審計結(jié)果公告制度是目前許多國家普遍采用的一種通行制度。根據(jù)國家審計署的發(fā)展規(guī)劃，到2007年，在“以公告為原則，以不公告為例外”的原則下，除了涉及國家機(jī)密、商業(yè)秘密及不適宜對處公告的審計項(xiàng)目外，所有審計結(jié)果都將對外公告。雖然審計結(jié)果公開是個漸進(jìn)的過程，但筆者認(rèn)為從國有糧食收儲企業(yè)所處的戰(zhàn)略性位置，以及建立審計監(jiān)督為宏觀調(diào)控服務(wù)的長效機(jī)制來看，應(yīng)先行施行對國有糧食收儲企業(yè)審計結(jié)果的公告制度。

　　一、推行審計結(jié)果公告的必要性

　?。ㄒ唬?qiáng)化公共財政資金管理的需要。國有糧食收儲企業(yè)是糧食流通的主渠道，其根本職能是按照各級政府的有關(guān)政策，開展糧食收購掌握糧源，以穩(wěn)定市場供應(yīng)、平抑市場糧價，在糧食流通市場具有主導(dǎo)地位。作為政府對糧食市場實(shí)施宏觀調(diào)控時主要的物質(zhì)載體，其運(yùn)作資金主要來源于財政的糧食補(bǔ)貼資金和國家政策性貸款，因而決定了國有糧食收儲企業(yè)在很大程度上蘊(yùn)涵著社會公共產(chǎn)品的屬性。

　　國有糧食收儲企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動其實(shí)是一個各級政府對糧食收儲規(guī)模、財政資金使用的決策過程，反映出各級政府對糧食公共安全的保障程度，以及財政資金的分配、管理、使用效率的問題。首先，對國有糧食收儲企業(yè)施行審計結(jié)果公告，可以為黨中央、國務(wù)院制定糧食宏觀調(diào)控政策提供決策資料庫，為社會各界了解影響國計民生和涉及群眾切身利益的熱點(diǎn)問題提供信息平臺。其次，審計監(jiān)督的價值取向是建立一個長效的監(jiān)督機(jī)制。全國同步開展的糧食掛賬審計成效比較大，但相對的投入也是比較多的。如果將這樣大規(guī)模時段性審計化整為零為定期而不間斷的年審，并予以審計結(jié)果公告，既節(jié)約了審計力量，同時也提高了審計監(jiān)督的成效，實(shí)現(xiàn)了審計的長效監(jiān)督目標(biāo)。

　?。ǘ┐龠M(jìn)企業(yè)自身發(fā)展的客觀需要。

　　早在1998年國務(wù)院就作出了《關(guān)于進(jìn)一步深化糧食流通體制改革的決定》，作出了轉(zhuǎn)換糧食企業(yè)經(jīng)營機(jī)制、實(shí)行政企分開，完善糧食儲備體系、實(shí)行儲備和經(jīng)營分開等改革決定。但時至今日，改革已歷時七年，許多頑痼并未得到改變。

　　——政企不分依然存在。許多糧食局與糧食收儲企業(yè)依然存在形分實(shí)合的現(xiàn)象。例如，某收儲公司雖然成立于1998年，但一直未與糧食局真正脫鉤，至2004年12月前，與糧食局依然屬于“一套班子、兩塊牌子”。在收儲公司的經(jīng)濟(jì)活動中，糧食局依然扮演參予者和決策者的角色，一定程度影響了收儲企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的建立。

　　——儲備與經(jīng)營未徹底分離。國有糧食收儲公司都為財政資金政策性貸款的運(yùn)作公司，對盈利沒有強(qiáng)烈期待，很容易滋生一些依附于它的糧食經(jīng)營性企業(yè)。例如，某收儲公司為安置分流人員，于2003年7月，與另一股東投資組建糧油批發(fā)交易市場有限公司，主要經(jīng)營市場的開發(fā)、建設(shè)、經(jīng)營及提供相應(yīng)配套服務(wù)，實(shí)行獨(dú)立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧。但收儲公司一直將其作為一個分公司進(jìn)行管理，糧油交易市場與收儲公司的資產(chǎn)位于同一經(jīng)營場所，人員混崗、資產(chǎn)混用。通過簽訂委托其管理市級儲備糧儲備、輪換業(yè)務(wù)合同的形式，以補(bǔ)貼名義支付保管費(fèi)用及人員的工資、津貼等。交易市場對收儲公司具有強(qiáng)烈的依附性，每年從收儲公司取得的補(bǔ)貼收入占其營業(yè)收入的20%左右，并混同于財政補(bǔ)貼而免繳稅收。這種儲備與經(jīng)營的不徹底分離或是明分暗不分的現(xiàn)象，不僅使經(jīng)營企業(yè)侵占了財政資金，而且也有違改革精神。

　　——大部分1992年4月1日至1998年5月31日新增糧食財務(wù)掛賬和其他不合理占用貸款未進(jìn)行消化。許多地方政府對消化糧食掛賬都存在“等”、“看”、“要”的情況，就是等省里的意見、看周邊省市的處理情況、要求上級撥補(bǔ)部分補(bǔ)貼。這樣的膠著狀態(tài)，凸顯出政策執(zhí)行的乏力。而且中央和國務(wù)院在信息不對稱的情況下，要獲取宏觀調(diào)控的信息資源，勢必要花費(fèi)大量的人力、物力進(jìn)行全國性的同步審計，而且也不能保證信息的準(zhǔn)確性。

　　糧食流通體制的改革必將隨著國民經(jīng)濟(jì)市場化程度的提高而日益深入，除了內(nèi)部改革的力量，企業(yè)更需外來力量的大力推動。筆者認(rèn)為，審計結(jié)果公告不僅可以為國有糧食收儲企業(yè)提供縱向、橫向分析的數(shù)據(jù)，也可以通過公眾參予和公開討論形成強(qiáng)大的輿論力量，推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)改革目標(biāo)。

　?。ㄈ┩七M(jìn)審計現(xiàn)代化的必然要求。

　　大力推進(jìn)審計結(jié)果公告制度，是審計監(jiān)督走向法治化、公開化、現(xiàn)代化的必然要求。審計結(jié)果公告制度的施行，是順應(yīng)我國政府行政發(fā)展的根本要求的，不僅體現(xiàn)了各級政府實(shí)踐“執(zhí)政為民、以人為本”的執(zhí)政理念，也體現(xiàn)了審計監(jiān)督法治化進(jìn)程?！秾徲嫹ā返男薷墓ぷ鲗⒃谀陜?nèi)開始，《審計法》中有關(guān)對審計公告的公開制度的條款可能要進(jìn)行相應(yīng)修改。審計結(jié)果公告制度是將審計監(jiān)督與社會輿論、公眾監(jiān)督相結(jié)合的全方位機(jī)制監(jiān)督。政府部門在公開、透明、全面的監(jiān)督機(jī)制下，將會更好地依法履行職責(zé)，提高行政行為的科學(xué)性、透明度和有效性，真正做到執(zhí)政為民，不謀私利。同時，審計結(jié)果公告制度能夠促進(jìn)依法審計和公正審計，并且可以督促審計人員關(guān)注審計責(zé)任。

　　二、施行審計結(jié)果公告的構(gòu)想

　　對國有糧食收儲企業(yè)實(shí)行審計結(jié)果公告，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)把握好以下幾個環(huán)節(jié)：

　　一是建立審計結(jié)果公告的制度基礎(chǔ)。審計結(jié)果公告是依法行政的一部分，必須要一系列的制度保證為先決條件。首先，各級審計機(jī)關(guān)要積極創(chuàng)造條件，取得地方黨政領(lǐng)導(dǎo)的支持，同意建立對國有糧食收儲企業(yè)審計結(jié)果公告的制度，并將其確定為每年必審項(xiàng)目。其次，建立對審計人員責(zé)任追究制度。審計人員的責(zé)任追究包括實(shí)施審計過錯、復(fù)核控制過錯的責(zé)任追究，以增強(qiáng)審計人員的風(fēng)險責(zé)任意識。再次，建立跟蹤督查制度。使被審計單位對存在的的問題進(jìn)行切實(shí)整改。只有完善、堅實(shí)的的制度基礎(chǔ)，才能保證實(shí)現(xiàn)審計結(jié)果公告的最終目的。

　　二是確立審計結(jié)果公告的原則。對國有糧食收儲企業(yè)的審計結(jié)果公告應(yīng)遵循以下基本原則：1、誠信原則。審計人員必須在客觀公正、依法審計的基礎(chǔ)上，查清問題，全面如實(shí)向社會公告，事實(shí)清晰，數(shù)據(jù)翔實(shí)，取信于民。2、謹(jǐn)慎原則。要對審計結(jié)果公告的審計風(fēng)險和社會風(fēng)險進(jìn)行合理預(yù)測，對公告的內(nèi)容和和問題要采用寫實(shí)手法，不能寫入審計人員的價值判斷。審計機(jī)關(guān)應(yīng)運(yùn)用內(nèi)部復(fù)核規(guī)制，力求規(guī)避審計結(jié)果公告的審計風(fēng)險；同時要充分論證審計結(jié)果公告可能引起的社會風(fēng)險，制定相應(yīng)的矯正對策。3、突出重點(diǎn)原則。審計結(jié)果公告并非面面俱到，凡是涉及財政資金的、與國計民生休戚相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須如實(shí)反映，對會計核算中非原則的操作差錯不必列入公告。4、便民原則。審計結(jié)果公告要言簡意賅、淺顯易懂，少用專業(yè)術(shù)語，顧及受眾的普遍接受能力，但也要深入人心。5、設(shè)定行政補(bǔ)救原則。審計結(jié)果公告可能會引起一系列的社會對話，如權(quán)力部門的質(zhì)詢、被審計單位的法律訴訟、社會公眾的來電來信來訪等等。審計機(jī)關(guān)必須確定應(yīng)對這些事務(wù)的責(zé)任部門，以妥善解決審計結(jié)果公告可能引起的各類反響。

　　三是制定審計結(jié)果公告的程序。審計結(jié)果公告的程序可以從以下幾方面進(jìn)行：1、擬寫審計結(jié)果公告。審計組在審計報告的基礎(chǔ)上，依循審計結(jié)果公告的基本原則，擬寫審計結(jié)果公告。2、告知當(dāng)事人。對審計結(jié)果公告要征求被公告者意見，取得書面反饋意見。3、審核審計結(jié)果公告。審計組對反饋意見進(jìn)行復(fù)審，根據(jù)采納的意見作出審計結(jié)果公告調(diào)整說明，并對審計結(jié)果公告進(jìn)行調(diào)整。審計機(jī)關(guān)復(fù)核機(jī)構(gòu)對提交的被公告者的反饋意見、審計組調(diào)整說明及審計結(jié)果公告進(jìn)行復(fù)核，提出書面復(fù)核意見，提交審計業(yè)務(wù)會議進(jìn)行審定。4、審簽審計結(jié)果公告。審計組根據(jù)審計業(yè)務(wù)會議的審定意見，修正審計結(jié)果公告，報審計局長審閱簽批。5、實(shí)施審計結(jié)果公告。審計機(jī)關(guān)應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臅r間（一般每年時間應(yīng)統(tǒng)一），以確定的審計結(jié)果公告形式進(jìn)行公告。

　　四是確定審計結(jié)果公告的內(nèi)容。根據(jù)國有糧食收儲公司的企業(yè)特點(diǎn)，筆者認(rèn)為對其審計結(jié)果公告內(nèi)容主要包括以下幾方面：一是企業(yè)的基本情況，包括企業(yè)規(guī)模、職能、經(jīng)營范圍、年度經(jīng)營概況；二是政府及職能管理部門下達(dá)的年度糧食收儲規(guī)模、輪換計劃，以及企業(yè)的執(zhí)行情況；三是使用財政糧食風(fēng)險基金情況；四是新增糧食財務(wù)掛賬及不合理占用貸款的消化情況，以及新發(fā)生的糧食財務(wù)掛賬。

　　五是選擇審計結(jié)果公告的形式。目前發(fā)布審計結(jié)果公告的載體有廣播電視、報紙雜志、互聯(lián)網(wǎng)、新聞發(fā)布會等，也可以單獨(dú)發(fā)布公報、公告等。基于對國有糧食收儲企業(yè)的審計監(jiān)督宜采用長效機(jī)制，以報紙的形式更體現(xiàn)常規(guī)性。