自從1983年9月國家審計署成立以來，我國審計法規(guī)先后經(jīng)歷了“暫行規(guī)定”?！皩徲嫍l例”和“審計法”三個階段。審計法規(guī)中對政府審計對象的規(guī)范經(jīng)歷了一個不斷演進(jìn)的過程。各階段審計法規(guī)中對審計對象規(guī)定的共同之處在于，都是依照憲法的要求，明確規(guī)定對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府的財政、財務(wù)收支，進(jìn)行審計監(jiān)督，并對其他有關(guān)方面的審計事項作出規(guī)定。 
　　
　　我國不同階段審計法規(guī)對審計對象規(guī)定不同之處主要有以下幾點：第一，從審計對象所涉及到的單位來看，“暫行規(guī)定”里面表述的是指同國家財政有關(guān)的單位；“審計條例”所表述的是有國家資產(chǎn)的單位；“審計法”規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計的單位比上述兩方面都廣，包括了同國家財政無關(guān)以及也不占有國家資產(chǎn)的有關(guān)單位（如管理社會捐贈基金的單位）。第二，從審計對象所涉及到的具體內(nèi)容來看，“審計法”和“審計法實施條例”的規(guī)定比前面兩個法規(guī)的規(guī)定要詳盡得多，特別明確國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)要接受審計機關(guān)的審計，還明確規(guī)定了要對社會保障基金和社會捐贈基金進(jìn)行審計。第三，從審計對象所涉及到的層次來看，“暫行規(guī)定”只提出對財務(wù)計劃、信貸計劃的執(zhí)行及其結(jié)果，進(jìn)行審計監(jiān)督；“審計條例”則規(guī)定對財政預(yù)算的執(zhí)行和財政決算。信貸計劃的執(zhí)行及其結(jié)果，進(jìn)行審計監(jiān)督。但是，都沒有明確規(guī)定對中央預(yù)算和中央銀行的審計問題?！皩徲嫹ā眲t明確規(guī)定，審計署在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，對中央預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計監(jiān)督，并對中央銀行的財務(wù)收支，進(jìn)行審計監(jiān)督。地方各級審計機關(guān)分別在本級行政首長和上一級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，對本級預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計監(jiān)督。使審計監(jiān)督的層次得以明確，這是一大進(jìn)步。 

　　通過上述情況的考察。就政府審計對象的確定，可以得出以下幾點結(jié)論：第一，政府審計對象的確定，受特定社會政治、經(jīng)濟制度的制約。政治、經(jīng)濟制度的基本走向，決定政府審計對象的基本內(nèi)容、第二，政府審計對象的確定，服從并服務(wù)于國家權(quán)力機關(guān)特定政治、經(jīng)濟目的的需要。政府審計各項工作的開展，都是為了特定的政治、經(jīng)濟目的。第三，審計對象的確定要靠立法給予保證。法規(guī)的權(quán)威性及其規(guī)定的詳盡程度，決定著實際能夠接受審計的單位的層次和審計的具體內(nèi)容。法律的保障是有效執(zhí)行審計的前提。第四，政府審計對象的具體內(nèi)容不是一成不變的，它要隨著國家政治。經(jīng)濟體制的變革和經(jīng)濟及社會發(fā)展的需要而做出相應(yīng)的調(diào)整。第五，政府審計監(jiān)督對象層次的高低及其作用的發(fā)揮，還受審計機關(guān)隸屬關(guān)系的影響。當(dāng)審計機關(guān)隸屬于最高權(quán)力部門時，審計監(jiān)督的對象及其作用的發(fā)揮最有保證。 
　　
　　當(dāng)前，我國正處于社會主義市場經(jīng)濟體制的初創(chuàng)時期，社會的政治、經(jīng)濟。文化等各方面正經(jīng)歷著深刻的變革，所面臨的突出任務(wù)涉及到國有企業(yè)的改革、政府職能的轉(zhuǎn)變等。在新形勢下，需要認(rèn)真研究如何使政府審計部門的工作更好地適應(yīng)社會發(fā)展的需要。就政府審計對象的確定來看，以下幾個問題值得考慮： 
　　
　　（一）審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的高層次及監(jiān)督的效力問題。各級審計機關(guān)均隸屬于本級政府，其對本級預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督實質(zhì)上是一種內(nèi)部審計，監(jiān)督的有效性如何保證，值得研究。世界各國的經(jīng)驗證明，實行財政同級審很難行得通。對政府預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督，只有實行實質(zhì)上的外部審計，才有可能達(dá)到滿意的結(jié)果。
　　
　?。ǘ徲嫏C關(guān)對企業(yè)的審計監(jiān)督問題?！皩徲嫹ā币?guī)定，審計機關(guān)對國有企業(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督，并對國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督。但是，對那些占有國有資產(chǎn)，而國有資產(chǎn)又不占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)，審計機關(guān)能否進(jìn)行審計，也值得研究。特別是今后隨著企業(yè)改革的深化，對國有企業(yè)的出售問題如何審計，也需要研究解決。在新形勢下，審計機關(guān)對企業(yè)的審計問題，除“審計法”的規(guī)定之外，還應(yīng)考慮以下幾方面：第一，對國有資產(chǎn)不占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)，根據(jù)需要（比如當(dāng)國有資產(chǎn)的權(quán)益受到損害，而有關(guān)方面又不能妥善處理時），審計機關(guān)可以介入其審計工作，但無論何時都不能由審計機關(guān)包辦其審計工作。第二，對出售國有企業(yè)的全過程，審計機關(guān)應(yīng)進(jìn)行必要的審計監(jiān)督，以防止在出售過程中國有資產(chǎn)的流失，并保證國有資產(chǎn)出售給適當(dāng)?shù)慕?jīng)營者。第三，對要出售給民間經(jīng)營的特定國有企業(yè)，為保證企業(yè)出售后的有效經(jīng)營，不損害社會公共利益，在出售時國家可以和有關(guān)購買者之間簽訂特別協(xié)議，授權(quán)國家審計機關(guān)進(jìn)行審計。第四，對純粹民營性企業(yè)，只要這些企業(yè)的經(jīng)營活動對社會公眾利益、對社會經(jīng)濟發(fā)展、對國防事業(yè)等方面具有特別意義，法律也可以授權(quán)審計機關(guān)對其進(jìn)行審計。 
　　
　　（三）政府審計向社會責(zé)任審計領(lǐng)域的延伸問題。我國現(xiàn)行法律、法規(guī)規(guī)定的審計機關(guān)的審計對象，主要局限在經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)，對經(jīng)濟領(lǐng)域以外的，目前又急需要進(jìn)行監(jiān)督檢查的一些問題，能否由審計機關(guān)進(jìn)行審計監(jiān)督，還沒有明確的規(guī)定。審計機關(guān)審計監(jiān)督的基本特征，在于它是一種高層次的經(jīng)濟監(jiān)督。隨著社會的進(jìn)步，公眾對經(jīng)濟領(lǐng)域以外的，與社會發(fā)展密切相關(guān)的各種問題，越來越重視，也就相應(yīng)地擴大了政府的受托責(zé)任，要求政府對有關(guān)問題進(jìn)行監(jiān)管。有政府活動的地方，就應(yīng)該有政府審計。政府審計向非經(jīng)濟領(lǐng)域延伸，開展對有關(guān)社會責(zé)任問題的審計，正日益受到世界各國審計機關(guān)的重視。我國政府審計部門應(yīng)當(dāng)考慮把社會責(zé)任審計問題（比如環(huán)境審計、社會公益事業(yè)審計等）納入審計范圍。 

　　企業(yè)改制是推動企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制一項重要措施。加強政府審計部門在企業(yè)改制過程中的審計工作十分必要。根據(jù)企業(yè)改制的不同形式，政府審計部門在企業(yè)改制過程中的審計工作就有所不同。在審計對象的確定上，應(yīng)當(dāng)明確，任何一個國有企業(yè)的改制（無論其規(guī)模大小），都必須經(jīng)過必要的審計，這一點應(yīng)當(dāng)作出強制性規(guī)定。對其規(guī)?；蛴绊戄^大國有企業(yè)的改制，應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)直接介入其審計工作，審計結(jié)果由審計機關(guān)直接向政府有關(guān)部門報告；對其規(guī)?；蛴绊戄^小的國有企業(yè)的改制，可以由審計機關(guān)委托社會審計組織或相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)進(jìn)行審計，其審計結(jié)果經(jīng)審計機關(guān)核實后，由審計機關(guān)向政府有關(guān)部門報告。 
　　
　　審計機關(guān)參與企業(yè)改制過程的審計，可以分為三個階段：改制前的審計、改制中的審計和改制后的審計。就整個改制過程來看，審計機關(guān)審計的內(nèi)容主要應(yīng)包括以下幾方面： 
　　
　?。ㄒ唬彶槠髽I(yè)改制過輕的合法性。主要內(nèi)容包括：企業(yè)改制的方式和方法是否按照有關(guān)部門的授權(quán)進(jìn)行；有關(guān)部門制定的規(guī)則和程序能否保證企業(yè)改制工作的順利進(jìn)行；企業(yè)改制的程序和所采取的步驟是否符合法律和規(guī)章的要求；企業(yè)改制過程的透明度如何．是否貫徹公開、公正和公平的原則；在出售企業(yè)（資產(chǎn)）之前，是否及時地通知所有潛在的購買者，所有有關(guān)方面在獲得有關(guān)資產(chǎn)出售方面的信息時機會是否均等；企業(yè)改制過程是否按照經(jīng)批準(zhǔn)的規(guī)則和程序進(jìn)行；等等。 
　　
　?。ǘ彶槠髽I(yè)改制過程中有關(guān)事項處理的合規(guī)性。主要內(nèi)容包括：企業(yè)改制前對資產(chǎn)的評估情況如何，有關(guān)資產(chǎn)評估機構(gòu)的技術(shù)勝任能力如何；會計處理和資產(chǎn)評估所采用的方法是否合規(guī)，方法的應(yīng)用前后是否一致；企業(yè)所有的資產(chǎn)和負(fù)債是否都重新進(jìn)行了評估，是否以確定的資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)價值為依據(jù)，談定出售企業(yè)（資產(chǎn)）的條件；企業(yè)改制協(xié)議規(guī)定的程序與有關(guān)部門的規(guī)定是否一致，公共利益的保障程度如何；收購企業(yè)（資產(chǎn)）時有關(guān)購買和付款條件是否合理，這些條件的確認(rèn)是否經(jīng)過了專家的評價；等等。 
　　
　?。ㄈ彶槠髽I(yè)改制過程中有關(guān)資產(chǎn)處置和收支事項的合法性。主要內(nèi)容包括：審查被出售的國有資產(chǎn)的保管是否適當(dāng)，有無被任意處置；國有資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的程序和情況是否符合政策和法規(guī)，是否符合協(xié)議的規(guī)定；有關(guān)方面對改制過程中的收支事項有無合理的計劃和控制；國有資產(chǎn)的出售在經(jīng)濟上是否合算，資產(chǎn)的定價是否合理；企業(yè)改制過程中有關(guān)支出是否必要，有無超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；出售國有資產(chǎn)的收人是否全部入帳，有無被截留或挪用；是否合理使用出售國有資產(chǎn)所取得的收入；等等。 
　　
　　（四）審查企業(yè)改制的效率及其目標(biāo)的實現(xiàn)情況。除了審查企業(yè)改制的程序及其操作之外，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)更加重視審查企業(yè)改制的效率及其目標(biāo)的實現(xiàn)。要通過支出和收入（節(jié)約）額的比較，并考慮通過出售國有企業(yè)（資產(chǎn)），對經(jīng)濟活動的促進(jìn)和經(jīng)營獲利能力提高的影響，來綜合評價企業(yè)改制的成效。審計機關(guān)還要對政府部門在企業(yè)改制過程中履行受托責(zé)任的情況作出評價，評價政府部門已進(jìn)行工作的經(jīng)濟、效率和效果，這些工作的進(jìn)行是否符合收益最大化的原則，有無實現(xiàn)收益最大化的目標(biāo)。