工作質(zhì)量是指審計(jì)工作過程及結(jié)果的優(yōu)劣程度。它包括 2 個(gè)方面的要求，一是審計(jì)人員要依照規(guī)范的審計(jì)工作程序、采 取科學(xué)的審計(jì)方法全面、準(zhǔn)確地進(jìn)行檢查，有客觀、可靠、充分的審計(jì)證據(jù)支持觀點(diǎn)；二是審計(jì)的結(jié)論準(zhǔn)確、客觀的反映實(shí)際情況，并且定性準(zhǔn)確，適用法規(guī)正確，處理恰當(dāng)，較大程度地實(shí)現(xiàn) 審計(jì)目的。審計(jì)機(jī)關(guān)組建成立以來的二十年中，審計(jì)工作方法和審計(jì)工作規(guī)程不斷的得以改進(jìn)，審計(jì)工作成效越來越明顯，審計(jì) 工作質(zhì)量也得到了較大的提高，但由于主客觀因素的影響，致使目前審計(jì)工作質(zhì)量還存在一些問題，不能較好的符合形勢(shì)發(fā)展的 要求。需要我們加以研究和探討。

　　一、目前審計(jì)工作質(zhì)量存在的問題

　?。ㄒ唬┎糠謱徲?jì)意見書、審計(jì)決定書達(dá)不到完全真實(shí)、客觀、公允的反映被審單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果情況。審計(jì)意見書是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)和改進(jìn)措施和辦法、建議的法律文書。審計(jì)決定是審計(jì)機(jī)關(guān)作出的對(duì)被審計(jì)單位違反國家 的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為依法進(jìn)行處理處罰的法律文書。這兩種審計(jì)法律文書是審計(jì)機(jī)關(guān)表現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的主要方式，只有建立在采取科學(xué)的審計(jì)方法、全面的審查財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況、準(zhǔn)確的依據(jù)法律法規(guī)規(guī)章、公正的作出判斷評(píng)價(jià)基礎(chǔ)之上的審計(jì)，才能 確保審計(jì)結(jié)果真實(shí)客觀公允的反映被審單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況。目前，由于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)質(zhì)量重要性的認(rèn)識(shí)不夠深刻，一定程度的影響到審計(jì)中進(jìn)行審查的全面和深入；審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)水平的限制，導(dǎo)致并非能對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的問題都能查 千導(dǎo)一清二楚；工作監(jiān)控機(jī)制尚未建立，不能有效的對(duì)審計(jì)人員履 職情況進(jìn)行監(jiān)督，以達(dá)到促進(jìn)審計(jì)人員工作客觀公正的目的；審計(jì)法律法規(guī)等依據(jù)還有欠缺或存有缺陷，導(dǎo)致審計(jì)中對(duì)一些問題無法作出公正和正確的判斷；審計(jì)體制不順，影響審計(jì)機(jī)關(guān)公正 的進(jìn)行審計(jì)處理和客觀的反映問題。上述諸多因素的影響，致使目前部分審計(jì)意見書、審計(jì)決定書不能完全真實(shí)、客觀、公允的反映審計(jì)的結(jié)果情況。

　?。ǘ徲?jì)的廣度和深度不夠，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)開展的較少。

　　中國審計(jì)經(jīng)過 20 年的發(fā)展，審計(jì)領(lǐng)域不斷的得到了拓展 ，審計(jì)工作也不斷的深入，但與國際審計(jì)發(fā)展相比還存在較大差 距。對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的開展情況就是一個(gè)方面。國外審計(jì)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)占有較大的比重，幾乎占全年審計(jì)工作的 60% — 70%， 有的甚至更高。而我們目前的審計(jì)主要是以財(cái)政、財(cái)務(wù)收 支審計(jì)為主，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)開展的較少，有的地方甚至還未開展此項(xiàng)工作。目前我國的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展正處于轉(zhuǎn)形期，許多管理和 監(jiān)督體系尚未建立，損失浪費(fèi)情況比較嚴(yán)重，許多企業(yè)還年年發(fā)生虧損，要解決這些問題，除了國家從政策、經(jīng)濟(jì)等方面采取措 施外，開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種有效的手段。財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審 計(jì)雖然也反映經(jīng)濟(jì)效益情況但與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)直接以經(jīng)濟(jì)效益 為主要內(nèi)容相比，缺乏針對(duì)性，無法達(dá)到深入揭示和分析經(jīng)濟(jì)效益問題進(jìn)而解決問題的目的。通過經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的開展可以揭示行政、事業(yè)、企業(yè)單位的經(jīng)營、管理效益情況，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中 存在的問題，提出有效的意見和建議，制止損失、浪費(fèi)行為的進(jìn) 一步發(fā)生，促進(jìn)管理的科學(xué)高效和經(jīng)營效益的進(jìn)一步提高。

　　（三）微觀審計(jì)多，宏觀審計(jì)少。審計(jì)監(jiān)督屬于較高層次的 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，是宏觀調(diào)控的重要組成部分和有力手段。審計(jì)機(jī)關(guān)組 建以來，審計(jì)為保證經(jīng)濟(jì)生活的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和改革的順利進(jìn)行，起了積極作用。但實(shí)際的審計(jì)中，仍存在不足。如審計(jì)工作仍主要 側(cè)重于查錯(cuò)糾弊， 缺乏從宏觀角度對(duì)問題進(jìn)行深入分析。審計(jì)組建初期，從試審人手摸索經(jīng)驗(yàn)，主要進(jìn)行微觀審計(jì)，這切合當(dāng)時(shí)的實(shí)際，但到如今，審計(jì)機(jī)關(guān)已建立了 20 年，審計(jì)也培養(yǎng) 和鍛煉出了一大批具有較高素質(zhì)的人才，積累了豐富的審計(jì)工作 經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)加強(qiáng)調(diào)查和分析，從宏觀上揭示經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的問題。審計(jì)機(jī)關(guān)近兩年也認(rèn)識(shí)到了這一點(diǎn)，在 2002 年全國審計(jì)工作會(huì)議中，李金華審計(jì)長就提出：2003 年的審計(jì)工作要強(qiáng)化審計(jì)調(diào)查 和分析研究，努力提升審計(jì)成果質(zhì)量和審計(jì)工作水平.

　?。ㄋ模┮欢〝?shù)量的審計(jì)意見、審計(jì)決定未能得到落實(shí)。審計(jì) 意見、審計(jì)決定是審計(jì)機(jī)關(guān)反映審計(jì)情況，糾正、懲誡財(cái)經(jīng)違法 亂紀(jì)的主要的手段，審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)意見、審計(jì)決定不能得到執(zhí)行，就起不到審計(jì)為維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建 設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展服務(wù)的作用。從歷年審計(jì)工作的實(shí)際 情況看，每年都有一定數(shù)量的審計(jì)意見、審計(jì)決定未能得到執(zhí)行，這主要是審計(jì)機(jī)關(guān)督促不力、被審計(jì)單位執(zhí)法意識(shí)薄弱、地 方保護(hù)干擾、審計(jì)執(zhí)行措施有限等諸多因素影響的結(jié)果。

　　二、影晌審計(jì)工作質(zhì)量的因素

　?。ㄒ唬徲?jì)人員素質(zhì)。審計(jì)人員的素質(zhì)一般包括政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、身體素質(zhì)三個(gè)方面。政治素質(zhì)主要是指對(duì)國家政治、經(jīng)濟(jì)制度、政策的理解的水平，以及在履職中表現(xiàn)的政治意識(shí)和 責(zé)任感和對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的意識(shí)程度。業(yè)務(wù)素質(zhì)是指對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的熟悉程度，以及對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷、分析能力。身體素質(zhì)是指各人身體抗病、搞勞累等能力情況?，F(xiàn)在的審計(jì)項(xiàng)目工作對(duì)審計(jì) 人員各方面的要求越來越高，沒有較高的政治素質(zhì)，就不能全心 全意為人民服務(wù)，做到不畏權(quán)勢(shì)，公正客觀的進(jìn)行審計(jì)，盡心盡力的保證審計(jì)工作的質(zhì)量；沒有較高的審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)就無法做到 深刻揭示問題，正確的作出判斷，恰當(dāng)?shù)淖鞒鲈u(píng)價(jià)；沒有較好的身體素質(zhì)就無法承受繁重的審計(jì)工作任務(wù)和工作壓力。

　?。ǘ徲?jì)工作的制度建設(shè)。無規(guī)矩不成方圓， 完備的制 度能促進(jìn)各項(xiàng)工作的有序、高效和高質(zhì)。近兩年審計(jì)機(jī)關(guān)雖然制定了一系列審計(jì)工作的準(zhǔn)則和規(guī)范，進(jìn)一步的規(guī)范了審計(jì)工作行 為，也促進(jìn)了審計(jì)工作質(zhì)量的提高，但還欠完備。迄今為止，我國還沒有統(tǒng)一的審計(jì)質(zhì)量考核制度和審計(jì)工作監(jiān)督制度。審計(jì)工作的隨意性還較大，這必然影響到審計(jì)工作的質(zhì)量。

　?。ㄈ徲?jì)體制。目前我國審計(jì)體制實(shí)行的是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，即各地審計(jì)機(jī)關(guān)在上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府的領(lǐng)導(dǎo)下開 展審計(jì)工作，審計(jì)人員工資和工作經(jīng)費(fèi)由地方負(fù)擔(dān)，人事管理權(quán)歸地方。這樣的審計(jì)體制不可避免的影響到審計(jì)工作的客觀公正。在具體的審計(jì)工作實(shí)踐中，往往會(huì)出現(xiàn)地方政府領(lǐng)導(dǎo)從地方 利益著想，為被審計(jì)單位說情或阻止部分審計(jì)結(jié)果如實(shí)反映的情況，部門、單位和個(gè)人從自身利益出發(fā)，影響審計(jì)工作的情況。地方審計(jì)機(jī)關(guān)由于受地方政府的領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)費(fèi)又受到地方制約，人事權(quán)又歸屬地方，很難排出干擾，真正做到客觀公正。

　?。ㄋ模徲?jì)的法律、法規(guī)、規(guī)章。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作是依 照審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例以及其他有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行，作出審計(jì)評(píng)價(jià)和處理、處罰的依據(jù)也是各種法律、法規(guī)和規(guī)章。目前審計(jì)依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章存在一 些問題，具體表現(xiàn)為；條文規(guī)定過時(shí)；條文規(guī)定不夠明確；對(duì)一 些財(cái)經(jīng)行為的判斷缺乏法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的依據(jù)等。如《國務(wù)院關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》已是 1987 年6月16日頒布實(shí)施的，《規(guī)定》中關(guān)于財(cái)經(jīng)違法行為的許多規(guī)定，如今已不適用；對(duì)小盒庫問題的處理、處罰規(guī)定不夠明確，審計(jì)實(shí)踐中存在理解差異。審計(jì)依據(jù)作出審計(jì)評(píng)價(jià)和處理、處罰的法律、法規(guī)、規(guī)章引用錯(cuò)誤，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)作出錯(cuò)誤的判斷，作出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。

　?。ㄎ澹徲?jì)工作的任務(wù)數(shù)量。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的開展完成，需 要一定數(shù)量的審計(jì)人員，耗費(fèi)一定的審計(jì)工作時(shí)間才能完成。一 個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)一年中開展完成的審計(jì)項(xiàng)目工作數(shù)量，應(yīng)保持在一定 的范圍內(nèi)，才能保證審計(jì)工作的高質(zhì)量。審計(jì)項(xiàng)目過多，會(huì)使每 一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目周期縮短，特別是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間減少?？赡軐?dǎo)致為 完成任務(wù)減少審計(jì)程序和審計(jì)操作環(huán)節(jié)，忽略對(duì)內(nèi)控制度的評(píng) 審，導(dǎo)致審計(jì)事實(shí)不清、失真，而出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問題。目前審計(jì) 項(xiàng)目任務(wù)是由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)下達(dá)、地方政府交辦（含組織部門 委托）和自定組成，上級(jí)和地方政府從自身的角度出發(fā)下達(dá)和 交辦審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)，難免對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)的人員力量、工作任務(wù) 量考慮不夠。如某縣審計(jì)局人數(shù) 12 人 ，2002 年完成審計(jì)項(xiàng)目 38 項(xiàng)，審計(jì)項(xiàng)目完成數(shù)量在全州縣、市審計(jì)機(jī)關(guān)中排名第一，但對(duì) 該局審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該局審計(jì)項(xiàng)目審查深度不夠，大部分審計(jì)項(xiàng)目反映查出的問題較少，審計(jì)意見內(nèi)容簡(jiǎn)單。

　　三、提高審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

　?。ㄒ唬┓e極提高審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)工作是由審計(jì)人員具體實(shí)施完成的，人是審計(jì)工作質(zhì)量好壞的內(nèi)在因素，審計(jì)工作質(zhì) 量的優(yōu)劣，極大程度上取決于審計(jì)人員的素質(zhì)。實(shí)踐證明，即便 有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，較多數(shù)量的審計(jì)人手力量，但審計(jì)人員素質(zhì)不高，審計(jì)工作能力不強(qiáng)，照樣完成不了高質(zhì)量的審計(jì)工作。因此，要進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量，必須把人的因素放在首位。提 高審計(jì)人員的素質(zhì)應(yīng)抓好兩個(gè)方面： 一是審計(jì)人員的政治思想教 育和審計(jì)質(zhì)量意識(shí)教育。二是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)教育。通過理 論培訓(xùn)、召開民主生活會(huì)、深入細(xì)致的進(jìn)行思想政治工作教育等 方式，進(jìn)一步提高審計(jì)人員思想覺悟，增強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量重要性的認(rèn)識(shí)，促使審計(jì)人員在審計(jì)工作中，自覺完善各種審計(jì)行為、審計(jì)工作程序、審計(jì)證據(jù)等各個(gè)方面。通過組織專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)或與會(huì)代訓(xùn)、審計(jì)專題講座等多種形式，補(bǔ)充和更新審計(jì)人員知識(shí) ，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)業(yè)務(wù)技能和業(yè)務(wù)水平的提高。

　　（二）積極探索經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的路子。效益審計(jì)是更高層次 的審計(jì)目標(biāo)，是今后審計(jì)工作的發(fā)展方向 o 就目前全國的審計(jì)工 作實(shí)際情況看，全面開展此項(xiàng)工作條件還不成熟，但經(jīng)濟(jì)較為發(fā) 達(dá)的地方應(yīng)探索性的開展一部分經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，摸索出一些效益 審計(jì)工作的方法，總結(jié)出一些工作的經(jīng)驗(yàn)，逐步向全國進(jìn)行推廣。

　?。ㄈ├眄槍徲?jì)體制。目前的審計(jì)體制實(shí)行的是雙重領(lǐng)導(dǎo)體 制，對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)而言是一個(gè)以地方為主的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，當(dāng) 上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的指示與地方利益發(fā)生激烈沖突時(shí)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)往往會(huì)顧及地方，從而弱化了審計(jì)監(jiān)督的力度。要防止此類事的發(fā)生，必須推行審計(jì)機(jī)關(guān)的垂直領(lǐng)導(dǎo)體制。目前可先推行省屬范圍的垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，即市、州、地區(qū)、審計(jì)機(jī)關(guān)歸屬省審計(jì)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)，縣、縣級(jí)市審計(jì)機(jī)關(guān)歸屬市、州、地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)垂直 領(lǐng)導(dǎo)。進(jìn)行一段時(shí)間的試點(diǎn)和過渡后，再實(shí)行完全的垂直領(lǐng)導(dǎo)體制。垂直領(lǐng)導(dǎo)后，地方審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性將會(huì)大大增強(qiáng)，審計(jì)工作的監(jiān)督力度將會(huì)得到強(qiáng)化。

　?。ㄋ模┳ズ脤徲?jì)決定、審計(jì)意見的執(zhí)行。建立審計(jì)決定、審 計(jì)意見執(zhí)行情況落實(shí)工作機(jī)制；對(duì)作出的審計(jì)決定、審計(jì)意見執(zhí)行情況定期進(jìn)行核查，對(duì)未能執(zhí)行的，督促執(zhí)行或采取一定的措施辦法，促使被審計(jì)單位執(zhí)行。現(xiàn)在一些地方將對(duì)審計(jì)決定和審計(jì)意見的執(zhí)行作為領(lǐng)導(dǎo)工作考核的一個(gè)內(nèi)容，這就是一個(gè)好的辦法。

　?。ㄎ澹┲贫▽徲?jì)工作監(jiān)督制度，完善審計(jì)工作考核辦法。研究制定審計(jì)工作監(jiān)督制度，完善審計(jì)工作考核辦法，對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)工作情況進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行檢查，對(duì)工作中故意漏審或嚴(yán)重失職的行為，進(jìn)行追究和處理，對(duì)審計(jì)工作中表現(xiàn)較好的人員給予肯定和表彰，從而促進(jìn)審計(jì)工作的客觀、公正。

　?。┩晟茖徲?jì)法律、法規(guī)、規(guī)章立法，加強(qiáng)法律、法規(guī)、 規(guī)章的研究。對(duì)不適用的法規(guī)、規(guī)章進(jìn)行修正或重新制定，如《國務(wù)院關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》就需重新制定出臺(tái)。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章的研究，盡可能的多出臺(tái)一些指導(dǎo)意見，以幫助下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)正確理解和適用 法律、法規(guī)、規(guī)章。