中瑞效益審計差異的分析

來源: 管亞梅編輯： 2008/07/16 16:14:34　　字體：大小

　　瑞典國家審計機構(gòu)開展效益審計已經(jīng)有20多年的歷史，在效益審計方面積累了很多經(jīng)驗和有效的方法。中國和瑞典在效益審計上存在諸多不同。

　　審計對象及內(nèi)容差異

瑞典國家審計中效益審計的對象是指整個政府部門包括政府機構(gòu)、公用事業(yè)單位、國有企業(yè)和基金會，以及政府控制系統(tǒng)等有關(guān)活動和管理情況，審計的目的在于通過對有關(guān)部門履行職責時利用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性的評估，針對其中存在的問題提出改進建議，促進更好地實現(xiàn)既定目標，改善公共部門的服務質(zhì)量，審計的內(nèi)容涉及與政府部門履行職責時利用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性有關(guān)的所有方面。在瑞典，外部的國家效益審計主要關(guān)注目標的實現(xiàn)程度，而內(nèi)部國家效益審計主要關(guān)注的是整個工作過程的經(jīng)濟性和效率性。

　　我國審計理論界在上世紀80年代初國家審計制度建立不久，就開始探討效益審計（當時也有人稱之為經(jīng)濟效益審計）問題，并提出我國審計工作應該朝效益審計的方向轉(zhuǎn)變。國家審計署對此也是一直持積極態(tài)度，倡導和鼓勵審計機關(guān)在審計實踐中探索和開展效益審計。但我們在2002年下半年對我國審計體制問題開展的一次問卷調(diào)查結(jié)果顯示，我國審計機關(guān)目前仍主要是以真實性和合法性審計為主，很少開展效益審計。一般認為，效益審計是對被審計單位在履行職責過程中對公共資源的使用和管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計。

　　審計方法差異

瑞典效益審計的方法在本國的效益審計工作中，是為了獲取審計證據(jù)，發(fā)現(xiàn)問題，驗證目標或結(jié)果。瑞典的審計機構(gòu)常用的具體審計方法包括訪談、問卷調(diào)查、利用外部專家、數(shù)據(jù)資料的整理和預測等。

　　訪談是效益審計中常用的方法之一，可以運用于審計過程的每個階段。審計人員可以根據(jù)工作需要，事先準備一系列的問題，通過直接面談或電話進行交流，面談可以是單獨面談或多人討論式的訪談。問卷調(diào)查就是根據(jù)需要設計出一系列具有針對性、模式化問題的表格，通過發(fā)放給被調(diào)查的目標群體，來收集信息和證據(jù)。

　　當管理部門的書面文件成為惟一的信息來源時，觀察是效益審計一種非常有效的審計方法。他是指審計人員到被審計單位的工作場所或被審計事項發(fā)生的現(xiàn)場進行實地察看，以了解有關(guān)活動的運轉(zhuǎn)狀況，了解現(xiàn)場員工的想法，并將其與通過其他方法獲取的信息進行對比。如，斯德哥爾摩市審計局在確定什么人有資格享用社會保障金的問題審計中，就到保障金的基層發(fā)放單位去衡量保障金的發(fā)放標準，檢查保障金的確定步驟，觀察內(nèi)控制度是否發(fā)揮了作用，并通過網(wǎng)絡交叉監(jiān)控每個部門的工作范圍和權(quán)限。

　　在效益審計中，瑞典的審計部門通常采用一些技術(shù)方法對收集的資料進行整理和預測，有些預測方法是通用的，如相關(guān)分析、回歸分析和時間序列分析，還有些采用的是專用工具。而且在數(shù)據(jù)分析中，還可以設計一些定量綜合評分表，如瑞典審計部門在醫(yī)院效益審計中，就采用了綜合評分表來評價各個醫(yī)院的綜合服務能力。

　　在我國，從這幾年審計實踐來看，效益審計方式方法主要有以下幾方面：一是制訂詳細審計方案。二是注重審計方法的內(nèi)在聯(lián)系性。三是有效整合審計資源。四是實行審計結(jié)果披露。

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