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一、內(nèi)審創(chuàng)新的原則
(一)真實(shí)性原則 要堅持把審計的重點(diǎn)放在財務(wù)收支是否真實(shí)上。真實(shí)性是一切工作的基礎(chǔ),任何創(chuàng)新都必須建立在真實(shí)性的基礎(chǔ)上,否則所謂的創(chuàng)新只是空中樓閣,毫無實(shí)用價值,不會給內(nèi)部審計和企業(yè)的發(fā)展帶來實(shí)質(zhì)性的作用:(1)離開財務(wù)信息與資料的真實(shí)性,財務(wù)市場將一片混亂,要通過真實(shí)性審計摸清企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)狀況,逐步建立起每個部門或單位的審計檔案,做到對審計對象了如指掌。(2)企業(yè)要轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,建立法人治理結(jié)構(gòu),必然要求會計信息的真實(shí)性,才能在市場競爭中取得良好的信譽(yù),為企業(yè)自身的發(fā)展創(chuàng)造良好的市場環(huán)境。(3)如今企業(yè)規(guī)模越來越大,內(nèi)部分權(quán)也越來越大而且復(fù)雜,在企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層次增多,最高領(lǐng)導(dǎo)者遠(yuǎn)離各層領(lǐng)導(dǎo)者,不可能直接地參與各層次的管理活動,也不可能直接地比較清楚地了解各層領(lǐng)導(dǎo)者責(zé)任履行情況,因而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理,做出關(guān)系企業(yè)命運(yùn)的決策只能依靠資產(chǎn)負(fù)債損益等財務(wù)狀況,真實(shí)的資產(chǎn)負(fù)損益等財務(wù)狀況便于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者做出正確的決策。
(二)效益性原則 要堅持把審計的落腳點(diǎn)放在提高效益,降本增效上。效益性原則可以說是內(nèi)部審計創(chuàng)新的方向?,F(xiàn)階段在我國多種經(jīng)濟(jì)成份并存,競爭十分激烈,尤其是國有大中型企業(yè),虧損面大,要在競爭中獲勝,必須要講求經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計在監(jiān)督審核經(jīng)營活動的真實(shí)、正確、合法的同時,必須對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行客觀公正的評價。內(nèi)部審計之所以進(jìn)行創(chuàng)新就是為了更好的對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價。內(nèi)部審計要突出內(nèi)向服務(wù)的特點(diǎn),通過審計創(chuàng)新,對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面分析,從企業(yè)與市場的全面出發(fā),從企業(yè)存在的主要問題和薄弱環(huán)節(jié)入手,提出建議與意見,維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益,糾正損害企業(yè)利益的行為,總結(jié)出企業(yè)管理中帶有共性的問題,為管理決策提供依據(jù)。
(三)相關(guān)性原則 要堅持把相關(guān)性原則作為衡量審計工作質(zhì)量的一個基本要求。會計上的相關(guān)性指的是會計核算應(yīng)符合國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的要求,滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要,滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營管理的需要。在此可理解成審計工作滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的需要,即審計服務(wù)的有效性。企業(yè)的高層管理者進(jìn)行決策時,需要在備選方案中尋找最佳方案作出判斷和選擇。只要存在可供選擇的不同方案,就表明決策中存有“差異”(差別),需要管理者去分析、比較和評價,以便從差別中挑選出最優(yōu)方案。審計服務(wù)有效性即指幫助管理者增強(qiáng)管理決策能力,提高決策水平所需的那種發(fā)現(xiàn)潛在的“差異”,分析和解釋“差異”,從而能從“差異”中作出判斷和抉擇的特性。若該種相關(guān)性不能得以提高,那么內(nèi)審創(chuàng)新與否也顯得無關(guān)緊要。
(四)以人為本原則 要堅持把審計人員引導(dǎo)到苦練內(nèi)功,提高自身素質(zhì)上來。在內(nèi)部審計創(chuàng)新的過程中,人是關(guān)鍵的因素,若離開審計人員自身素質(zhì)的提高,那么審計創(chuàng)新也將是紙上談兵。企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)大潮中進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn),將會面臨著許多問題,尤其是進(jìn)入二十一世紀(jì),知識經(jīng)濟(jì)時代,新事物,新東西層出不窮,要保持清醒的頭腦,適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)復(fù)雜的局面,要求內(nèi)部審計人員必須具有良好的政治素質(zhì)和較高的科學(xué)文化知識,而且知識面必須拓寬,對于內(nèi)審人員來講,必須掌握一門專業(yè)知識,此外還要成為懂財務(wù)、管理、經(jīng)濟(jì)、工程、法律、心理學(xué)等知識的復(fù)合型人才。要突出抓好審計隊(duì)伍建設(shè),通過學(xué)習(xí),轉(zhuǎn)變、更新觀念;通過加強(qiáng)審計隊(duì)伍建設(shè),特別是業(yè)務(wù)培訓(xùn)和制度規(guī)范化建設(shè),規(guī)范審計工作程序等,全面提高審計工作質(zhì)量,使審計創(chuàng)新落到實(shí)處。
二、內(nèi)審創(chuàng)新的內(nèi)容
(一)內(nèi)審人員角色的創(chuàng)新 所謂角色可以說是內(nèi)審人員一種自身的定位。我們知道對任何事物的定位在其發(fā)展過程中是至關(guān)重要的。依據(jù)事物所處的內(nèi)外環(huán)境,準(zhǔn)確的定位可以促進(jìn)事物本身不斷發(fā)展;而無視周圍環(huán)境的變化,錯誤的定位,則會讓事物即使是新生事物停滯不前,甚至逐步消亡。我國傳統(tǒng)內(nèi)審的錯誤定位也是危機(jī)產(chǎn)生的一個重要原因。可以這樣認(rèn)為,我國傳統(tǒng)內(nèi)部審計一直是處在“警察”的位置上,或者說處在這樣的位置上。當(dāng)發(fā)生被審部門“不配合”,審計意見與被審計部門意見不一致或?qū)徲嫿ㄗh沒有得到實(shí)施的情況時,我們的內(nèi)審人員很少有人能靜下心反思并從自己身上查找原因,要么是一通抱怨,更多的則是采取強(qiáng)制的方式執(zhí)行,不僅解決不了問題,反而使矛盾更激化。然而很多內(nèi)審人員認(rèn)為這正是職業(yè)權(quán)威的體現(xiàn)。我們知道,任何職業(yè)都有職業(yè)權(quán)威,只是程度高低問題,內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)是與其他職業(yè)人員一樣用同樣的方式顯示自己的權(quán)威。內(nèi)審經(jīng)常用非職業(yè)方式維護(hù)自己的權(quán)威,也即利用其“經(jīng)濟(jì)警察”“財產(chǎn)衛(wèi)士”的角色,久而久之使內(nèi)部審計在企業(yè)中的處境愈來愈尷尬。因此,這種錯誤角色應(yīng)盡早糾正,取而代之的應(yīng)該是“咨詢顧問”“業(yè)務(wù)伙伴”的角色,把部門或單位作為主角,切實(shí)為他們服務(wù),讓單位或部門切身感受到內(nèi)部審計人員是通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查、評價、建議、咨詢和提出改進(jìn)措施,幫助他們實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。
(二)內(nèi)審范圍、工作重點(diǎn)、方法的創(chuàng)新 內(nèi)部審計在西方出現(xiàn)至今已經(jīng)有很長的歷史,這期間也經(jīng)歷了曲折反復(fù)、艱辛探索、不斷變化的過程,發(fā)展至今才得以形成的整套完善的內(nèi)部審計體系和實(shí)務(wù),包括機(jī)構(gòu)的設(shè)置、審計策略、計劃、方法以及內(nèi)審人員的職業(yè)發(fā)展等。這套經(jīng)過實(shí)踐證明行之有效的理論與實(shí)務(wù),對我們在市場經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行內(nèi)審創(chuàng)新有著不可缺少的借鑒作用。首先,關(guān)于內(nèi)部審計的范圍,筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步拓寬,企業(yè)中所有部門都應(yīng)接受內(nèi)部審計,而審計什么、什么時候?qū)徲?、用什么方法審計,則是內(nèi)部審計部門運(yùn)用專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn),自主判斷和決定。其次,關(guān)于內(nèi)部審計的工作重點(diǎn),可以抓住三個方面。一是對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價。內(nèi)部控制制度是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的,是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度的評審,通過一般性的財務(wù)收支審計,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理方面的漏洞,提出可操作性的改進(jìn)意見和建議,促進(jìn)企業(yè)提高效益。同時,加強(qiáng)內(nèi)控制度的評審,也是變事后審計為事前審計的重要手段。二是搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。市場經(jīng)濟(jì)條件下,廠長(經(jīng)理)的素質(zhì)和管理行為將直接決定企業(yè)的興衰,搞好廠長(經(jīng)理)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是投資者和管理者對經(jīng)營者監(jiān)管的共同要求。要使廠長(經(jīng)理)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成為一種制度,并通過審計創(chuàng)新逐步完善其操作方法,從而達(dá)到治理“企業(yè)管理者病癥”的目的。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅要使領(lǐng)導(dǎo)滿意,組織部門認(rèn)可,還要讓大多數(shù)廠長(經(jīng)理)心服口服;既要肯定成績,又要揭露問題,指出不足,針對薄弱環(huán)節(jié)提出審計建議,還要給廠長(經(jīng)理)釋放思想,更好地為企業(yè)服務(wù)。三是抓好企業(yè)盈虧審計。盈虧審計對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有著重要影響。當(dāng)前,我國正在進(jìn)行股份制改造,企業(yè)職工,外部投資人都以或即將以入股的方式參與企業(yè)管理,真正發(fā)揮其主人翁的作用。他們發(fā)揮主人翁作用的前提是對該企業(yè)的財務(wù)狀況,經(jīng)營業(yè)績等相關(guān)真實(shí)信息的了解,其中最直接,也是最關(guān)心的便是企業(yè)的盈虧狀況。企業(yè)的盈虧關(guān)系到投資人是否繼續(xù)對該企業(yè)進(jìn)行投資,或及時建議管理層采取措施扭虧為盈,從而來保護(hù)切身利益。因此,在未來內(nèi)部審計必須加大對盈虧的審計,審查其核算是否合規(guī)準(zhǔn)確,有無虛報盈虧的情況,變企業(yè)短期行業(yè)為長期行為。
關(guān)于內(nèi)部審計方法的創(chuàng)新。筆者認(rèn)為可以在評審內(nèi)控制度的抽樣審計基礎(chǔ)上借鑒西方普遍采用并行之有效的方法:風(fēng)險審計法和風(fēng)險控制自我評價法。該種方法審計面廣,有重點(diǎn);節(jié)省時間、人員和費(fèi)用;審計效果達(dá)到甚至超過最高決策和管理層的期望。
(三)內(nèi)審模式的創(chuàng)新 審計應(yīng)該是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。獨(dú)立性是審計的重要特征,這種獨(dú)立性包含四層含義:一是機(jī)構(gòu)獨(dú)立性,二是人員獨(dú)立性,三是經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性,四是精神獨(dú)立性。只有真正具備了獨(dú)立性,才能保證審計人員依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動客觀公正,提出的關(guān)于財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的審計信息才更有價值,才能更好的為各部門或單位服務(wù),然而傳統(tǒng)內(nèi)審并未體現(xiàn)這種超然獨(dú)立性。按國家審計署的有關(guān)規(guī)定,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作,對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作。而企業(yè)內(nèi)部的各職能部門都是在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下,行使職權(quán),開展并報告工作,即使有些職能部門是由企業(yè)的某位副職分管,那也是主要負(fù)責(zé)人授權(quán)的,其實(shí)質(zhì)還是在主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的。而且按照《公司法》的規(guī)定,企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人要由董事會任免,而對內(nèi)部審計人員沒有這種地位的規(guī)定。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人是企業(yè)的法人代表,要承擔(dān)各職能部在授權(quán)范圍內(nèi)開展工作所產(chǎn)生的法律責(zé)任。各職能部門所從事的活動是企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的意志體現(xiàn)。在這種情況下,內(nèi)部審計的實(shí)質(zhì)是主要負(fù)責(zé)人監(jiān)督主要負(fù)責(zé)人的單方面活動,這在理論和現(xiàn)實(shí)中都行不通。由此可知,傳統(tǒng)內(nèi)審并沒有超然的獨(dú)立性。這種傳統(tǒng)內(nèi)審模式正是現(xiàn)代企業(yè)制度所摒棄的。在市場經(jīng)濟(jì)體制條件下建立現(xiàn)代企業(yè)制度即國有企業(yè)在公司化過程中構(gòu)建法人治理結(jié)構(gòu),而構(gòu)建法人治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是正確處理所有者、經(jīng)營者與勞動者三者之間的關(guān)系,特別是要形成三者之間互相約束,互相激勵與互相制衡的關(guān)系,其中,激勵與約束是核心。目前,中國國有企業(yè)在轉(zhuǎn)制過程中所面臨的突出問題之一,就是上述三種權(quán)力配置與運(yùn)作的非均衡狀態(tài)。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)與傳統(tǒng)內(nèi)審模式是緊密相關(guān)的。綜上所述,要真正建立現(xiàn)代企業(yè)制度就必須理順內(nèi)部審計組織的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)在董事會或最高層管理者的直接領(lǐng)導(dǎo)下,對其負(fù)責(zé),以有效保證內(nèi)審獨(dú)立行使職權(quán),發(fā)揮審計的監(jiān)督、評價、公證、服務(wù)職能。
(四)內(nèi)審評價體系的創(chuàng)新 今后的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)將與經(jīng)營部門(如銀行的信貸部、企業(yè)的市場銷售部)一樣需要有很強(qiáng)的客戶、服務(wù)的觀念和技能,內(nèi)部審計部門面對的客戶有兩層:第一層是企業(yè)的董事會;第二層是企業(yè)內(nèi)部的各職能部門。他們在對內(nèi)審工作評價時可從兩方面進(jìn)行,一是對內(nèi)部審計人員的評價:是否熟悉業(yè)務(wù)及其風(fēng)險控制,是否了解和掌握機(jī)構(gòu)的整體運(yùn)作情況;是否熟悉會計業(yè)務(wù);是否了解和掌握新技術(shù)的運(yùn)用;是否具備與各部門不同層次人員交流和溝通能力等等。二是是對內(nèi)部審計工作的評價,主要看客戶是否真正受益于內(nèi)部審計提供的“增加值服務(wù)”。
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