隨著會計電算化的日益普及和發(fā)展，會計處理顯得日趨方便，但與之緊密聯(lián)系的計算機審計顯得頗為滯后，甚至成了制約審計工作順利開展的一個“瓶頸”。

　　一、計算機審計面臨的問題

　?。ㄒ唬徲嬀€索隱蔽性

　　1.計算機審計是隨著會計電算化的發(fā)展而產(chǎn)生的，利用計算機技術(shù)進行的審計。在過去的手工會計核算系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從登帳到報表

　　編制，每一步都有文字記載和經(jīng)辦人員簽名，審計線索比較清晰。而在會計電算化信息系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)的磁性化和數(shù)據(jù)處理過程的自動化，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進入計算機系統(tǒng)之后，由計算機按程序自動生成會計報表，即使有篡改也不會留有痕跡，比起手工系統(tǒng)來，電算化系統(tǒng)中的審計線索更隱蔽、更容易引發(fā)經(jīng)濟犯罪。

　　2.在電算化系統(tǒng)中，會計賬簿是由系統(tǒng)自動登記的，用戶能修改的數(shù)據(jù)主要在憑證和報表中。所謂數(shù)據(jù)文件的修改，是指對未登賬的憑證以及報表數(shù)據(jù)的修改，已登賬的憑證是不能修改的。目前電算化系統(tǒng)中使用的會計軟件對操作人員的每次操作都有記錄，但這樣的記錄顯得過于寬泛，使得有價值的線索隱蔽其中，難以發(fā)現(xiàn)。

　　（二）審計面的延伸

　　在電算化系統(tǒng)中，會計記錄與核算是由計算機按程序自動完成的，不會出現(xiàn)手工系統(tǒng)中常有的筆誤或疏忽等錯誤。但由于其操作是機械化地按程序進行處理，如果程序本身出錯，那么會計處理結(jié)果也跟著出錯。另處不能排除不法分子利用非法程序?qū)嬍马椷M行篡改來達到經(jīng)濟犯界的目的。因此計算機審計不僅要對各種會計資料及信息進行審計，還須審查計算機系統(tǒng)的處理和控制功能是否符合各項要求，這無疑增加了審計工作量。

　　現(xiàn)代審計是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計，對內(nèi)部控制的研究和評價對審計的開展具有很重要的意義。由于電算化會計系統(tǒng)的特殊性，相應(yīng)產(chǎn)生了新的內(nèi)部控制要求，即程序化的內(nèi)部控制。審計人員在審計進行前應(yīng)對其進行了解，正如《中華人民共和國國際審計基本準(zhǔn)則——審計機關(guān)計算機輔助審計辦法》第十二條規(guī)定的要求“審計人員在編制計算機輔助審計方案前，應(yīng)了解被審計單位計算機應(yīng)用系統(tǒng)的軟件、硬件的設(shè)置和系統(tǒng)的基本功能，以及被審計單位的數(shù)據(jù)接口”。

　　（三）會計軟件缺乏權(quán)威的可審計認證

　　隨著計算機技術(shù)的發(fā)展，會計軟件層出不窮，擺在審計人員面前的是該軟件是否具有可審計性的問題。審計人員對內(nèi)部控制制度和數(shù)據(jù)文件審計的同時，很難對應(yīng)用系統(tǒng)及軟件的開發(fā)進行審計。曾有人嘗試讓審計人員參與會計軟件的系統(tǒng)開發(fā)，但事實證明這一做法是流于表面的形式，不僅不能達到目的，還增加了審計人員的勞動量。

　　（四）數(shù)據(jù)接口問題帶來的麻煩

　　在審計中，計算機審計發(fā)展之所以滯后于會計電算化的重要原因在于會計軟件各種各樣，由此所形成的憑證、賬簿、報表等的格式也是多樣化的，給審計帶來了很大的麻煩。在運用審計軟件進行審計的時候，審計人員必須按審計軟件的格式將會計核算系統(tǒng)中的輸出信息重新輸入到審計軟件中，加重了審計人員的工作負擔(dān)，也產(chǎn)生了兩重操作可能帶來的錯誤。而且，由于審計軟件與會計軟件的數(shù)據(jù)格式的不統(tǒng)一，會計輸出數(shù)據(jù)不能直接輸入到審計軟件中，要達到目的，必須變換其格式，于是便存在這樣的可能，使電算化會計系統(tǒng)中已顯隱蔽的審計線索更加難以捉摸，計算機審計的風(fēng)險進一步加大。

　　（五）審計人員的素質(zhì)還不能完全達到要求

　　眾所周之，在手工系統(tǒng)中，審計人員憑借自己的經(jīng)驗、專業(yè)知識，結(jié)合運用各種審核檢查的方法，就可以達到目的，然而在計算機信息系統(tǒng)下，除了需要運用一般的傳統(tǒng)方法以外，最重要的是要借助計算機輔助技術(shù)來達到審計目的，審計人員除需具備一般審計所需的知識外，還應(yīng)具備一定的計算機知識，對會計電算化系統(tǒng)有一定的了解，對會計電算化系統(tǒng)有可能出現(xiàn)的錯誤及舞弊要有比較清楚和深刻的認識，但最重要的一點是審計人員應(yīng)能熟練地運用計算機進行審計。然而在實踐中，我國大部分審計人員沒有達到以上的要求，業(yè)務(wù)能力不能令人滿意，這也是導(dǎo)致計算機審計滯后的又一重要原因。

　　二、計算機審計應(yīng)采取的措施

　　（一）制定一套嚴(yán)謹?shù)挠嬎銠C審計程序標(biāo)準(zhǔn)

　　除了對憑證、賬簿、報表等數(shù)據(jù)文件的實質(zhì)性審查加以規(guī)定外，更要對被審計系統(tǒng)的健全性、符合性。系統(tǒng)控制功能的有效性、各項初始化工作的準(zhǔn)確性與合理性加以規(guī)定。尤其要突出對操作員及系統(tǒng)管理員或財務(wù)主管工作權(quán)限的規(guī)定，以便審計人員在審計前對被審計單位的情況有一個初步、輪廓性的認識，從而在進行審計時，依據(jù)相應(yīng)的規(guī)定進行審查。不僅減少了審計人員的工作量，也降低了計算機審計的風(fēng)險。

　　（二）加強會計軟件的完善和標(biāo)準(zhǔn)化

　　1.目前會計軟件帶有的操作日志，對所有的操作人員的每一次操作內(nèi)容都進行記錄，這樣記錄內(nèi)容顯得過于寬泛，不利于突出重要審計線索的要求。針對這種情況，應(yīng)該在審計日志的基礎(chǔ)上，在會計軟件開發(fā)過程中，對其進行改進，以便能提供一個記錄所有修改數(shù)據(jù)的操作記錄，而不是記錄對數(shù)據(jù)進行正常的輸入輸出工作。這樣可使審計人員通過對數(shù)據(jù)改動的操作記錄，找到相應(yīng)的審計線索，已達到審計監(jiān)督的目的。

　　2.對于會計軟件的可審計性問題，不能僅讓審計人員參與會計軟件的系統(tǒng)開發(fā)就算行了，而要將審計人員參與會計軟件的系統(tǒng)開發(fā)和軟件的審評緊密結(jié)合，嚴(yán)格控制。一方面，審計人員在會計軟件的系統(tǒng)開發(fā)過程中，要發(fā)揮監(jiān)督作用，對軟件開發(fā)的可行性?？捎眯赃M行分析和調(diào)試；另一方面，在評審階段，應(yīng)由財政部門與同級的審計機關(guān)聯(lián)合組織專家進行評審，對軟件的各項指標(biāo)提出意見，從而保證會計軟件的可審計性。

　　3.會計軟件應(yīng)提供標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口。由于會計軟件數(shù)據(jù)接口的不統(tǒng)一，不僅導(dǎo)致計算機審計發(fā)生錯誤，增加了審計的難度，最重要的是妨礙了計算機審計的迅速發(fā)展。會計軟件提供標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口，即對會計軟件設(shè)計一個統(tǒng)一的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一的輸入要求，具有一定的強制性。使得各式各樣的會計核算系統(tǒng)在最后進行數(shù)據(jù)輸出的時候，都要向該數(shù)據(jù)系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)文件的輸入，且保證兩端的數(shù)據(jù)嚴(yán)格一致。這樣，審計人員進行審計時，只需要將該數(shù)據(jù)文件調(diào)入審計軟件即可，而不用把各種各樣的數(shù)據(jù)文件轉(zhuǎn)化為同一格式再進行輸入，降低了審計風(fēng)險。如果目前的會計軟件再不提供標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，它必將被會審一體化軟件所代替。所以提供標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)接口，對會計軟件行業(yè)也是有莫大好處的。

　?。ㄈ┤嫣岣邔徲嬋藛T的素質(zhì)

　　1.審計人員要充分意識到掌握計算機審計知識的重要性，認識到計算機審計是審計發(fā)展的未來趨勢。信息時代，審計人員若還想憑借傳統(tǒng)的審計方法工作，將難以適應(yīng)審計發(fā)展的要求。

　　2.審計人員要不斷學(xué)習(xí)新的理論知識，掌握新的審計方法和技巧。這一點可以由審計人員和審計機關(guān)的共同努力達到。審計機關(guān)每隔一定的時期，就要組織審計人員相互交流工作經(jīng)驗和心得，或邀請審計方面的專家講課，提高審計人員的理論知識修養(yǎng)，通過不斷的學(xué)習(xí)，適應(yīng)審計工作的發(fā)展。

　　3.加強對計算機知識的學(xué)習(xí)。信息時代，計算機技術(shù)變化日新月異，只要暫停學(xué)習(xí)，便會跟不上其發(fā)展的步伐，所以我們的審計人員要不斷地學(xué)習(xí)掌握計算機知識，為計算機審計服務(wù)。

　　4.建議在注冊會計師全國考試中增加電算化會計部分，使審計人員對電算化會計系統(tǒng)有比較深刻的認識，在審計科目中加入計算機審計部分，介紹計算機審計的一般常識，使初涉審計領(lǐng)域的人員對其具有初步的認識，方便其日后工作的開展。