產折舊資料計算固定資產凈值，與企業(yè)賬面固定資產凈值進行比較，確定折舊計提是否正確，有無人為少提折舊高估利潤的現(xiàn)象，如有，應查清其高估金額；第三，對固定資產價值與市值進行對比，估算固定資產由于技術進步形成的無形損耗及市價下跌發(fā)生的減值，綜合確定固定資產賬面價值中包含的不良資產數(shù)額。

　　2.5.2對于在建工程，應審查施工中的報廢工程是否記入當期損益，在建工程賬面價值與市價是否相符，如有減值應查明其原因是市價下跌還是人為抬高或擠占工程成本。

　　2.5.3對于無形資產，應審查其入賬基礎，有無將已在費用中開支的支出又作為無形資產入賬的現(xiàn)象，檢查其攤銷是否符合規(guī)定，有無不攤或少攤，造成無形資產賬面價值高于實際價值的現(xiàn)象，同時還要結合市價對無形資產進行估價，以確定無形資產中包含的不良資產。

　　2.6對于待攤費用、遞延資產、待處理財產損溢等費用，在審計時應進行甄別，通過檢查、計算和分析性復核，確定合理的掛賬金額，識別企業(yè)為粉飾經營業(yè)績，選用不恰當?shù)臅嬚呋蛉我庾兏鼤嫻烙?，造成應攤未攤，應轉未轉的現(xiàn)象，查出虛擬掛賬金額，合理確認企業(yè)的待攤費用、遞延資產、待處理財產損溢等費用性資產的真實性。

　　2.7對于福利費的超支，應查明其開支是否確屬職工福利范疇，同時，由于福利費超支在報表中表現(xiàn)為紅字負債，減少了負債總額，因此，在確認企業(yè)的負債總額時，應將福利費超支的因素扣除，如實反映企業(yè)的負債情況。

　　最后，對審計中查出的不良資產進行匯總，并在報表或報告中予以恰當披露，以正確評價企業(yè)的經營成果，如實反映企業(yè)資產存量的質量結構和財務狀況。