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計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)踐與思考

來(lái)源: 湖北審計(jì) 編輯: 2006/03/31 00:00:00  字體:

  近年來(lái),襄樊市審計(jì)局加大計(jì)算機(jī)建設(shè)與應(yīng)用步伐,在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面進(jìn)行了有益探索,先后在企業(yè)、財(cái)政、金融、農(nóng)林水、行政事業(yè)等行業(yè)38個(gè)單位嘗試進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),取得了較好成效。在審計(jì)數(shù)據(jù)采集與分析、軟件開(kāi)發(fā)與應(yīng)用等方面有了一些初步的經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)。

  一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的主要步驟

 ?。?)可行性分析。主要是調(diào)查了解被審單位會(huì)計(jì)信息的管理現(xiàn)狀,看其計(jì)算機(jī)使用水平能否滿(mǎn)足審計(jì)項(xiàng)目的方案要求(質(zhì)量、時(shí)限等),從而確定是否采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。

  (2)審前準(zhǔn)備。主要是配備相應(yīng)的電腦和熟悉計(jì)算機(jī)應(yīng)用的審計(jì)人員,選擇符合財(cái)政部規(guī)定、適用性強(qiáng)的審計(jì)軟件。制定審計(jì)方案、下發(fā)審計(jì)通知書(shū)等;

  (3)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。主要包括數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)分析兩個(gè)環(huán)節(jié)。數(shù)據(jù)采集就是應(yīng)用一定的方法,對(duì)被審單位的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行遷移,按審計(jì)方案的要求以及財(cái)務(wù)管理的基本原理進(jìn)行整理;數(shù)據(jù)分析就是應(yīng)用相關(guān)審計(jì)軟件對(duì)采集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類(lèi)、篩選、歸并、統(tǒng)計(jì)和分析判斷,從中查找被審單位財(cái)務(wù)管理中的疑點(diǎn)線(xiàn)索,發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題,匯總相關(guān)數(shù)據(jù),以滿(mǎn)足審計(jì)報(bào)告的需求。

  (4)審計(jì)報(bào)告。在傳統(tǒng)手工審計(jì)的基礎(chǔ)上,結(jié)合計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)將采集到的數(shù)據(jù),應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行結(jié)論性審計(jì)文檔的處理,形成審計(jì)報(bào)告,出具審計(jì)決定。審計(jì)意見(jiàn)書(shū)等,并由此形成被審單位電子數(shù)據(jù)庫(kù)的部分?jǐn)?shù)據(jù)。

  二、數(shù)據(jù)采集的主要方法

  在分析被審單位電子記帳數(shù)據(jù)的完整性的基礎(chǔ)上,確定采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),我們主要采取以下方法來(lái)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集。

  第一步:導(dǎo)出被審單位財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)。在實(shí)踐中主要采取三種方法:

  (一)直接使用被審單位的財(cái)務(wù)管理軟件,將數(shù)據(jù)導(dǎo)出為通用數(shù)據(jù)庫(kù)格式(如:mdb、xls、txt等)。其優(yōu)點(diǎn)是:適用范圍寬、導(dǎo)出數(shù)據(jù)隨審計(jì)人員的意愿,因而是審計(jì)人員首選也是運(yùn)用最多的數(shù)據(jù)導(dǎo)出方法。因?yàn)橐恍┲呢?cái)務(wù)軟件為證明自己的“開(kāi)放性”、“兼容性”特征,都具備“數(shù)據(jù)可被第三方軟件使用”這一功能,諸如:用友、金碟、遠(yuǎn)方等,并且版本越高,此項(xiàng)功能越明顯。而且從審計(jì)情況看,如今不少行政企事業(yè)單位大都使用上述軟件。

  如在對(duì)樊城公安分局的審計(jì)中,該單位使用的是用友M8.0財(cái)軟,我們就直接將其總帳、明細(xì)帳分別導(dǎo)成一個(gè)通用數(shù)據(jù)庫(kù)如 mdb的兩張數(shù)據(jù)表;在對(duì)全市民政系統(tǒng)審計(jì)中,因該系統(tǒng)使用了用友M7.0,一次只能將總帳、明細(xì)帳的一個(gè)科目導(dǎo)成一個(gè)通用數(shù)據(jù)庫(kù),因此我們就根據(jù)需要,生成了多個(gè)科目的多個(gè)相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)。另外有些軟件開(kāi)發(fā)商專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)了特定格式的導(dǎo)出,如:電力系統(tǒng)使用的遠(yuǎn)方財(cái)軟4.XX版本,高度自動(dòng)化設(shè)計(jì),財(cái)務(wù)人員只需輸人原始資料,數(shù)據(jù)匯總、帳表生成等全部由系統(tǒng)自動(dòng)完成,其操作程序符合財(cái)政部最新頒布的會(huì)計(jì)制度,審計(jì)人員可將其中所有匯總表格和明細(xì)帳的查詢(xún)結(jié)果導(dǎo)出為EXCEL格式,利用帳頁(yè)查詢(xún)功能,完成電子數(shù)據(jù)的采集工作。當(dāng)然一些高端數(shù)據(jù)庫(kù)軟件,如:使用 SQL Server、DB2等作為數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)開(kāi)發(fā)的財(cái)軟,由于這些服務(wù)器端的專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件本身具有強(qiáng)大的分析、備份和安全恢復(fù)等功能,因而客戶(hù)端的應(yīng)用軟件也就沒(méi)有必要開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)導(dǎo)出功能了。

 ?。ǘ┲苯邮褂帽粚弳挝黄髽I(yè)(財(cái)務(wù))管理軟件而產(chǎn)生的備份數(shù)據(jù)。

  因?yàn)閹缀跛械钠髽I(yè)(財(cái)務(wù))管理軟件都具有數(shù)據(jù)的備份和恢復(fù)功能。我們完全可以將數(shù)據(jù)的備份帶回,在自己的電腦中進(jìn)行恢復(fù)。這種方法最大的優(yōu)點(diǎn)是導(dǎo)出的數(shù)據(jù)最完整(甚至包括軟件的

  使用日志、用戶(hù)權(quán)限及密碼等),分析起來(lái)最方便。由于用戶(hù)軟件本身具有強(qiáng)大的分析和查詢(xún)功能,因而不需要借助任何第三方的輔助分析軟件或數(shù)據(jù)庫(kù)軟件。但其缺點(diǎn)是必須有一套與被審單位軟件一致的能使用的軟件,且有多少個(gè)審計(jì)對(duì)象,你就需要準(zhǔn)備多少個(gè)軟件。這類(lèi)商業(yè)軟件由于審計(jì)人員只用于輔助審計(jì),不作為生產(chǎn)使用,因而購(gòu)買(mǎi)起來(lái)極不經(jīng)濟(jì),其來(lái)源主要是通過(guò)以下方式獲得:一是使用演示版軟件,由于相當(dāng)多的演示版軟件與標(biāo)準(zhǔn)版軟件僅在表證的打印上有區(qū)別,因而使用演示版軟件沒(méi)有問(wèn)題。二是使用軟加密方式的軟件。相當(dāng)多的軟件是通過(guò)合法用戶(hù)名和系列號(hào)來(lái)限制使用的,我們可以用被審單位軟件的用戶(hù)名和序列號(hào)在自己的電腦在進(jìn)行安裝軟件,再將備份的數(shù)據(jù)恢復(fù)進(jìn)來(lái)就可使用了(如:遠(yuǎn)方財(cái)軟)。三是使用“光盤(pán)市場(chǎng)”版軟件,目前光盤(pán)市場(chǎng)提供的版本相近的經(jīng)過(guò)解密的軟件,如:用友、金碟、交易等大腕軟件,基本上都可以使用。四是與軟件公司協(xié)商,支付少量費(fèi)用,借用軟件公司同版本號(hào)的正版軟件和限次軟件。

 ?。ㄈ┲苯訉⒂脩?hù)軟件的原始數(shù)據(jù)庫(kù)表導(dǎo)出。

  就是使用專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù),如:SQL Server等,直接使用專(zhuān)業(yè)庫(kù)的管理工具將數(shù)據(jù)導(dǎo)出。這種方法的特點(diǎn)是對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技能提出了較高要求。主要表現(xiàn)在:l、軟件的開(kāi)發(fā)者為減少數(shù)據(jù)的冗余而采用了關(guān)系表,用戶(hù)采用了這些表在自己的電腦中分析時(shí)需自行定義關(guān)系。2.這些表一般都為原始數(shù)據(jù),審計(jì)人員要得到自己的記錄集需自建查詢(xún)集(視圖)。3、這些表多為英文或拼音組成的字段(為了適應(yīng)更多的開(kāi)發(fā)工具)且有許多認(rèn)證字段,完全搞清楚還費(fèi)點(diǎn)周折。但是如果將上面問(wèn)題都搞清楚了,使用通用數(shù)據(jù)庫(kù)軟件和專(zhuān)門(mén)的輔助審計(jì)軟件分析起來(lái)還是比較方便的。

  第二步、導(dǎo)出數(shù)據(jù)遷移

  一般情況下,將數(shù)據(jù)導(dǎo)出后必須存入審計(jì)人員的電腦中,置于審計(jì)人員自己定義的某一目錄下。這一點(diǎn),要視實(shí)際情況的不同,分別采取不同的對(duì)策,從審計(jì)實(shí)踐看,不外乎有以下王種情況:

 ?。ㄒ唬┤魯?shù)據(jù)文件總量在SM以下,通常采用壓縮軟件如: winzip等將數(shù)據(jù)壓縮成幾張盤(pán),將數(shù)據(jù)帶走。

 ?。ǘ┤魯?shù)據(jù)文件總量在SM以上,如采用壓盤(pán)方法由于盤(pán)片較多,恢復(fù)成功的風(fēng)險(xiǎn)較高,因而一般采用外置硬盤(pán)的方法,將數(shù)據(jù)在不壓縮狀態(tài)下直接導(dǎo)入自己的硬盤(pán)。

  外置硬盤(pán)有打印機(jī)接口的外置硬盤(pán)和USB接口的外置硬盤(pán)。USB接口的硬盤(pán)支持熱插拔,打印機(jī)接口的硬盤(pán)支持老一些的電腦,外置硬盤(pán)通常由外置硬盤(pán)盒加普通硬盤(pán)組成,這是一種最經(jīng)濟(jì)最方便的數(shù)據(jù)遷移的方法。

 ?。ㄈ┤魧徲?jì)人員隨身攜帶有筆記本電腦(帶以太網(wǎng)卡)且被審單位也組建了局域網(wǎng),可直接采用電腦與電腦對(duì)拷的方法實(shí)現(xiàn)。這里也有兩種方法:

  1、筆記本電腦與數(shù)據(jù)源電腦直接對(duì)持。審計(jì)人員需自己制作一條網(wǎng)絡(luò)線(xiàn)(將普通的網(wǎng)絡(luò)跳線(xiàn)12. 36對(duì)調(diào)),將兩臺(tái)電腦配成對(duì)等網(wǎng),在數(shù)據(jù)源電腦中將自己需要的數(shù)據(jù)目錄設(shè)置“共享”后,拷入筆記本電腦。

  2.網(wǎng)絡(luò)下載。審計(jì)人員將自己的筆記本電腦接入被審單位的網(wǎng)絡(luò),找一個(gè)被審單位空閑的PJ45信息接口,配置好網(wǎng)絡(luò)獲取一個(gè)合法網(wǎng)絡(luò)帳戶(hù),進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)后,將數(shù)據(jù)源電腦中的數(shù)據(jù)持出。

  三、如何進(jìn)行數(shù)據(jù)分析

  在審計(jì)工作中,我們大都要使用通用的或?qū)iT(mén)的軟件分析數(shù)據(jù)。因?yàn)橥ㄓ玫臄?shù)據(jù)庫(kù)軟件具有極其強(qiáng)大的分析功能,使用起來(lái)也特別方便靈活。若審計(jì)人員很熟悉諸如:Foxpro、access、SQLServer或SQL語(yǔ)句之一種,基本上就可以不依賴(lài)任何輔審軟件獨(dú)立開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)了。以我局對(duì)湖北化纖集團(tuán)審計(jì)為例,我們直接將被審單位的數(shù)據(jù)采集回來(lái)后,導(dǎo)入access2000,利用access2000中的可視化的查詢(xún)分析器對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選,得出所需要的數(shù)據(jù)。但是現(xiàn)階段不少審計(jì)人員并不熟悉專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件的使用,盡管諸如 access、 foxpro、SQLserver等使用起來(lái)都很方便容易,但對(duì)相當(dāng)多的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)仍有一定困難,這樣就可結(jié)合使用相對(duì)而言更易使用的一些軟件,諸如:南京特派辦的《審計(jì)數(shù)據(jù)采集分析軟件》等。

  從實(shí)際情況看,我們主要是采取以下幾種方法進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的:

  一是利用被審單位軟件的自身查詢(xún)功能,發(fā)現(xiàn)不正常的會(huì)計(jì)分錄。主要通過(guò)查看明細(xì)帳、記帳憑證,審查會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系,發(fā)現(xiàn)不正常的會(huì)計(jì)分錄。如:“實(shí)收資本”科目一般對(duì)應(yīng)“現(xiàn)金”、“銀行存款”或者是“存貨”等資產(chǎn)類(lèi)科目,如在查詢(xún)中發(fā)現(xiàn),有的對(duì)應(yīng)科目卻是“應(yīng)付款‘、”其他應(yīng)付款“等科目,就可將這種不正常的會(huì)計(jì)事項(xiàng)作為審計(jì)重點(diǎn),經(jīng)調(diào)閱有關(guān)的原始憑證和調(diào)查相關(guān)往來(lái)單位,發(fā)現(xiàn)該單位虛列股本、轉(zhuǎn)移國(guó)有資本、化公為私等問(wèn)題;

  二是利用被審單位軟件數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能,結(jié)合《審計(jì)數(shù)據(jù)采集分析軟件》的查詢(xún)、篩選等功能,發(fā)現(xiàn)違規(guī)支出。以“費(fèi)用”審計(jì)為例,首先將把被審單位數(shù)據(jù)庫(kù)中“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)帳打開(kāi),將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成EXCEL格式,通過(guò)《審計(jì)數(shù)據(jù)采集軟件》進(jìn)行查詢(xún)摘要、篩選數(shù)據(jù),經(jīng)調(diào)閱有關(guān)的原始憑證和審計(jì)相關(guān)單位,發(fā)現(xiàn)費(fèi)用中違規(guī)支出問(wèn)題。

  三是利用分類(lèi)匯總、規(guī)劃求解和拖動(dòng)復(fù)制柄等功能,發(fā)現(xiàn)收入不合規(guī)等問(wèn)題。比如審查債權(quán)債務(wù),湖北化纖集團(tuán)涉及的往來(lái)單位共有1938個(gè),往來(lái)款總額數(shù)億元,若一個(gè)審計(jì)人員用人工查賬法,按帳齡分析其發(fā)生的現(xiàn)狀,摸清其真實(shí)合法情況,需要一個(gè)星期。但運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),在EXCEL電子表格中,按照“單位”、“帳齡”等檢索條件,一個(gè)小時(shí)之內(nèi)查出三年以上不良資產(chǎn)1000多萬(wàn)元,往來(lái)單位1360個(gè);二年至三年往來(lái)單位269個(gè),金額3000多萬(wàn)元;又如在今年的電力行業(yè)審計(jì)中,在審查電價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面,我們首先將被審計(jì)單位用電量數(shù)據(jù)庫(kù)采集過(guò)來(lái),存為EXCEL電子表,用電總量中分居民生活電量、農(nóng)民排灌電量、優(yōu)惠

  電量等,通過(guò)對(duì)電價(jià)、二次綜合加價(jià)等電量收費(fèi)分類(lèi)匯總,再把每項(xiàng)價(jià)格的收取標(biāo)準(zhǔn)編制計(jì)算公式,相同公式單元格,用復(fù)制桶進(jìn)行復(fù)制后,使用規(guī)劃求解模擬計(jì)算出二次綜合加價(jià)、三峽基金、電源基金等每項(xiàng)的收取總額,再與入帳收入核對(duì),以此查出違價(jià)收入問(wèn)題。

  四是利用帳套功能,發(fā)現(xiàn)收入不入帳等問(wèn)題。這一點(diǎn)主要體現(xiàn)在行業(yè)性、系統(tǒng)性的審計(jì)中。盡管其中某些單位使用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)版本不同,但只要我們使用高版本軟件,就可把多單位電子數(shù)據(jù),統(tǒng)一到一臺(tái)電腦中,通過(guò)選擇帳套功能,調(diào)閱不同單位的電子帳。如在某單位審計(jì)時(shí),我們發(fā)現(xiàn)該單位通過(guò)“內(nèi)部往來(lái)”科目上交總公司管理費(fèi)。抓住這一疑點(diǎn),我們立即點(diǎn)去了總公司的帳款,結(jié)果在總公司帳目中,未查到該筆收入,經(jīng)與被審單位查實(shí),收入確實(shí)未入帳,以此為線(xiàn)索牽出了該單位設(shè)置帳外帳,私設(shè)“小金庫(kù)”50多萬(wàn)元的問(wèn)題。

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