信息披露存在組織制度及審計程序兩大缺陷

來源: 楊建榮編輯： 2004/01/20 08:57:50　　字體：大小

　　主要原因是我國會計師組織制度設(shè)計和審計程序的操作過程中存在重大缺陷

　　在國家會計學(xué)院的公司治理與改革研討會上，國務(wù)院研究室工交司陳全生指出，信息披露存在組織制度及審計程序兩大缺陷。

　　陳全生說，首先是會計師組織制度的設(shè)計上存在重大缺陷。我國會計師事務(wù)所可以有兩種不同性質(zhì)的組織形式：合伙制和公司制。兩種不同性質(zhì)的事務(wù)所在取得營業(yè)資格的時候、簽署審計報告的效力、取得盈利上是同等的。但在責(zé)任承擔(dān)上，一個是以出資額為限負有限責(zé)任，一個是負無限責(zé)任。這種組織設(shè)計就使得中國大多數(shù)會計師事務(wù)所都選擇了有限責(zé)任形式。例如去年的4396家會計師事務(wù)所有86.4％實行公司制，只有13.6％實行合伙制。實行合伙制的會計師事務(wù)所也是無奈的，多數(shù)是一時達不到注冊為有限責(zé)任公司的條件（有30萬注冊資本金，5個注冊會計師）不得已而為之的。所以合伙制的會計師事務(wù)所不能左右中國會計行業(yè)，而主導(dǎo)作用是有限責(zé)任的會計師事務(wù)所。

　　無限責(zé)任是發(fā)生職業(yè)過錯需承擔(dān)責(zé)任時，要拿出合伙制公司的財產(chǎn)，還要拿出家庭財產(chǎn)，其他合伙人也要拿出家庭財產(chǎn)承擔(dān)可能的賠償。而有限責(zé)任則以公司財產(chǎn)為限。當(dāng)所獲得的利潤遠大于注冊資本金的時候，就有造假的驅(qū)動。職業(yè)的合伙制所帶來的制度安排要求：第一，合伙人必須高度負責(zé)任。第二是監(jiān)督有效，你不能違規(guī)，你要違規(guī)的話，其他合伙人也要承擔(dān)責(zé)任。第三，由于職業(yè)水平不高所造成的損失也要承擔(dān)連帶責(zé)任，這就逼迫著合伙制的會計師事務(wù)所都努力的提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

　　對于合伙制的合伙人有個比方：左邊是懸崖峭壁——無限責(zé)任；右邊是萬丈深淵——連帶責(zé)任。中間是小路——鋪滿黃金。只要規(guī)范執(zhí)業(yè)，就可俯手拾金。

　　會計職業(yè)特點使得會計師事務(wù)所必須實行無限責(zé)任的合伙制。因為會計師職業(yè)的工作責(zé)任重大，一個會計師事務(wù)所審計的業(yè)務(wù)是百萬、千萬、上億。但是一個會計師事務(wù)所幾十萬就可注冊了，房子都不需要，租個地方就可。其他一些中介組織，如律師、土地評估師、資產(chǎn)評估師等都應(yīng)實行無限責(zé)任。整頓市場經(jīng)濟秩序很大是中介組織行為不規(guī)范，而其行為不規(guī)范根本問題是組織制度不對。

　　陳全生舉例說，美國1836年規(guī)定，會計師事務(wù)所不得實行有限責(zé)任，只能是合伙制。再如香港實行有限責(zé)任合伙制，必須有一個人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

　　第二個缺陷是審計程序的操作過程中存在缺陷。很多企業(yè)有個很大的問題是董事長和總經(jīng)理一人兼，混淆了委托人和被審計人的界限。由一人兼任的董事長找人審計總經(jīng)理就是審計自己。還有在操作過程中是總經(jīng)理和經(jīng)營班子負責(zé)找會計師事務(wù)所。審計價格、審計后服務(wù)滿意程度、將來聘不聘該事務(wù)所由經(jīng)營班子定。他們是會計師事務(wù)所的衣食父母，會計師事務(wù)所能不造假嗎？這種不合理的情況在操作中卻司空見慣。

　　陳全生說，這兩方面的解決都涉及到中國會計師事務(wù)所的治理結(jié)構(gòu)。

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