可行性研究和初步設(shè)計是建設(shè)投資項目前期階段工作的重點。根據(jù)國內(nèi)外基本建設(shè)的一般經(jīng)驗顯示，對建設(shè)項目投資效果的控制主要集中在可研和初設(shè)階段。以總體影響效果100%為例，項目投資的高低、效益的好壞，這個階段工作的影響不低于70%.可見，將審計監(jiān)督“關(guān)口前移”，擴大審計與項目管理工作的“接觸面”，不僅重要而且必要。本文將就如何加強對這兩方面的審計工作進行探討，以期拋磚引玉。

　　一、可行性研究階段的審計

　?。ㄒ唬⒑喗榻ㄔO(shè)項目可行性研究

　　任何一個投資項目，總是從機會研究開始的。所謂機會研究是指鑒定投資機會，尋求投資用于哪些方面才能產(chǎn)生最大利益的研究。包括兩層含義：一是對現(xiàn)有自然資源、生產(chǎn)及技術(shù)條件、市場情況等進行研究，以尋找投資機會設(shè)計投資方案；二是對擬定項目的發(fā)展前景和條件進行研究，初步判斷項目投資的效果，以決定項目是否具備投資條件。通過機會研究，提出投資設(shè)想，出具項目建議書，開始對項目正式的可行性研究。

　　可行性研究編制依據(jù)包括國家和行業(yè)內(nèi)部相關(guān)的法律、政策及長遠(yuǎn)規(guī)劃、項目建議書、方案確定和項目研究的基礎(chǔ)資料（如技術(shù)、環(huán)保等方面的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范；地理、氣象、地質(zhì)、經(jīng)濟和社會的基礎(chǔ)資料、必要的實驗數(shù)據(jù)和資料、必須的地圖資料等）。

　　可行性研究的內(nèi)容主要大體可分為三個方面，包括市場研究、技術(shù)研究和經(jīng)濟研究。根據(jù)1983年國家計委《關(guān)于建設(shè)項目進行可行性研究的試行管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，建設(shè)項目一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：總論（項目背景及研究依據(jù)等）、需求預(yù)測及擬建規(guī)模、建設(shè)條件和選址方案、資源狀況、技術(shù)工藝和設(shè)備選型、勞動組織及人員配備、預(yù)計效益等。

　?。ǘ?、對建設(shè)項目可行性研究的審計

　　1、審計切入點

　　根據(jù)基本建設(shè)程序，投資項目在可行性研究之后，如確屬可行，應(yīng)向有關(guān)部門申報，待批準(zhǔn)后即進入項目設(shè)計階段。這里，對可研報告的批復(fù)實際就等于做出了項目決策。因此，審計的切入點應(yīng)放在可行性研究完成之后、正式批復(fù)下達之前，以便為最終的投資決策服好務(wù)。

　　2、審計要點

　　對建設(shè)投資項目可行性研究的審計包括兩層含義，即審查和評估。

　　對可研的審查包括兩方面的內(nèi)容：一是合規(guī)性審查，重點審查有無項目建議書、有無可行性研究報告以及承擔(dān)可行性研究的單位是否具備相應(yīng)的資格、研究人員的構(gòu)成是否滿足需要等；二是合理性審查，重點審查可研報告內(nèi)容和深度是否滿足項目建議書的要求、是否能夠滿足項目審批機關(guān)投資決策及編制設(shè)計任務(wù)書的要求，是否明確回答項目在經(jīng)濟和技術(shù)上的可行性，以及確定的設(shè)計方案和估算的投資、成本和利潤達到合理的精確度。

　　對可研的評估主要包括四個方面的內(nèi)容：一是建設(shè)的必要性（市場、資源和技術(shù)）；二是建設(shè)條件（原材料、燃料等供應(yīng)是否落實；資金來源是否可靠；建設(shè)地址是否合理；是否有相關(guān)環(huán)境保護的解決方案；相應(yīng)的地質(zhì)水文資料是否清楚）；三是經(jīng)濟評估（建設(shè)投資估算、成本估算、銷售收入和稅金估算利潤預(yù)測、投資回收期估算以及投資方案的比較等）；四是技術(shù)評估（工藝技術(shù)是否先進適用；引進設(shè)備是否符合國情；新技術(shù)、新設(shè)備是否安全可靠等）。

　　二、初步設(shè)計階段的審計

　?。ㄒ唬?、簡介項目初步設(shè)計

　　設(shè)計是指在技術(shù)和經(jīng)濟上對擬建工程的實施進行全面安排，同時對工程建設(shè)進行規(guī)劃的過程。在我國，一般大中型項目采取兩段設(shè)計，即初步設(shè)計和施工圖設(shè)計。初步設(shè)計是按照設(shè)計任務(wù)書要求所作的具體實施方案，是編制技術(shù)設(shè)計和施工設(shè)計、確定工程總造價、制訂建設(shè)計劃的重要依據(jù)。

　　初步設(shè)計文件由設(shè)計說明書、設(shè)計圖紙、主要機電設(shè)備目錄和工程概算書等幾部分組成，主要包括以下內(nèi)容：1）設(shè)計依據(jù)及指導(dǎo)思想、2）建設(shè)規(guī)模和資源配置、3）工藝流程和主要設(shè)備選型、4）主要建筑物、5）占地面積和土地使用情況、6）外部協(xié)作條件、7）生產(chǎn)組織和勞動定員、8）建設(shè)順序和期限、9）各項經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)、10）工程總概算。

　?。ǘㄔO(shè)項目初步設(shè)計的審計

　　1、審計切入點

　　初步設(shè)計文件按照規(guī)定必須報國家或上級有關(guān)部門批準(zhǔn)。設(shè)計文件批準(zhǔn)后，不得擅自改動，凡修改涉及初步設(shè)計主要內(nèi)容的，必須報原初設(shè)批準(zhǔn)部門同意。因此，筆者認(rèn)為將審計的切入點放在初步設(shè)計報批之后、正式批復(fù)下達之前是比較合適的。

　　2、審計要點

　　對建設(shè)投資項目初步設(shè)計的審計也包括兩層含義，即審查和評估。

　　對初設(shè)的審查包括兩個方面的內(nèi)容：一是合規(guī)性審查，重點審查有無初步設(shè)計及相應(yīng)的設(shè)計概算，初步設(shè)計編制的單位是否具備相應(yīng)的資格，設(shè)計概算的編制依據(jù)（采用的定額、價格、指標(biāo)、費用標(biāo)準(zhǔn)等）是否符合現(xiàn)行規(guī)定及施工現(xiàn)場實際情況，概算投資是否完整地包括從籌建到竣工投產(chǎn)的全部費用，同時還應(yīng)該進一步對設(shè)計合同的簽訂和執(zhí)行情況審查；二是合理性審查，重點審查設(shè)計深度是否達到設(shè)計任務(wù)書的要求；規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)與國際國內(nèi)同類工程比較是否合理；工藝技術(shù)方案的選擇和主要設(shè)備的選型是否經(jīng)濟適用；建筑設(shè)計是否滿足工藝設(shè)計的要求并合理節(jié)約等。

　　值得注意的是，由于投資項目可行性研究和初步設(shè)計在技術(shù)和經(jīng)濟上涉及到的相關(guān)領(lǐng)域比較專業(yè)，因此要求審計人員在合理性審查時提出絕對專業(yè)的意見是不太現(xiàn)實的。加上現(xiàn)行的基本建設(shè)程序要求項目主管部門在批準(zhǔn)可研和初設(shè)前都要對其是否合理可行進行嚴(yán)格的審查。因此，筆者認(rèn)為，對可研和初設(shè)的審查重點應(yīng)該是合規(guī)性審查。

　　對初步設(shè)計的評估主要是指對初設(shè)和可研之間的差異進行分析評估，包括以下三個方面的內(nèi)容：一是市場、資源和技術(shù)有無重大變化，并分析可能對項目建設(shè)造成的影響；二是建設(shè)規(guī)模和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)以及主要設(shè)備的選型有無重大變化，并分析可能對項目建設(shè)造成的影響。三是設(shè)計概算與投資估算之間有無重大差異，并分析原因和對預(yù)計投資收益可能造成的影響。

　　（工作單位： 中國石油西南油氣田分公司審計監(jiān)察處）