一、電子商務(wù)條件下會計的特點

　　對于什么是電子商務(wù)，不同的組織、個人和企業(yè)對其有不同的闡述和理解。1997年11月召開的世界電子商務(wù)會議，將電子商務(wù)定義為：電子商務(wù)是指對整個貿(mào)易活動實現(xiàn)電子化。通俗的講，電子商務(wù)就是指利用計算機和計算機網(wǎng)絡(luò)，尤其是Internet等現(xiàn)代電子技術(shù)進行經(jīng)濟貿(mào)易活動。

　　在電子商務(wù)條件下，交易將通過網(wǎng)上進行，這樣書面憑證逐漸消失，取而代之的將是以電子方式存在或儲存的電子資料，這種變化也使得會計呈現(xiàn)出新的特點。

　　首先，會計進入無紙化時代。電子商務(wù)的發(fā)展必將促使企業(yè)會計信息系統(tǒng)全面計算機網(wǎng)絡(luò)化，在會計方面表現(xiàn)為會計信息系統(tǒng)與企業(yè)的其他業(yè)務(wù)計算機系統(tǒng)實現(xiàn)無縫連接。傳統(tǒng)的原始憑證、記帳憑證、會計帳簿和會計報表將不復存在，網(wǎng)上交易的資料將直接記錄到磁盤或光盤上，由計算機系統(tǒng)自動生成記帳憑證、帳簿資料和報表。會計系統(tǒng)為每筆交易所提供的“交易軌跡”或“審計軌跡”也變得更加模糊和難以辨別，這也是電子化資料的一個重要特征。

　　其次，會計信息質(zhì)量不僅受制于企業(yè)內(nèi)部，還受到外部的影響。電子商務(wù)條件下，企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)與Internet連接，并將Internet作為企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)的通訊主干道，因此不僅要防范企業(yè)內(nèi)部的舞弊行為，還要承受來自Interne的攻擊和威脅。由于Internet不為任何服務(wù)提供安全保障，致使企業(yè)的不安全因素可能涉及網(wǎng)絡(luò)上的任何層次。因此，如果企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)安全得不到保證，其會計信息質(zhì)量也就很難以保證。

　　二、電子商務(wù)審計問題淺析

　　隨著電子商務(wù)的興起，會計核算出現(xiàn)了新的特點，與此同時，傳統(tǒng)審計也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。首先，無紙化憑證的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)審計方法無所適從；其次，對注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力也提出了更高的要求，注冊會計師不僅要具備豐富的專業(yè)知識，還要具有更為豐富的計算機、網(wǎng)絡(luò)和網(wǎng)絡(luò)安全等知識。

　?。ㄒ唬﹄娮由虅?wù)進行的符合性測試。

　　1、電子商務(wù)的開展是否經(jīng)過批準與認證。電子商務(wù)的認證是指企業(yè)的網(wǎng)址經(jīng)過權(quán)威部門的鑒定，認定該網(wǎng)址與其自稱的商業(yè)活動及安全標準相符。目前對電子商務(wù)的認證，如美國注冊會計師協(xié)會推行的網(wǎng)絡(luò)認證（Web trust）、系統(tǒng)認證（System trust）。我國目前也正在建立電子商務(wù)的權(quán)威認證中心，企業(yè)對各種單據(jù)的鑒別、對往來客戶的付款能力的判定，都要借助于這一中心進行。因此，企業(yè)開展電子商務(wù)經(jīng)過批準和認證，是在電子商務(wù)條件下開展會計工作、取得可靠信息的重要保證。

　　2、電子數(shù)據(jù)是否具有法律效力。電子商務(wù)條件下的會計數(shù)據(jù)是完全無紙化的，這與目前會計電算化對會計數(shù)據(jù)的處理是完全不同的（其處理過程也需要打印到紙張上來進行鑒定）。因此，電子數(shù)據(jù)是否具有法律效力，需要注冊會計師進行認定。1996年12月聯(lián)合國通過的《電子商務(wù)承范法》，明確了電子數(shù)據(jù)具有法律效力必須同時滿足的三個條件：（1）電子數(shù)據(jù)的生成、存儲和傳遞過程是可靠的；（2）有關(guān)責任人已有某種加密數(shù)字確認；（3）執(zhí)行數(shù)據(jù)專人負責和確保數(shù)據(jù)的完整性等。對于不能滿足這三個條件的數(shù)據(jù)，注冊會計師應(yīng)予以刪除。

　　3、電子數(shù)據(jù)是否安全。電子商務(wù)使原來紙質(zhì)的會計原始憑證的資料直接記錄在磁盤或光盤上，由于對電子資料非法修改可做到不留有纂改的痕跡。因此，企業(yè)能否保證電子資料的安全性應(yīng)成為控制測試的首要目標。對電子資料安全性的評估，首先應(yīng)考慮從原始資料到記帳憑證資料的生成是否有適當?shù)穆氊煼止ぃ欠裼袊栏竦牟⑶也灰追旅暗臄?shù)字簽名或電子密碼；其次，從外部考慮是否設(shè)置了防火墻、建立虛擬轉(zhuǎn)網(wǎng)（VPN）、設(shè)計授權(quán)和身份認證系統(tǒng)等，以防止計算機“黑客”對電子數(shù)據(jù)的纂改。

　?。ǘ﹄娮由虅?wù)實施的實質(zhì)性測試。

　　1、檢測數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理是否正確。審計人員可以任意選取部分資料，在被審計單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中運行，將運行結(jié)果與人工計算相比較，據(jù)以確定處理系統(tǒng)所處理的數(shù)據(jù)的正確性。如處理結(jié)果出現(xiàn)差異，注冊會計師應(yīng)根據(jù)重要性和審計風險，確定是否需要將所有的原始的電子數(shù)據(jù)進行再處理。

　　2、Internet函證。在審計過程中，Internet函證將成為注冊會計師證實交易真實性和完整性的主要方式。注冊會計師通過電子郵件就可實現(xiàn)傳統(tǒng)的函證工作，并且可以迅速地得到回函。但注冊會計師應(yīng)對回函進行鑒定以確定其真?zhèn)?，排除那些虛假和惡意的回函?br>
　　3、勾稽關(guān)系測試。由于在電子商務(wù)條件下，會計系統(tǒng)的會計軌跡已變得模糊和不可辨認，從而也使得各項目之間的勾稽測試變得更加重要。在勾稽測試時，注冊會計師不僅需要測試報表之間數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，還要關(guān)注各重要項目的報表數(shù)與明細帳之間的勾稽關(guān)系。有時，注冊會計師需要采用逆向檢查的方法，從報表數(shù)據(jù)開始一直追溯到電子原始數(shù)據(jù)。