一、《議定書》強調(diào)政府要依法行政

　　盡管在WTO規(guī)則與《中華人民共和國加入（WTO）議定書》（以下簡稱《議定書》）中并沒有與政府審計直接相關(guān)的條款，但依照WTO規(guī)則的要求和我國政府的人世承諾，政府管理經(jīng)濟的模式將會發(fā)生改變，政府審計作為政府的一個經(jīng)濟監(jiān)督部門同樣需要迎接挑戰(zhàn)，轉(zhuǎn)變職能，轉(zhuǎn)換行為方式。

　　1、完善法規(guī)，公正執(zhí)法。《議定書》第2條“貿(mào)易制度的實施”的“（A）統(tǒng)一實施”指出，在中國關(guān)稅領(lǐng)土上，應(yīng)以統(tǒng)一、公正、合理的方式適用和實施中央政府和地方政府的所有符合《WTO協(xié)定》和本議定書中所承擔(dān)的義務(wù)的法律、法規(guī)及其他措施。同時，中國應(yīng)建立一種機制，使個人和企業(yè)可據(jù)以提請國家主管機關(guān)注意貿(mào)易制度未統(tǒng)一適用的情況。在“（D）司法審查”中規(guī)定，中國應(yīng)設(shè)立或指定并維持審查庭、聯(lián)絡(luò)點和程序，以便迅速審查所有與《1994年關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定》（“GATT1994”）第10條第1款、GATS第6條和《TRIPS協(xié)定》相關(guān)規(guī)定所指的法律、法規(guī)、普遍適用的司法決定和行政決定的實施有關(guān)的所有行政行為。此類審查應(yīng)是公正的，并獨立于被授權(quán)進行行政執(zhí)行的機關(guān)，且不應(yīng)對審查事項的結(jié)果有任何實質(zhì)利害關(guān)系。審查程序應(yīng)包括給予須經(jīng)審查的任何行政行為影響的個人或企業(yè)進行上訴的機會，且不因上訴而受到處罰。

　　上述內(nèi)容概括起來有四層含義：（1）所有適用的法律、法規(guī)及其他措施應(yīng)符合《WTO協(xié)定》和本議定書中所承擔(dān)的義務(wù)；（2）法律、法規(guī)及其他措施應(yīng)統(tǒng)一、公正、合理的實施；（3）應(yīng)設(shè)立公正獨立的審查庭；（4）政府的任何行政行為，應(yīng)允許個人或企業(yè)進行上訴。

　　對照上述要求，我國目前政府審計存在如下四個問題：（1）法律、法規(guī)缺乏統(tǒng)一性和預(yù)見性，表現(xiàn)為法律法規(guī)不配套，法規(guī)之間相互矛盾；（2）現(xiàn)行的法律法規(guī)帶有計劃經(jīng)濟的痕跡，不適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要；（3）部門內(nèi)部文件和通知干擾審計執(zhí)法；（4）審查復(fù)議機構(gòu)獨立性差，由于現(xiàn)有司法體系獨立性不強，難于從形式上制約復(fù)議機關(guān)的執(zhí)法行為。

　　2、規(guī)范行為，公平執(zhí)法?！蹲h定書》第3條規(guī)定：“除本議定書另有規(guī)定外，在下列方面給予外國個人、企業(yè)和外商投資企業(yè)的待遇不得低于給予其他個人和企業(yè)的待遇：（a）生產(chǎn)所需投入物、貨物和服務(wù)的采購，及其貨物據(jù)以在國內(nèi)市場或供出口而生產(chǎn)、營銷或銷售的條件；（b）國家和地方各級主管機關(guān)以及公有或國有企業(yè)在包括運輸、能源、基礎(chǔ)電信、其他生產(chǎn)設(shè)施和要素等領(lǐng)域所供應(yīng)的貨物和服務(wù)的價格和可用性?！钡?條規(guī)定：“除本議定書另有規(guī)定外，對于所有外國個人和企業(yè)，包括未在中國投資或注冊的外國個人和企業(yè)，在貿(mào)易權(quán)方面應(yīng)給予其不低于給予在中國的企業(yè)的待遇?！边@些規(guī)定的含義就是政府給國內(nèi)企業(yè)的待遇，也要給WTO成員方相同的待遇；給任一成員方的待遇，也要同樣給予其他成員方相同或更高的待遇。

　　目前，我國在稅收方面對外資企業(yè)的超國民待遇和對民營企業(yè)的低國民待遇都是與WTO的自由貿(mào)易和國民待遇原則相違背的。在審計方面體現(xiàn)為，對于相同行業(yè)存在的同一違紀現(xiàn)象，由于不同審計人員采用不同審計方法取證產(chǎn)生不同審計效果；對于不同企業(yè)的相同問題的認定，由于審計人員引用不同處理依據(jù)產(chǎn)生不同處理結(jié)果。當(dāng)然，不同的審計效果和不同的審計處理結(jié)果并不是絕對不允許，關(guān)鍵是審計人員應(yīng)該強化公平執(zhí)法的觀念，嚴格執(zhí)行審計程序，杜絕人為因素導(dǎo)致違背WTO規(guī)則。

　　3、公開政務(wù)，透明行政?！蹲h定書》第2條（c）節(jié)規(guī)定：“（1）中國承諾只執(zhí)行已公布的、且其他WTO成員、個人和企業(yè)可容易獲得的有關(guān)或影響貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、TRIPS或外匯管制的法律、法規(guī)及其他措施。此外，在所有有關(guān)或影響貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、TRIPS或外匯管制的法律、法規(guī)及其他措施實施或執(zhí)行前，應(yīng)請求，中國應(yīng)使WTO成員可獲得此類措施。在緊急情況下，應(yīng)使法律、法規(guī)及其他措施最遲在實施或執(zhí)行之時可獲得。（2）中國應(yīng)設(shè)立或指定一官方刊物，用于公布所有有關(guān)或影響貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、TRIPS或外匯管制的法律、法規(guī)及其他措施，并且在其法律、法規(guī)或其他措施在該刊物上公布之后，應(yīng)在此類措施實施之前提供一段可向有關(guān)主管機關(guān)提出意見的合理時間，但涉及國家安全的法律、法規(guī)及其他措施、確定外匯匯率或貨幣政策的特定措施以及一旦公布則會妨礙法律實施的其他措施除外。中國應(yīng)定期出版該刊物，并使個人和企業(yè)可容易獲得該刊物各期。（3）中國應(yīng)設(shè)立或指定一咨詢點，應(yīng)任何個人、企業(yè)或WTO成員的請求，在咨詢點可獲得根據(jù)本議定書第2條（C）節(jié)第1款要求予以公布的措施有關(guān)的所有信息。對此類提供信息請求的答復(fù)一般應(yīng)在收到請求后30天內(nèi)作出。在例外情況下，可在收到請求后45天內(nèi)作出答復(fù)。延遲的通知及其原因應(yīng)以書面形式向有關(guān)當(dāng)事人提供。向WTO成員作出的答復(fù)應(yīng)全面，并應(yīng)代表中國政府的權(quán)威觀點。應(yīng)向個人和企業(yè)提供準確和可靠的信息?！?br>
　　按照WTO協(xié)議，中國政府承諾要增加政府行為的透明度，承諾要出版下列官方刊物：《中國全國人大常委會公報》、《中國國務(wù)院公報》、《中國對外經(jīng)貿(mào)部公告》、《中國人民銀行公告》、《中國財政部公告》。我國審計機關(guān)也要提升審計工作的透明度，審計結(jié)果的公開是我國加入WTO后，政府審計遇到的新課題，它將改變我們長期以來形成的，以內(nèi)部文件、密級文件執(zhí)行公務(wù)的方式，將對我國國家審計的信譽和國家的利益產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。在今年全國審計工作會議上，李金華審計長提出了要建立審計結(jié)果公告制度。推行這項制度能夠讓更多的人了解和支持審計工作，為審計工作創(chuàng)造良好的社會環(huán)境，增加審計監(jiān)督的權(quán)威性。

　　二、我國政府審計部門應(yīng)做好四個方面的工作

　　1、完善法規(guī)，滿足需要。加入WTO后，審計環(huán)境和審計目標都將發(fā)生變化，我們要認真研究WTO規(guī)則，借鑒國外較為完善的法規(guī)制度體系，加快我國政府審計改革步伐，盡快制定出一套既符合WTO規(guī)則需要，又符合我國具體國情的完善的審計法規(guī)體系，以便更好地為我國市場經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。

　　2、觀念更新，突出重點。在新形勢下，我國政府審計應(yīng)及時調(diào)整思路，更新觀念，以適應(yīng)新形勢的要求。政府審計要緊緊圍繞監(jiān)督財政收支這一基本職能組織和開展審計工作，主要加強以下幾個方面的審計：（1）財政審計方面應(yīng)強化公共財政審計和公共工程、社會保障的審計；（2）行政事業(yè)審計應(yīng)在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上審查資金的使用效率和效益；（3）金融審計方面應(yīng)強化金融資產(chǎn)的使用效率和提高金融資產(chǎn)質(zhì)量、防范金融市場風(fēng)險；（4）外資審計方面應(yīng)強化外債項目全過程的跟蹤審計；（5）國有企業(yè)審計方面應(yīng)在真實、合法、合規(guī)的基礎(chǔ)上強化國有股份公司的資產(chǎn)的保值增值責(zé)任；（6）宏觀管理方面應(yīng)結(jié)合國有企業(yè)改制和完善社會保障、大型建設(shè)工程等出現(xiàn)的新問題，開展專題審計和審計調(diào)查。

　　3、規(guī)范程序，防范風(fēng)險。按照WTO規(guī)則，要求成員國規(guī)范政府行為，提高政府行為的質(zhì)量和效率，這將對我國行政管理體制產(chǎn)生深刻的影響。政府行為力爭做到：一是不越位，即不該管的事不管；二是不缺位，該管的事情一定要管好；三是不錯位，不超越或濫用職權(quán)。為此，政府審計部門要擺正位子，有所為，有所不為，做合格的“裁判員”。

　　依法審計可以保障審計機關(guān)較好地規(guī)避審計風(fēng)險。這就要求政府審計部門繼續(xù)加強審計工作的規(guī)范化建設(shè)，嚴格按照審計法和審計準則實施審計，大力推行審計準則的貫徹落實。同時，政府審計還應(yīng)做好如下工作：（1）對于每一審計事項都要納入審計項目計劃，嚴格按照規(guī)范的審計程序進行；（2）強化審前調(diào)查，規(guī)范審計工作方案制定、調(diào)整程序，進一步重視審計工作方案的制定和執(zhí)行；（3）對于審計問題的處理，建立起檢查與處理相分離的方式，即審計小組負責(zé)取證和提出處理處罰依據(jù)，由審計結(jié)果認定部門做出處理處罰決定。

　　4、不斷學(xué)習(xí)，提高技能。加入WTO后，伴隨市場經(jīng)濟快速發(fā)展，新的審計領(lǐng)域?qū)⒖涨巴卣?，現(xiàn)代信息處理技術(shù)將代替?zhèn)鹘y(tǒng)的會計處理方法，審計監(jiān)督作為主要以會計信息為對象的經(jīng)濟監(jiān)督活動，客觀上要求采取現(xiàn)代信息技術(shù)，加快信息處理速度，提高審計工作效率。審計人員不僅要系統(tǒng)地掌握審計專業(yè)知識，及時總結(jié)審計工作經(jīng)驗，還需要熟練掌握現(xiàn)代計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。同時，面對經(jīng)濟全球化和國際市場競爭的猛烈沖擊，審計環(huán)境日益復(fù)雜，這就要求審計人員還必須具備較強的應(yīng)變能力和較全面的科學(xué)文化知識修養(yǎng)。審計人員只有不斷學(xué)習(xí)，提高素質(zhì)，才能適應(yīng)現(xiàn)代社會的需要。