開展審前調(diào)查，是加強審計質(zhì)量控制、防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要措施之一。審前調(diào)查從廣義上講包括審計機構(gòu)項目計劃階段的審前調(diào)查和審計組項目準備階段的審前調(diào)查兩層涵義。本文試就審計組項目準備階段的審前調(diào)查的內(nèi)容、方法和步驟作些探討。

　　一、審前調(diào)查的內(nèi)容

　　審前調(diào)查的內(nèi)容包括被審計單位的內(nèi)外兩方面情況。外部情況有：被審計單位所處的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境和行業(yè)地區(qū)環(huán)境等， 內(nèi)部情況有：被審計單位的組織經(jīng)營情況、財務(wù)會計及內(nèi)部控制情況等，具體包括以下幾個方面的內(nèi)容：

　　1、調(diào)查被審計單位所處的經(jīng)濟環(huán)境。如宏觀經(jīng)濟形勢對被審計單位產(chǎn)生的影響，政策因素對被審計單位產(chǎn)生的影響和政府對被審計單位限制性規(guī)定等，主要考慮國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整，對某些行業(yè)進行扶持，財稅金融政策的優(yōu)惠等。

　　2、調(diào)查被審計單位所處的法律環(huán)境。包括與被審計事項有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和其他規(guī)范性文件等，主要考慮開展對被審計單位的合法合規(guī)性檢查的內(nèi)容和重點。

　　3、調(diào)查被審計單位所處的行業(yè)地區(qū)環(huán)境。如行業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，行業(yè)地區(qū)的主要經(jīng)濟指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)，行業(yè)地區(qū)運用的法規(guī)，特定的會計規(guī)定和慣例等。

　　4、調(diào)查被審計單位的組織經(jīng)營情況。包括被審計單位的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構(gòu)設(shè)置、人員編制情況，職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍情況，財政財務(wù)隸屬關(guān)系和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，被審計單位涉及經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)開展情況等。

　　5、調(diào)查被審計單位的財務(wù)會計及內(nèi)部控制情況。包括財務(wù)會計機構(gòu)及其工作情況，相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，重大會計政策的選用及變動情況，銀行帳號及重要財務(wù)收據(jù)，重大決策及相關(guān)的會議記錄、合同、協(xié)議、文件等。

　　6、其他需要調(diào)查的情況。包括以前年度審計或其他監(jiān)管部門的檢查情況以及有關(guān)帳外資產(chǎn)負債收支等。

　　二、審前調(diào)查的方法

　　審前調(diào)查的方法可以采用審閱調(diào)查法、問卷調(diào)查法、訪談?wù){(diào)查法、觀察調(diào)查法、分析調(diào)查法和重點調(diào)查法等。

　　1、審閱調(diào)查法。是通過對書面資料進行審查、閱讀而取得證據(jù)的一種方法。審計人員可以根據(jù)需要，查閱與被審計單位相關(guān)的經(jīng)濟政策、法律法規(guī)、行業(yè)地區(qū)背景材料，查閱被審計單位的報表、賬冊、財政財務(wù)收支計劃、內(nèi)部管理制度、重要會議記錄文件合同，調(diào)閱相關(guān)的審計檔案、統(tǒng)計資料等。運用這種方法，主要是為了收集有關(guān)資料，熟悉被審計單位內(nèi)外情況，為下一步調(diào)查作準備。

　　2、問卷調(diào)查法。是通過發(fā)放調(diào)查表而取得證據(jù)的一種方法。調(diào)查表的設(shè)計一般有兩種：一種是設(shè)問式，將調(diào)查的內(nèi)容和提綱設(shè)定為若干個問題；一種是表格式，根據(jù)調(diào)查內(nèi)容確定若干個量化指標，問卷調(diào)查通常可與布置自查結(jié)合起來。運用這種方法，主要是為了查詢有關(guān)問題， 了解可能出現(xiàn)的帳外信息。

　　3、訪談?wù){(diào)查法。是通過召開座談會或個別訪談而取得證據(jù)的一種方法。訪談的對象既包括被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)和干部職工，也包括被審計單位的上級主管部門、有關(guān)監(jiān)管部門、組織人事部門及其他相關(guān)部門。運用這種方法，可以在更廣的范圍內(nèi)收集更多的信息，拓寬審計思路，發(fā)現(xiàn)重點關(guān)注領(lǐng)域。

　　4、觀察調(diào)查法。是指審計人員通過實地觀察來取得審計證據(jù)的一種方法。應(yīng)用于調(diào)查

　　被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、 內(nèi)部控制制度的遵循情況和財產(chǎn)物資的管理等方面。運用這種方法，可以獲得實物和行為的親歷匯報。初步判斷行為的規(guī)范性和實物的真實性。

　　5、分析調(diào)查法。是通過對書面資料所反映的各種比例和趨勢關(guān)系的計算與比較而取得證據(jù)的一種方法。通過對報表的橫向縱向分析、賬戶的結(jié)構(gòu)分析和相關(guān)經(jīng)濟活動的由素分析，揭示經(jīng)濟活動中存在的問題線索和變化趨勢，根據(jù)異常波動確定審計重點。

　　6、重點調(diào)查法。是在普遍調(diào)查的基礎(chǔ)上選取少量典型樣本進行重點檢查的一種方法。主要運用于某一地區(qū)、某一行業(yè)、專項資金開展的一條鞭審計，帶有試審的性質(zhì)。運用這種方法，可以抓住典型，解剖麻雀，理清審計的整體思路，規(guī)避大型項目的審計風(fēng)險。

　　三、審前調(diào)查的步驟

　　審前調(diào)查必須明確審前調(diào)查的目標，調(diào)查人員組成及分工，調(diào)查的時間、地點、 內(nèi)容、方法，形成審前調(diào)查小結(jié)，為編制審計工作方案和審計實施方案打好基礎(chǔ)，具體步驟如下：

　　1、組成審前調(diào)查組。項目實施部門選擇一定數(shù)量有相當業(yè)務(wù)素質(zhì)、能勝任審前調(diào)查任務(wù)的人員，組成審前調(diào)查組，一般來說，項目組長或主審應(yīng)擔任審前調(diào)查組的組長。

　　2、擬定審前調(diào)查方案。在調(diào)查前，調(diào)查人員要做好充分的準備，對調(diào)查內(nèi)容，要逐項列出明細；對調(diào)查采取的方式方法，要提前設(shè)計并做好人員分工；實行問卷調(diào)查的，要將問卷印制完成，可以制成表格的，要提前將表格繪，制好。

　　3、全面收集資料。在調(diào)查中，調(diào)查人員要根據(jù)被審計單位的實際情況和所調(diào)查內(nèi)容的不同，采取上述六種不同的調(diào)查方法進行全面調(diào)查，收集符合上述審前調(diào)查六個方面內(nèi)容的相關(guān)資料。

　　4、及時匯總情況。調(diào)查結(jié)束后，調(diào)查人員要及時將被審計單位的情況進行匯總。必要時繪制被審計單位工作流程圖，如財務(wù)流程圖、業(yè)務(wù)流程圖、 內(nèi)部控制流程圖等。根據(jù)匯總的情況，找出被審計單位應(yīng)該重點關(guān)注的領(lǐng)域。

　　5、召開審前調(diào)查組會議。根據(jù)調(diào)查匯總的情況，討論重要性水平，評估審計風(fēng)險，確定審計策略、審計范圍、 內(nèi)容和重點，規(guī)劃符合性測試和實質(zhì)性測試程序，形成會議結(jié)論和記錄。

　　6、形成書面調(diào)查報告。根據(jù)審前調(diào)查組會議記錄，調(diào)查人員把審前調(diào)查的過程、方式、參加人員，調(diào)查的重點內(nèi)容及審前調(diào)查的結(jié)論形成書面調(diào)查報告并存檔。