[作者：于微]

　　民營企業(yè)的生存和發(fā)展是一個修正的過程，在這個過程中內部審計發(fā)揮了重要的職能作用。民營企業(yè)內部審計的產生、存續(xù)、發(fā)展必須具備適當的符合適時國情的企業(yè)環(huán)境及所有者的認同，才具有堅實的基礎。

　　一、民營企業(yè)的自我完善和發(fā)展需要內部審計

　　1.企業(yè)發(fā)展的必然

　　民營企業(yè)的創(chuàng)業(yè)史凝結著家族奮斗的血汗，民營企業(yè)發(fā)展史顯現了私人經濟頑強的生命力，民營企業(yè)家靠膽識、道德約束和靈活的激勵機制，積累了巨大的私人經濟實力，正成為國民經濟不可或缺的重要組成部分。一般情況下，家族式企業(yè)發(fā)展到了靠家族血親、朋友的凝聚力形成的力量再也無法全面顧及企業(yè)管理的每個角落的時候，一方面企業(yè)超常規(guī)發(fā)展，另一方面市場逼迫企業(yè)進行自我修正。這時善于學習，勇于實踐，敢于創(chuàng)新的老板面臨企業(yè)驟增的資本積累和擴大再生產、規(guī)范市場營銷、資本運作、私人財產公司化、資本社會化、內部控制系統(tǒng)的建設以及考慮不在靠產品而是靠資本、靠品牌把企業(yè)做大等重大戰(zhàn)略問題時，對企業(yè)自身的發(fā)展能力產生懷疑和模擬性恐懼。這時，民營企業(yè)面臨的最大問題不是缺錢，而是企業(yè)文化、缺少真正能適應民營企業(yè)發(fā)展需要的監(jiān)督檢查方面的職業(yè)經理人。

　　2.增加企業(yè)價值需要內部審計

　　企業(yè)以盈利為目的已為不爭的道理，但民營企業(yè)運營資金是個人所有，內部審計必將關注企業(yè)即得利益的正常實現與有效成本的有效管理。民營企業(yè)即得利益包括經濟利益、政治利益、無形資產、商譽等。即得利益應該得多少？是否即得都已得到、到帳？即得未得或少得什么原因？性質如何？誰應負責任？應該怎樣處置等是企業(yè)所有者真正關心的主要問題；當民營企業(yè)發(fā)揮內部審計作用的時候成本的概念就不應該僅僅限于人員工資、物流消耗、車間成本、銷售成本等內容，內部審計要將成本擴大到人力資本、物料成本、存貨成本、資本成本、貨幣的時間價值成本、后續(xù)教育成本、服務成本、后勤成本、分銷成本、廣告成本等諸多相關成本。進而區(qū)分有效成本和非有效成本。內部審計只尊重有效成本不承認非有效成本，按照標準考核有效成本，用制度管理非有效成本。找出非有效成本發(fā)生的原因，量化出具體損失、落實到責任人。從而體現增加企業(yè)價值。

　　3.提高職能部門運作效率、規(guī)范職能行為需要內部審計

　　民營企業(yè)的內部控制制度（包括流程管理、職責描述、質量標準、方針政策、制度規(guī)定等）是內部審計的最直接依據。

　　企業(yè)內部控制的細劃轉變?yōu)槁毮懿块T的具體標準，內部審計的介入從獨立、客觀的角度論證內部控制系統(tǒng)的適用性，可操作性和運營結果。揭示和評價職能部門的運作效率和工作實績。內部控制制度不能代替管理。制度一旦出臺就應該發(fā)揮實際效用。職能行為能否在內控制度約束下規(guī)范進行關系到內控系統(tǒng)的嚴肅性、權威性和有效性。因此內控制度的有效執(zhí)行成為內部審計的工作重點。內部審計能夠發(fā)現、反映內控制度的漏洞、盲點和盲區(qū)——制度的空白、滯后、沖突、落空。進而存在及時、客觀的向企業(yè)高層反饋的可能，讓企業(yè)所有者及時地知道公司現行內控制度并不都是圍繞提高或增加企業(yè)效益而運行。從而引起高層的重視。

　　二、民營企業(yè)的內部審計必須贏得企業(yè)所有者的關心和支持

　　1.要有獨立的運行體制

　　民營企業(yè)的產生體現了民營資本家、民營企業(yè)家的創(chuàng)造性和頑強的生命力。民營企業(yè)的發(fā)展時刻都需要改革和創(chuàng)新，這主要來自于民營企業(yè)的所有者的智慧、勇氣、魄力。內部審計在民營企業(yè)發(fā)揮作用在體制定位上一般都經歷了不同形式的償試。理論界對此仍在百家爭鳴，其中最能發(fā)揮內部審計作用的也是最符合現時國情的體制模式應該是建立在歸屬企業(yè)所有者——董事長直接領導下開展工作。

　　從目前情況看，快速成長的非上市公司民營企業(yè)董事長，基本上是90%以上的股權擁有者或實際控制者。董事長是企業(yè)所有者已經是不容爭辯的事實。內部審計直接受董事長領導，便于內部審計充分發(fā)揮職能作用，理順并明確這種體系中的領導關系后內部審計可以直接代替企業(yè)所有者參與管理，這種管理是通過服務來實現的，是間接的。通過獨立、客觀的審計工作能夠迅速發(fā)現和反映問題以及公司風險，盡最大可能縮短企業(yè)所有者對企業(yè)風險及其程度了解的時間。從而促進內部審計影響和服務于企業(yè)高層決策。內部審計權威的樹立，不僅僅是停留在體制管理上的高層次，更重要的是這種體制能確保內部審計的工作成果通過所有者的認可并形成所有者的意見得到實施。

　　2.要爭取適當的授權

　　內部審計特殊職責的實現，必須得到企業(yè)所有者的明確授權。內部審計的地位、職權、責任、工作范圍必須能像法律一樣在企業(yè)中公開發(fā)布并施實。

　　由于民營企業(yè)自身的特點決定了設立內部審計實際上體現了企業(yè)所有者對自己的企業(yè)規(guī)范化運作有了積極的認識，這種積極的意識里面包函了虛擬的風險和善意的假設。內部審計贏得企業(yè)所有者的適當授權實際是一種帶責信任。細分責任以及盡責程度是現代企業(yè)管理的重要內容，責任是內容和實職，權力則是形式和表象。而授權就是為了讓下一級分擔責任。內部審計不看過程，只重證據看結果。

　　3.要創(chuàng)造良好的審計環(huán)境

　　內部審計能否正常發(fā)揮作用并不全部取決于什么樣的管理體制而是良好的審計環(huán)境。

　　良好的企業(yè)文化已成為企業(yè)能否在世界范圍的市場上生存、發(fā)展的三大主要因素之一。擁有名符其實的職業(yè)經理人團隊的素質、精神才能將現代化企業(yè)經營管理的意識由個人智慧變?yōu)榧w能力。從民營企業(yè)現狀看，真正的職業(yè)經理人時代還沒到來，企業(yè)引進職業(yè)經理人的法制環(huán)境和約束手段還不成熟，道德風險很大，存在不確定因素。民營企業(yè)的企業(yè)文化必須以凝聚力為中心，用企業(yè)文化倡導企業(yè)的生存目標，并能代表所有員工的共同利益，提高企業(yè)的適應市場能力及抗風險能力。

　　民營企業(yè)內部產權關系明晰，但在一般情況下企業(yè)所有者并沒有真正到位；經營者的責、權、利還沒達到實質性的統(tǒng)一，所有者的發(fā)展目標和經營者的短期行為、短期意識、短期目標利益的矛盾長期共存。民營企業(yè)的內部審計無法回避這個矛盾。解決這個矛盾就要看所有者的主導意見，內部審計只能以建議的方式公開明確的揭示矛盾中的這個風險，并將這個風險通過所有者轉移到企業(yè)高層（包括所有經營者高層）。

　　三、民營企業(yè)的內部審計要有能力確保發(fā)揮職能作用

　　民營企業(yè)的內部審計機構能否發(fā)揮應有作用的內在因素，取決于內部審計解決企業(yè)管理問題的實際能力。

　　獨立工作、公證客觀、堅持原則、強化責任、淡化關系是指導民營企業(yè)內部審計工作的基本方針。民營企業(yè)的性質決定了內部審計的執(zhí)法依據、審計目標、審計環(huán)境和審計成果被利用的程度。在實際操作中只要堅持上述基本方針，民營企業(yè)的內部審計將會發(fā)揮良好作用。

　　績效永遠都是民營企業(yè)的目標。內部審計必須以績效為中心開展工作。績效的基本要求是在職須盡責（無功就是過），審計目標應該鎖定在責任的履行和效益上。在民營企業(yè)，制度不能代替管理，試圖用制度實現管理缺少內部審計的監(jiān)督和反映很難做到。

　　內部審計人員必須具備較高的能力素質。

　　主動學習能力是非常重要的。每一個民營企業(yè)都存在不同于其他企業(yè)的文化理念、經營方略、管理方法和市場運作模式并且具有不確定性。民營企業(yè)沒有時間教會你如何學習，一切靠自己自悟。民營企業(yè)快速發(fā)展的秘密在于超常規(guī)的“政策變化”，有的時候一些財務方針、政策、制度可能在一周之內變幾次，很難適應。為什么？是市場決定了政策，市場在變、資本結構在變、即得利益在變！這種情況下就要求審計人員主動學習，強化超常規(guī)理解能力和與時俱進的業(yè)務適應能力以及具備管理潛質。

　　迅速發(fā)現、辨識和解決問題的能力。

　　由于家族成份的存在，民營企業(yè)的內部審計工作就會要求內部審計人員全面了解企業(yè)的風險領域和具備與他人有效溝通合作的能力。有效的與上級溝通的目的是尋求支持和指導；有效的與同級溝通的目的是尋求協(xié)調和幫助；有效的與下級溝通的目的是提高工作績效；有效的與被審計單位、部門、人員溝通的目的是尋求理解、配合及弄清事實真象。工作中要擺正位置，處理好服務與監(jiān)督的關系。切忌特權思想，離開服務搞監(jiān)督和只搞服務不監(jiān)督都是不恰當的。最好的內部審計效果來自于有效的溝通。

　　不斷拓展內部審計業(yè)務領域。

　　民營企業(yè)設置職能部門隨意性較大，沒有固定的部門、職業(yè)和人員定編，基本上是“人治”。內部審計必須從“常規(guī)”的認識中解脫出來，充分結合企業(yè)的特點將風險前置，審計要超前滲透和介入管理，實施盡責程度和能力評估以及績效考核。審計不能局限于查帳。常規(guī)審計要超前介入到“營銷市場終端”和“比價例會”、“質量聯(lián)簽”、“簽約”、“人事變動”、“預、決算會審”、“可行性調研”及產業(yè)、市場營銷重大方針、政策、制度的制定、實施、完善等高風險領域和高層管理領域，雖然這不符合國際慣例，但非常適合中國的民營企業(yè)，特別是非上市公司。審計對象要擴大到車間、部門、科室、擴大到具體的責任人；審計內容要擴大到有財務收支活動的所有職能部門并計考績效；對沒有財務收支活動的職能部門考核個人能力、盡責程度和工作效率。

　　強化自身管理

　　建立一套行之有效的內部審計工作自身考核管理辦法并在實際工作中不斷完善，與時適事的進行修正和調整。是內部審計立足于民營企業(yè)發(fā)展的重要前提。民營企業(yè)的內部審計環(huán)境決定了內部審計人員和審計工作備受關注。內部審計人員的行為規(guī)則、紀律、業(yè)務標準均應納入內部審計部門負責人的日?？己酥?，并與個人的薪資掛勾，同時接受全體員工的監(jiān)督，才能讓企業(yè)所有者滿意、放心，才能打下民營企業(yè)內部審計的堅實基礎。

    [本文榮獲（國家審計署）全國首屆民營企業(yè)內部審計理論研究暨經驗交流會 優(yōu)秀論文一等獎]