內(nèi)容摘要：本文從企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的原因、內(nèi)部控制的內(nèi)容、意義、作用等方面進(jìn)行了表述，重點(diǎn)談了內(nèi)部控制審計(jì)的程序、方法，目的是為了和審計(jì)同仁一起探討內(nèi)部控制審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量，拓展審計(jì)空間。

　　隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，信息技術(shù)高度發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大。企業(yè)為了減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，加強(qiáng)了約束、規(guī)范企業(yè)管理行為，完善內(nèi)部控制體系，從而有利于資產(chǎn)安全、完整，保證經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況真實(shí)、可靠，提高經(jīng)營(yíng)管理的效率和經(jīng)濟(jì)效益。

　　所謂內(nèi)部控制是指企業(yè)各級(jí)管理人員和有關(guān)部門的工作人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制的重點(diǎn)是建立和完善內(nèi)部管理機(jī)制，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，設(shè)計(jì)合理有效的組織機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工，實(shí)施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序。內(nèi)部控制為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。

　　建立有效的內(nèi)部控制制度對(duì)于防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)運(yùn)行過(guò)程中的各種錯(cuò)弊現(xiàn)象及不法行為有其特殊作用，對(duì)涉及投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等各個(gè)方面和各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位、全過(guò)程的管理控制，對(duì)完善現(xiàn)代企業(yè)制度，依法治企，滿足監(jiān)管要求，控制風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)基礎(chǔ)工作、提高管理水平，促進(jìn)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)一步規(guī)范、有序運(yùn)行，保證整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等，都有極其重要的意義。內(nèi)部控制的目的是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換，加強(qiáng)管理，提高效益。

　　審計(jì)作為企業(yè)客觀、公正的管理部門，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換，加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要作用。企業(yè)內(nèi)部控制的建立，為審計(jì)人員提供了新的審計(jì)任務(wù)，即如何對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)呢？下面就簡(jiǎn)單地談?wù)勎业目捶ǎ?/P>

　　一、確定審計(jì)重點(diǎn)，編制內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃

　　1、審計(jì)部門根據(jù)本企業(yè)的工作目標(biāo)和重點(diǎn)，提出內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和重點(diǎn)審計(jì)單位，編制年度、半年內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃，并根據(jù)實(shí)際工作出現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題及時(shí)對(duì)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整、修改和補(bǔ)充。

　　2、根據(jù)上級(jí)部門和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)直接布置的專項(xiàng)工作制定專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃。

　　二、組建內(nèi)部控制審計(jì)工作組。

　　根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)工作的性質(zhì)、業(yè)務(wù)量、難度及時(shí)間進(jìn)度，并結(jié)合有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及部門對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)任務(wù)的特殊要求和規(guī)避原則，組織有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員和聘請(qǐng)有關(guān)專家，組建內(nèi)部控制審計(jì)工作組，任命工作組組長(zhǎng)，并對(duì)工作組成員提出任務(wù)性質(zhì)、工作量、完成時(shí)間、注意事項(xiàng)等要求，同時(shí)進(jìn)行審計(jì)前有關(guān)法律法規(guī)、主要業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)打好基礎(chǔ)。

　　三、編制內(nèi)部控制審計(jì)方案。

　　1、內(nèi)部控制審計(jì)工作組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)編制內(nèi)部控制審計(jì)方案。

　　2、內(nèi)部控制審計(jì)方案主要內(nèi)容包括內(nèi)部控制審計(jì)的目的、審計(jì)的時(shí)間、審計(jì)的范圍、審計(jì)的方式、審計(jì)的內(nèi)容、人員的分工等。審計(jì)的內(nèi)容包括：

　　（1）合規(guī)性審計(jì)。即企業(yè)內(nèi)部控制是否符合國(guó)家的法律、法規(guī)和政策；是否符合證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)有關(guān)上市公司的法律、法規(guī)和要求。

　?。?）全面性與系統(tǒng)性審計(jì)。內(nèi)部控制涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，其內(nèi)部監(jiān)督和控制貫穿于投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、監(jiān)督檢查等方方面面經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程和全體員工。企業(yè)的每一個(gè)員工既是內(nèi)部控制的主體，又是內(nèi)部控制的客體；既要對(duì)其負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制，又要受到其他人員或制度的監(jiān)督與制約。內(nèi)部控制使企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位形成較為系統(tǒng)的既互相制約又具有縱橫交錯(cuò)關(guān)系的統(tǒng)一整體，確保各部門和各崗位均能按特定的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的總體目標(biāo)。

　　（3）內(nèi)部牽制及不相容審計(jì)。內(nèi)部牽制是指在部門與部門、員工與員工以及各崗位之間所建立的互相驗(yàn)證、互相制約的關(guān)系，屬于企業(yè)內(nèi)部控制制度一個(gè)重要組成部分。其主要特征是將有關(guān)責(zé)任進(jìn)行分配，使單獨(dú)的一個(gè)人或一個(gè)部門對(duì)任何一項(xiàng)或多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)沒(méi)有完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過(guò)不相容的其他部門或人員的驗(yàn)證、核對(duì)和制約。

　?。?）權(quán)責(zé)和獎(jiǎng)懲審計(jì)。即審計(jì)企業(yè)是否根據(jù)各部門和崗位的職能與性質(zhì)，明確各部門及人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，賦予相應(yīng)的權(quán)限；制定操作規(guī)程和處理程序、手續(xù)是否可行；是否確定追究、查處責(zé)任的措施與獎(jiǎng)懲辦法，權(quán)限和責(zé)任是否合適，獎(jiǎng)懲是否得當(dāng)；是否使權(quán)有所屬，責(zé)有所歸，利有所享，有無(wú)發(fā)生越權(quán)或互相推諉的現(xiàn)象。

　　（5）成本效益審計(jì)。在內(nèi)部控制活動(dòng)中是否貫徹成本效益原則，即是否以最小的控制或管理成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。是否實(shí)行有選擇的控制；是否努力降低控制成本，機(jī)構(gòu)和人員是否盡量精簡(jiǎn)等。

　　（6）可操作性審計(jì)。內(nèi)部控制是否符合企業(yè)實(shí)際，業(yè)務(wù)流程控制點(diǎn)的設(shè)置和授權(quán)項(xiàng)目權(quán)限的確定，是否考慮實(shí)際管理工作中可行性，能否保證其可操作性。

　　3、內(nèi)部控制審計(jì)方案要保證能夠使審計(jì)工作達(dá)到預(yù)期效果。

　　四、下達(dá)審計(jì)通知

　　內(nèi)部控制審計(jì)工作組于實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前2-3日向被審計(jì)單位下達(dá)內(nèi)部控制審計(jì)通知書，通知書中明確被審計(jì)單位需要準(zhǔn)備的資料、參加審計(jì)人員，同時(shí)要求被審計(jì)單位要有一名審計(jì)工作協(xié)調(diào)員，負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)絡(luò)工作及有關(guān)事項(xiàng)。

　　五、進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

　　1、內(nèi)部控制審計(jì)工作組進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)后，要召開(kāi)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，向被審計(jì)單位說(shuō)明審計(jì)的任務(wù)，提出具體要求，并聽(tīng)取有關(guān)情況匯報(bào)。

　　2、內(nèi)部控制審計(jì)工作組現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查內(nèi)部控制

　?。?）審計(jì)工作組審閱各種文件，詢問(wèn)被審計(jì)單位的員工，了解員工對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制制度的熟悉和掌握情況。

　?。?）審計(jì)工作組按照內(nèi)部控制中規(guī)定的各業(yè)務(wù)流程步驟和控制程序，將需要調(diào)查的內(nèi)容事先編制成標(biāo)準(zhǔn)式的問(wèn)卷調(diào)查表，直接詢問(wèn)或發(fā)給被審計(jì)單位和部門，有關(guān)當(dāng)事人如實(shí)填寫并簽字后交回檢查組。

　　（3）整理問(wèn)卷調(diào)查表，對(duì)照內(nèi)部控制確定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重點(diǎn)。

　　3、審計(jì)工作組現(xiàn)場(chǎng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試

　?。?）審計(jì)人員按照內(nèi)部控制審計(jì)方案中確定的審計(jì)方法和步驟、范圍和數(shù)量及分工，采用查閱、詢問(wèn)、核對(duì)、盤點(diǎn)、分析性復(fù)核、審閱證據(jù)、穿行測(cè)試和實(shí)地觀察等方法，根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)確定的審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)照內(nèi)部控制規(guī)定的業(yè)務(wù)流程步驟、控制點(diǎn)和監(jiān)督檢查方法，抽取一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)被審計(jì)單位或部門的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，檢查內(nèi)部控制是否執(zhí)行以及執(zhí)行的程度。

　?。?）審計(jì)人員將測(cè)試情況（包括存在的問(wèn)題和被檢查單位或部門已有的改正措施）記錄于工作底稿，被審計(jì)單位和部門負(fù)責(zé)人或當(dāng)事人在工作底稿上簽字確認(rèn)。

　?。?）內(nèi)部控制審計(jì)組組長(zhǎng)指定專人復(fù)核工作底稿，提出復(fù)核意見(jiàn)，必要時(shí)重新進(jìn)行測(cè)試。

　?。?）進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)總結(jié)、與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)。

　　審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)召集小組成員對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行討論和總結(jié)，以測(cè)試記錄為依據(jù)，按照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，從不相容職務(wù)是否在實(shí)質(zhì)上做到相互分離、是否在授權(quán)批準(zhǔn)范圍內(nèi)履行職責(zé)以及是否一貫有效的執(zhí)行等方面，對(duì)所檢查的控制點(diǎn)和流程進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度存在的缺陷和漏洞，評(píng)價(jià)該單位內(nèi)部控制的成效，初步形成審計(jì)意見(jiàn)和建議，并將評(píng)價(jià)結(jié)論記錄于工作底稿，審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果負(fù)責(zé)。審計(jì)組將檢查、評(píng)價(jià)結(jié)論告知被審計(jì)單位或部門負(fù)責(zé)人，并與其充分討論溝通，交換意見(jiàn)，被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)、評(píng)價(jià)結(jié)論提出書面反饋意見(jiàn)并簽字確認(rèn)，對(duì)存在的問(wèn)題限期整改。

　　六、撰寫審計(jì)報(bào)告

　　內(nèi)部控制審計(jì)工作組對(duì)審計(jì)工作底稿、工作記錄、相關(guān)證據(jù)進(jìn)行匯總整理，完善審計(jì)意見(jiàn)，撰寫審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括被審計(jì)單位的基本情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、改進(jìn)建議和審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論、獎(jiǎng)懲意見(jiàn)等。內(nèi)部審計(jì)工作組組長(zhǎng)審定審計(jì)報(bào)告并簽字。

　　七、后續(xù)審計(jì)

　　內(nèi)部控制審計(jì)工作組根據(jù)審計(jì)報(bào)告跟蹤落實(shí)問(wèn)題的整改情況，并對(duì)改進(jìn)后的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　審計(jì)作為企業(yè)的重要監(jiān)督部門，積極開(kāi)展企業(yè)管理方面的審計(jì)工作，有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而為企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展提供保障。

　　以上僅是我對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的粗淺看法，有不當(dāng)之處，請(qǐng)大家批評(píng)指正。