掃碼下載APP
及時(shí)接收最新考試資訊及
備考信息
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點(diǎn)擊下載>
一、問題的提出
所謂合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì),是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托,按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,對(duì)被審計(jì)單位的合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)程序,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)規(guī)模越來越大,走集團(tuán)化發(fā)展道路的越來越多。依據(jù)我國(guó)相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,許多集團(tuán)公司應(yīng)該編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。因而,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師面前就存在一個(gè)問題——如何進(jìn)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。從近年合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)來看,在規(guī)范其審計(jì)程序與方法等方面還存在著諸多難點(diǎn),并且有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此問題還認(rèn)識(shí)不足。從某種程度上講,我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的實(shí)務(wù)操作還處在探索階段。因此,本文擬結(jié)合《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)——合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》,就合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基本操作思路作以探討,以饗同仁。
二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基本操作思路
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí),可以參照個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基本程序,在遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí),應(yīng)分別在審計(jì)計(jì)劃階段、實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)有所特殊考慮,現(xiàn)簡(jiǎn)述如下:
?。ǎ┲贫▽徲?jì)計(jì)劃時(shí)的特殊考慮
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查,與客戶進(jìn)行溝通。其主要包括:合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍;集團(tuán)內(nèi)公司間的股權(quán)關(guān)系;集團(tuán)內(nèi)公司交易的頻率、性質(zhì)及規(guī)模;母公司和子公司會(huì)計(jì)核算組織形式和會(huì)計(jì)政策;母公司和子公司適用的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī);子公司的行業(yè)性質(zhì)及特殊的會(huì)計(jì)政策和稅收政策;其他重要事項(xiàng)。這里所講合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍是指母公司應(yīng)將其直接控制、間接控制、直接和間接控制。共同控制以及達(dá)到實(shí)質(zhì)上控制的所有境內(nèi)外子公司都應(yīng)納入合并范圍。但已關(guān)停并轉(zhuǎn)或已宣告破產(chǎn)等子公司可以不納入合并范圍。集團(tuán)內(nèi)公司股權(quán)關(guān)系是指集團(tuán)內(nèi)公司之間直接控制關(guān)系、間接控制關(guān)系、直接和間接控制關(guān)系以及共同控制關(guān)系,尤其應(yīng)注意的是集團(tuán)內(nèi)公司之間是否存在交叉控股、托管、承包等關(guān)系。如果存在,編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)作特殊考慮。集團(tuán)內(nèi)公司之間交易的頻率、性質(zhì)及規(guī)模將會(huì)影響合并抵銷分錄的調(diào)整。另外,在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),母公司應(yīng)統(tǒng)一母、子公司會(huì)計(jì)政策。如果母、子公司相關(guān)政策不一致時(shí),母公司應(yīng)對(duì)子公司政策作相應(yīng)合理的調(diào)整,以利于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí),應(yīng)重點(diǎn)考慮:審計(jì)范圍、重點(diǎn)會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平的評(píng)估、對(duì)木同子公司的審計(jì)策略、審計(jì)小組的組成和人員分工及其組織協(xié)調(diào)等因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確立合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求,并著重考慮子公司在企業(yè)集團(tuán)中的重要程度、子公司所處的環(huán)境以及是否利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作,合理確定對(duì)不同子公司的審計(jì)策略?!∽?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制政策,母公司和子公司所采用的會(huì)計(jì)政策,合并范圍的變動(dòng)情況,母公司和子公司的內(nèi)部控制,集團(tuán)內(nèi)公司之間交易頻率、性質(zhì)、規(guī)模等事項(xiàng)的實(shí)際發(fā)生情況等合理確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表重點(diǎn)會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平時(shí),應(yīng)合理地進(jìn)行專業(yè)判斷,并重點(diǎn)考慮以下因素:
其一,母公司和子公司各賬戶余額或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性;其二,母公司和子公司的營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)、資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)在企業(yè)集團(tuán)中所占的比重。
?。ǘ?shí)施審計(jì)程序時(shí)的特殊考慮
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)程序時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,審查合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍是否符合有關(guān)規(guī)定,并在審計(jì)合并范圍內(nèi)的母公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)上,對(duì)被審計(jì)單位的合并工作底稿、抵銷分錄和其他合并資料進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。在審計(jì)策略上可以結(jié)合采用分析性復(fù)核的方法進(jìn)行。
另外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位合并范圍的披露情況進(jìn)行審計(jì),內(nèi)容包括納入合并范圍的子公司和未納入合并范圍的子公司的相關(guān)信息披露,以及合并范圍的變動(dòng)及其影響是否適當(dāng)?shù)嘏丁3藢?duì)信息披露進(jìn)行審計(jì)外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)關(guān)注編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)母、子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算口、會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策的一致性以及母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法等。
當(dāng)然,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上述問題實(shí)施審計(jì)程序同時(shí),還應(yīng)考慮到集團(tuán)內(nèi)公司之間的重大交易和未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷情況及其影響是否消除、合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益披露情況、子公司利潤(rùn)分配對(duì)合并損益的影響,以及對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的其他重大問題的披露,應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序?qū)ι鲜鰡栴}進(jìn)行審計(jì)。
(三)編制審計(jì)報(bào)告時(shí)的特殊考慮
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的范圍段明確指出所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表為合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表以及合并現(xiàn)金流量表。另外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注母公司及重要子公司審計(jì)意見的類型及其對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見的影響,合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍是否受到限制,是否存在未抵銷的集團(tuán)內(nèi)公司之間重大交易,是否存在未抵銷的集團(tuán)內(nèi)公司之間的重大債權(quán)和債務(wù),是否存在未予適當(dāng)披露的事項(xiàng),并據(jù)以確定其對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見的影響。此外,如果在合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求編制和出具審計(jì)報(bào)告。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)應(yīng)注意的問題
由于合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過程較為復(fù)雜,因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問題:
?。ǎ榱私档秃喜?huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)成本,提高審計(jì)效率,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用分析性復(fù)核程序,但在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不能完全依賴分析程序。
?。ǘ┯捎诤喜?huì)計(jì)報(bào)表編制在我國(guó)還處在一個(gè)探索階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意被審計(jì)單位關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的假設(shè),譬如:不考慮外幣報(bào)表折算的影響假設(shè);母公司的長(zhǎng)期股權(quán)核算采用完全權(quán)益法或不完全權(quán)益法核算的假設(shè);公司間交易不考慮其交易順序且未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為正數(shù),且全部由多數(shù)股東承擔(dān)的假設(shè);不沖回子公司的利潤(rùn)等假設(shè)。不同的編制前提,對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息將產(chǎn)生重大影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注。
(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在關(guān)注上述假設(shè)基礎(chǔ)上還應(yīng)注意合并會(huì)計(jì)報(bào)表一些基本勾稽關(guān)系是否存在,具體包括如下:其一,少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)當(dāng)?shù)扔谧庸舅姓邫?quán)益與少數(shù)股東持股比例的乘積;其二,少數(shù)股東損益應(yīng)當(dāng)?shù)扔谧庸緝衾麧?rùn)與少數(shù)股東持股比例的乘積;其三,合并后的所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)與母公司所有者權(quán)益相等;其四,合并后長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)?shù)扔谀?、子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資之和與納人合并范圍相互投資之和的兩者差額;其五,合并后未分配利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)小于或等于母公司末分配利潤(rùn);其六,合并價(jià)差應(yīng)當(dāng)?shù)扔谀?。子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資金額與未納入合并范圍的子公司股數(shù)金額之差額;其七,合并投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)扔谀?、子公司投資收益與母公司按權(quán)益法確認(rèn)的對(duì)子公司(或子公司對(duì)孫公司及子公司相互之間)的投資收益之差額;其八,合并實(shí)收資本與合并資本公積之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔谀腹镜膶?shí)收資本與母公司資本公積之和。如果上述的勾稽關(guān)系不存在,說明被審計(jì)單位合并會(huì)計(jì)報(bào)表在編制過程中可能存在某些方面失誤,甚至是錯(cuò)誤操作,使會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露出現(xiàn)錯(cuò)誤,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注。
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點(diǎn)擊下載>
官方公眾號(hào)
微信掃一掃
官方視頻號(hào)
微信掃一掃
官方抖音號(hào)
抖音掃一掃
Copyright © 2000 - galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營(yíng)許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)