根據(jù)審計(jì)署科研所《效益審計(jì)程序與方法研究》課題組的研究，效益審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位使用和管理公共資源的有效性，其中的“被審計(jì)單位”包括所有使用和管理公共資源的公共部門、單位和企業(yè)，“公共資源”既包括公共資金，也包括一些公共物資、信息以及其他特許的權(quán)力，例如特許的開(kāi)發(fā)權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)等。科研組認(rèn)為，檢查和評(píng)價(jià)公共資源使用和管理的有效性是效益審計(jì)的目標(biāo)，“有效性”主要包括四個(gè)方面，即經(jīng)濟(jì)性-是否以最低的投入達(dá)到目標(biāo)，效率性-支出是否講究效率，效果性-目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，合規(guī)性-是否遵循法律法規(guī)。對(duì)上述審計(jì)目標(biāo)，本文稱為狹義的效益審計(jì)目標(biāo)。

　　根據(jù)上述定義，中國(guó)目前的電信、石油、電力等壟斷企業(yè)，因政府給予的特許開(kāi)發(fā)和經(jīng)營(yíng)權(quán)，均屬于效益審計(jì)的范圍。但筆者認(rèn)為，對(duì)中國(guó)目前的電信、石油、電力等壟斷企業(yè)，上述狹義的效益審計(jì)還不全面，對(duì)這些企業(yè)，效益審計(jì)不應(yīng)只局限于這些被審計(jì)單位本身，而應(yīng)從廣義的效益視角，即社會(huì)效益最大化，或社會(huì)福利最大化視角出發(fā)，把社會(huì)福利最大化作為效益審計(jì)的目標(biāo)之一。

　　一、壟斷情形下的社會(huì)福利和效率損失

　　（一）壟斷的特征

　　壟斷有自然壟斷和行政壟斷之分。

　　1、自然壟斷是指由于“自然”的技術(shù)原因而形成的獨(dú)家經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)格局，導(dǎo)致自然壟斷的“自然”的或技術(shù)的因素規(guī)模經(jīng)濟(jì)（economies of scale）和過(guò)高的沉淀資本（sunk capital）。

　?。?）如果一個(gè)行業(yè)具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，則規(guī)模大的企業(yè)在生產(chǎn)成本上比規(guī)模小的企業(yè)具有優(yōu)勢(shì)。這樣，一方面，最先進(jìn)入的企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模越大，成本就會(huì)越低，因而必然具有把生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大到獨(dú)占市場(chǎng)的趨勢(shì)；另一方面，在壟斷企業(yè)存在的情況下，任何新的企圖進(jìn)入該產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，必然面臨較高的壁壘，無(wú)法與壟斷者展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。具有這一特點(diǎn)的行業(yè)主要有電力、供水、煤氣、電報(bào)電話、鐵路、航空等。

　?。?）許多行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要投入特別專門的資本，這些資本不易轉(zhuǎn)移到其他用途中去，形成沉淀資本。例如，鐵路公司鋪設(shè)的鐵軌，在鐵路運(yùn)輸由于某種原因停止?fàn)I業(yè)時(shí)，除作為廢鋼鐵處理外很難轉(zhuǎn)移到其他用途中去。如果一個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)需要很多的“沉淀資本”，就容易形成壟斷的局面。

　　2、除了以上所說(shuō)的自然壟斷之外，還有一種壟斷是人為形成的壟斷，即行政性壟斷，就是通過(guò)行政法規(guī)，以行政命令的方法把壟斷權(quán)交給少數(shù)幾家企業(yè)，同時(shí)排斥別的企業(yè)進(jìn)入。一旦形成壟斷，定價(jià)權(quán)交由企業(yè)，企業(yè)就會(huì)享有一個(gè)壟斷高價(jià)，同時(shí)也可以利用定價(jià)手段排斥競(jìng)爭(zhēng)者。

　　在中國(guó)，大多數(shù)大型國(guó)有企業(yè)，如電信、石油等，都具有自然壟斷和行政壟斷的雙重性質(zhì)。

　?。ǘ┦袌?chǎng)壟斷下的社會(huì)福利和效率分析

　　在壟斷的情形下，從壟斷行業(yè)看，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)收益最大化或成本最小化，狹義的效益審計(jì)的目標(biāo)也是與此對(duì)應(yīng)的，即實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)者剩余最大化。但是，在這種情況下，消費(fèi)者的福利，即消費(fèi)者剩余和在完全競(jìng)爭(zhēng)的情況下相比，卻下降了，并且由于價(jià)格扭曲，形成了福利凈損失或無(wú)謂損失（deadweight loss）。詳細(xì)分析如下：

　　在自然壟斷行業(yè)中，由于企業(yè)取得了壟斷地位，可以憑借壟斷特權(quán)制定高于市場(chǎng)均衡價(jià)格的價(jià)格，并使產(chǎn)量低于均衡數(shù)量。設(shè)DD 為需求曲線，MR為邊際收益曲線，AC為平均成本曲線、 MC為邊際成本曲線。由于自然壟斷行業(yè)具有規(guī)模效益遞增即邊際成本遞減的特征，因而隨產(chǎn)量增加，AC和MC持續(xù)向右下方傾斜，而且，MC在AC之下。若按照競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格的標(biāo)準(zhǔn)，價(jià)格應(yīng)等于邊際成本，即價(jià)格由需求曲線DD和邊際成本曲線MC的交點(diǎn)A決定，設(shè)此時(shí)價(jià)格為Pa，需求量為Qa， 這時(shí)實(shí)現(xiàn)了社會(huì)福利最大化。但是，顯而易見(jiàn)，若采用邊際成本訂價(jià)法，由于AC > MC，則總收入小于總成本，企業(yè)蒙受損失。另一方面，在沒(méi)有價(jià)格管制的情況下，企業(yè)實(shí)際上是按照利潤(rùn)最大化原則MR=MC定價(jià)的，即由MR與MC的交點(diǎn)決定，設(shè)此時(shí)價(jià)格為Pm，產(chǎn)量為Qm，Pm即企業(yè)憑借壟斷地位制定的壟斷價(jià)格。在這一價(jià)格水平上，產(chǎn)生了壟斷利潤(rùn)（即經(jīng)濟(jì)租金）。

　　壟斷定價(jià)造成了社會(huì)福利的損失和經(jīng)濟(jì)效率的下降：價(jià)格上升，而產(chǎn)量下降。

　　二、對(duì)壟斷的價(jià)格管制和壟斷企業(yè)成本審計(jì)

　　自然壟斷是市場(chǎng)失靈的表現(xiàn)之一，行政壟斷是政府失靈的表現(xiàn)之一，無(wú)論是那種壟斷，都會(huì)造成效率和福利方面的損失，都是政府管制的重要理由。政府管制是政府干預(yù)市場(chǎng)運(yùn)行的重要形式之一，它是政府為控制企業(yè)的價(jià)格、銷售和生產(chǎn)決策而采取的各種行動(dòng)，政府公開(kāi)宣布這些行動(dòng)是要努力制止不充分重視社會(huì)利益的個(gè)人或企業(yè)決策。既然自然壟斷行業(yè)的邊際成本訂價(jià)不可能而壟斷定價(jià)又會(huì)導(dǎo)致社會(huì)福利的損失，因而政府必須對(duì)價(jià)格進(jìn)行管制。要對(duì)價(jià)格進(jìn)行管制，管制者就要了解企業(yè)的成本信息，從而確定合理的管制價(jià)格，從而在管制價(jià)格下，使壟斷的效率和社會(huì)福利都得到提高。但是，由于壟斷行業(yè)是特殊的利益群體，在追求企業(yè)利潤(rùn)最大化的動(dòng)機(jī)下，沒(méi)有激勵(lì)對(duì)管制者提供真實(shí)的成本信息，企業(yè)和管制者之間就形成了信息不對(duì)稱的一種局勢(shì)。由于管制者在成本信息上處于劣勢(shì)地位，為得到真實(shí)的企業(yè)成本披露信息，需要客觀公正的第三方對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行審計(jì)，而在實(shí)現(xiàn)效益審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)的過(guò)程中，即審計(jì)被審計(jì)單位是否以最低的投入達(dá)到目標(biāo)，就能揭示企業(yè)的成本情況，因此，效益審計(jì)不可避免的要承擔(dān)起企業(yè)成本披露的任務(wù)，為政府對(duì)壟斷企業(yè)的價(jià)格管制提供依據(jù)。本文只指出為給價(jià)格管制提供依據(jù)，效益審計(jì)中成本審計(jì)的重點(diǎn)，具體的審計(jì)方法和程序可以參考審計(jì)署科研所《效益審計(jì)程序與方法研究》。

　　成本審計(jì)重點(diǎn)及其作用：

　?。ㄒ唬┻呺H成本審計(jì)

　　在效益審計(jì)過(guò)程中，確定邊際成本，如果管制者要求壟斷企業(yè)按照邊際成本定價(jià)，就可以為政府對(duì)壟斷企業(yè)提供補(bǔ)貼即彌補(bǔ)壟斷企業(yè)的虧損或企業(yè)進(jìn)行二步定價(jià)提供依據(jù)。

　?。ǘ┢骄杀緦徲?jì)

　　在效益審計(jì)過(guò)程中，確定壟斷企業(yè)的平均成本，就可以為價(jià)格管制部門對(duì)壟斷企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)提供管制依據(jù)。如果壟斷企業(yè)被允許索取能彌補(bǔ)平均成本的價(jià)格，在平均成本定價(jià)下，社會(huì)福利會(huì)得到改善，此時(shí)的價(jià)格低于壟斷價(jià)格，而產(chǎn)量高于壟斷產(chǎn)量。

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　　確定企業(yè)的最高成本，可以為管制部門確定壟斷企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格上限提供依據(jù)。