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審計(jì)委員會(huì)制度是西方企業(yè)中普遍建立的一種內(nèi)部控制制度。據(jù)一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)資料表明,在列入《財(cái)富》雜志的1000家公司中有959家建立了審計(jì)委員會(huì),加拿大多倫多證券交易所的統(tǒng)計(jì)也表明加拿大94%的公司都設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)。2002年中國證監(jiān)會(huì)和國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合發(fā)布的《上市公司治理準(zhǔn)則》指出,上市公司董事會(huì)可以按照股東大會(huì)的有關(guān)決議設(shè)立審計(jì)委員會(huì)等專門委員會(huì),要求獨(dú)立董事占多數(shù)并擔(dān)任召集人。我國2002年上市公司年報(bào)披露的公司治理情況的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明,2002年12月31日,我國1224家上市公司共有316家建立了審計(jì)委員會(huì),比例為25.82%.但是,由于我國審計(jì)委員會(huì)制度還處于探索階段,要完善它、發(fā)展它我們還有很長的路要走?;蛟S,在這方面,西方國家數(shù)十年的審計(jì)委員會(huì)制度的實(shí)踐能給我們一些有益的啟示。
審計(jì)委員會(huì) 西方諸國的建設(shè)
模式選擇
1.英美模式——董事會(huì)內(nèi)設(shè)審計(jì)委員會(huì)
這種模式被以英國、美國、加拿大等為代表的國家所采用。在這種模式中,審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)內(nèi)的一個(gè)專業(yè)委員會(huì),一方面對公司履行財(cái)務(wù)監(jiān)督的職能,另一方面對董事會(huì)的決策能起到一定的牽制作用,但由于審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì),在董事會(huì)被大股東控制時(shí),審計(jì)委員會(huì)就很難保持其獨(dú)立性。因此,這種模式特別注重以獨(dú)立董事制度來保證審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。
2.德國模式——監(jiān)事會(huì)內(nèi)設(shè)審計(jì)委員會(huì)
在此模式下,審計(jì)委員會(huì)隸屬于監(jiān)事會(huì)。公司首先由股東大會(huì)和工會(huì)選舉出監(jiān)事會(huì),然后由監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)提名組成董事會(huì),并對其進(jìn)行監(jiān)督。這種模式以德國為典型代表。
在德國模式中,審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性最強(qiáng)。由于監(jiān)事會(huì)的地位高于董事會(huì),因此隸屬于監(jiān)事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)能對董事會(huì)形成有效的監(jiān)督。
3.日本模式——不設(shè)審計(jì)委員會(huì)
這種模式下,公司不設(shè)獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì),審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)由監(jiān)事會(huì)行使。該種模式以日本為典型的代表。在這種模式下,由于監(jiān)事基本上由大股東提名,并且監(jiān)事會(huì)絕大多數(shù)都由執(zhí)行監(jiān)事所組成,獨(dú)立性弱化,使得監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。目前,日本的上市公司也在考慮設(shè)立審計(jì)委員會(huì),并且出現(xiàn)了以審計(jì)委員會(huì)代替監(jiān)事會(huì)的趨勢。
職責(zé)比較
世界各國對于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的具體規(guī)定不完全一致,其法律和法規(guī)一般也只作出最低限度的規(guī)定。但綜合世界上幾個(gè)典型國家對審計(jì)委員會(huì)職能的規(guī)定可以發(fā)現(xiàn),審計(jì)委員會(huì)的基本職能應(yīng)包括監(jiān)督職能、復(fù)核職能、溝通職能和建議職能四大項(xiàng)。監(jiān)督職能突出對內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的獨(dú)立性、財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性和公允性以及公司內(nèi)部控制的完整性的監(jiān)督;復(fù)核職能的重點(diǎn)是公司的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的有效性,以及采用的會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策選擇的合理性;溝通職能則強(qiáng)調(diào)了審計(jì)委員會(huì)與管理層、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師之間全方位的溝通,例如與外部審計(jì)師就審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)范圍的溝通,與管理層就會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策選擇方面的溝通等;建議職能則強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會(huì)應(yīng)充分發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢就有關(guān)專業(yè)事項(xiàng)向董事會(huì)提出合理的建議,例如對外部審計(jì)師的聘任和解聘,內(nèi)部審計(jì)師的選拔等事項(xiàng)。
人員構(gòu)成
審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力這兩項(xiàng)基本特征依靠審計(jì)委員會(huì)的人員構(gòu)成得到體現(xiàn)。只有審計(jì)委員會(huì)的委員保持一定的獨(dú)立性和具備適當(dāng)?shù)膶I(yè)勝任能力,審計(jì)委員會(huì)才能從根本上保持其應(yīng)有的獨(dú)立性,充分發(fā)揮其專家效應(yīng),因此審計(jì)委員會(huì)的人員構(gòu)成對于審計(jì)委員會(huì)行使其職責(zé),充分發(fā)揮其作用非常重要。
世界各國對于審計(jì)委員會(huì)的人員構(gòu)成的規(guī)定基本一致,要求審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該主要甚至完全由獨(dú)立董事所組成。英國的Cadbury報(bào)告建議審計(jì)委員會(huì)至少應(yīng)由3人構(gòu)成,成員僅限于公司的非執(zhí)行董事且對于公司而言具有獨(dú)立性,并要求受過特定的知識培訓(xùn),具有一定的專業(yè)技能,以便對審計(jì)委員會(huì)處理的議題有充分的認(rèn)識和理解,并能積極參與到問題處理過程中去。
美國紐約證券交易所《上市公司手冊》規(guī)定,審計(jì)委員會(huì)至少必須有三名獨(dú)立董事,他們與公司沒有利益關(guān)系,能夠獨(dú)立于公司履行其職責(zé)。納斯達(dá)克要求審計(jì)委員會(huì)至少有3名成員,并只能由獨(dú)立董事所組成。所有董事必須能看懂財(cái)務(wù)報(bào)表,包括公司的資產(chǎn)負(fù)債表,損益表和現(xiàn)金流量表。至少有一名董事有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面任職的經(jīng)歷,具有必備的專業(yè)會(huì)計(jì)資格證書,或者具備相應(yīng)的資歷和背景,例如曾任財(cái)務(wù)總監(jiān)或其他全面負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的高級管理人員。但是公司現(xiàn)有的員工和管理人員及其直系親屬不得任職于審計(jì)委員會(huì)。
韓國的《公司治理最佳事務(wù)準(zhǔn)則》中規(guī)定,審計(jì)委員會(huì)至少有3名董事會(huì)成員,其中最少三分之二應(yīng)為外部董事,至少一人具有審計(jì)專業(yè)知識,應(yīng)當(dāng)了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制系統(tǒng)。
由此可見,各國審計(jì)委員會(huì)的人員構(gòu)成具有很大的趨同性,主要要求審計(jì)委員會(huì)的人數(shù)至少為3人或者更多,保證具備適當(dāng)?shù)囊?guī)模以便能集思廣益,防止權(quán)力的過分集中;強(qiáng)調(diào)委員的獨(dú)立性,要求其全部或大部分為獨(dú)立董事,保證其有條件對專門事項(xiàng)進(jìn)行獨(dú)立判斷與客觀決策;要求成員具備一定的專業(yè)知識尤其是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制方面的知識,能夠充分發(fā)揮其專家效應(yīng)。
后安然時(shí)代的審計(jì)委員會(huì)
安然、世通財(cái)務(wù)舞弊案發(fā)生之后,各國都對現(xiàn)有的審計(jì)委員會(huì)制度進(jìn)行了改革,在世界范圍內(nèi)掀起了審計(jì)委員會(huì)變革的浪潮,這次審計(jì)委員會(huì)變革主要集中在以下幾個(gè)方面。
提高審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性
提高審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性是這次變革中最重要的方面之一。SEC要求在紐約交易所、美國證券交易所及納斯達(dá)克掛牌交易的所有上市公司,其董事會(huì)必須在公司年度代理說明書中披露他們與審計(jì)委員會(huì)成員不存在任何重要關(guān)系的理由,或披露用于判斷獨(dú)立性的標(biāo)準(zhǔn)。2002年7月公布的美國的薩班斯-奧克斯利法案對“獨(dú)立性”的規(guī)定是:除了作為公司的董事和審計(jì)委員會(huì)成員之外,不得從事以下行為:從發(fā)行人處接受任何顧問費(fèi)、咨詢費(fèi)或其他報(bào)酬;擔(dān)任發(fā)行人或其任何子公司的關(guān)聯(lián)人員。2003年SEC的新規(guī)則接受了這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn),這就意味著審計(jì)委員會(huì)成員與上市公司或其合伙人、股東及管理當(dāng)局之間不能存在任何重要的關(guān)系,包括商業(yè)、銀行、會(huì)計(jì)、法律、顧問、授權(quán)及家庭方面的關(guān)系。
英國的史密斯報(bào)告規(guī)定,應(yīng)不存在以下影響董事性質(zhì)和判斷的關(guān)系或環(huán)境:曾經(jīng)是公司或組織的雇員(或其他重要關(guān)系),雇傭(或其他)關(guān)系解除不滿5年;現(xiàn)在或在過去的3年內(nèi),直接與公司有重要的商業(yè)關(guān)系,或其擔(dān)任合伙人、股東、董事或高級雇員的組織與公司具有重要的商業(yè)關(guān)系;接受除董事費(fèi)以外的其他報(bào)酬,參與公司的股票期權(quán)計(jì)劃或與業(yè)績相關(guān)的支付計(jì)劃,或擔(dān)任公司退休金計(jì)劃成員;與公司任何的顧問、董事或高級雇員有家庭關(guān)系;擔(dān)任重要的股東代表;董事任職的時(shí)間超過10年。
澳大利亞證券交易所公司治理委員會(huì)(ASX Corporate Governance Council) 在2003年頒布的“良好公司治理原則和最佳實(shí)務(wù)的建議”也更詳細(xì)地規(guī)定了審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性的標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)一步嚴(yán)格了審計(jì)委員會(huì)的成員構(gòu)成,凡被合理地認(rèn)為不能代表公司利益行事的人員均不能被選入審計(jì)委員會(huì)。
強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)成員的專業(yè)勝任能力
安然事件之前,美國僅要求審計(jì)委員會(huì)成員“具備一定的財(cái)務(wù)知識”。變革后的審計(jì)委員會(huì)制度對委員的專業(yè)勝任能力作了更加嚴(yán)格的規(guī)定,把“財(cái)務(wù)專家”(Financial Expert)擴(kuò)展為“審計(jì)委員會(huì)財(cái)務(wù)專家”(Audit Committee Financial Expert)。薩班斯-奧克斯利法案要求SEC應(yīng)考慮審計(jì)委員會(huì)委員是否具備注冊會(huì)計(jì)師和審計(jì)師的教育和執(zhí)業(yè)經(jīng)歷,是否在發(fā)行人中擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)主管或從事過相當(dāng)職位的工作,是否具備以下工作經(jīng)驗(yàn):能夠理解公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告;有能力評估公認(rèn)會(huì)計(jì)原則在相關(guān)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì),以及在應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和計(jì)提準(zhǔn)備方面的應(yīng)用;在編制、審計(jì)、分析和評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表方面具有豐富的經(jīng)驗(yàn);能夠理解財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制;理解審計(jì)委員會(huì)的職能。
英國史密斯報(bào)告規(guī)定,所有成員均應(yīng)是獨(dú)立的非執(zhí)行董事,且至少一名成員近期具有顯著和相關(guān)的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。例如,擔(dān)任一家上市公司的審計(jì)師或財(cái)務(wù)方面的董事,最好是擁有職業(yè)組織認(rèn)可的職業(yè)資格。其他成員的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)依公司的性質(zhì)而定。公司應(yīng)當(dāng)為審計(jì)委員會(huì)成員提供持續(xù)和及時(shí)的培訓(xùn)項(xiàng)目,以增進(jìn)他們對財(cái)務(wù)報(bào)告原則和相關(guān)公司法律的理解。
法國“提升上市公司最佳公司治理”報(bào)告也進(jìn)一步要求,擬聘任的審計(jì)委員會(huì)成員除了具有財(cái)務(wù)管理或會(huì)計(jì)專長外,還應(yīng)熟悉公司特殊的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和經(jīng)營特征。
強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會(huì)對非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)督和批準(zhǔn)
安然事件的發(fā)生使人們進(jìn)一步關(guān)注注冊會(huì)計(jì)師為上市公司提供非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性的影響。因此,強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)督成為審計(jì)委員會(huì)變革的突出特點(diǎn)。如歐盟“歐洲現(xiàn)代公司法管制框架”規(guī)定:監(jiān)督外部審計(jì)師提供的非審計(jì)服務(wù),對許可范圍內(nèi)的非審計(jì)服務(wù),審計(jì)委員會(huì)應(yīng)嚴(yán)加監(jiān)督。薩班斯-奧克斯利法案規(guī)定,所有的審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)必須經(jīng)過審計(jì)委員會(huì)的批準(zhǔn),任何未經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)的非審計(jì)服務(wù),均須在定期報(bào)告中向投資者披露。SEC的最終準(zhǔn)則要求所有許可范圍內(nèi)的非審計(jì)服務(wù)以及證券法律要求的審計(jì)、復(fù)核及鑒證業(yè)務(wù)均須得到審計(jì)委員會(huì)的事先批準(zhǔn),而審計(jì)委員會(huì)也必須建立詳細(xì)的批準(zhǔn)政策和批準(zhǔn)程序。納斯達(dá)克上市規(guī)則要求審計(jì)委員會(huì)事先批準(zhǔn)所有審計(jì)師提供的許可范圍內(nèi)的非審計(jì)服務(wù)。澳大利亞證券交易所建立的最佳實(shí)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)定:審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對外部審計(jì)師提供的非審計(jì)服務(wù)進(jìn)行復(fù)核和評估,尤其是那些影響或可能影響外部審計(jì)師判斷或獨(dú)立性的服務(wù)。
英國的史密斯報(bào)告在這方面的規(guī)定則更為詳細(xì)。它不僅提出了審計(jì)委員會(huì)應(yīng)向董事會(huì)建議或制定關(guān)于審計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的政策,而且明確規(guī)定了審計(jì)委員會(huì)的目標(biāo)是保證非審計(jì)服務(wù)的提供不會(huì)傷害外部審計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性。
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