一、建立審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)制

    審計(jì)項(xiàng)目確定后，審計(jì)機(jī)構(gòu)著手組成審計(jì)組。審計(jì)組是實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的基本單位，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)日由一個(gè)或若干個(gè)審計(jì)組負(fù)責(zé)實(shí)施，審計(jì)實(shí)施方案最終由審計(jì)組執(zhí)行和落實(shí)，因此，審計(jì)組對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制起著最直接的基礎(chǔ)作用。就審計(jì)項(xiàng)目來講，要確定審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，明確審計(jì)組及審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的質(zhì)量控制責(zé)任。在以往的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，審計(jì)組長一般由審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)或業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人（業(yè)務(wù)處、科長）擔(dān)汪，其具體工作一般由“主審”承擔(dān)。審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)或業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人一身兼“二職”甚至“三職”，既當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”又當(dāng)“裁判員”，嚴(yán)重混淆了各自的質(zhì)量控制責(zé)任，造成質(zhì)量控制責(zé)任不清楚，質(zhì)量責(zé)任的追究對(duì)象不明確。另外審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)和部門負(fù)責(zé)人是行政領(lǐng)導(dǎo)，他們有大量的全局或部門的工作要處理，不可能經(jīng)常固定在一個(gè)審計(jì)組工作；由他們擔(dān)任審計(jì)組長，很難實(shí)施日常的質(zhì)量控制程序、履行日常的質(zhì)量控制職責(zé)，這樣做必然嚴(yán)重“弱化”或削弱質(zhì)量控制工作。建立審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，就是要明確劃分審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、審計(jì)人員各自的質(zhì)量控制責(zé)任。建立項(xiàng)目負(fù)責(zé)制后，應(yīng)選擇有豐富工作經(jīng)驗(yàn)、具有控制時(shí)間與工作能力、對(duì)其他審汁人員有指導(dǎo)能力、和客戶有較強(qiáng)的溝通能力的人擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。審計(jì)質(zhì)量貫穿于審計(jì)工作的全過程，所以項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在授權(quán)范圍內(nèi)，從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)方案，到審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、結(jié)論落實(shí)、審計(jì)資料歸檔等業(yè)務(wù)的全過程負(fù)責(zé)，親臨現(xiàn)場(chǎng)承擔(dān)大量的具體工作，針對(duì)審計(jì)問題及時(shí)調(diào)整審計(jì)方案，了解重大業(yè)務(wù)問題并及時(shí)提出處理意見，同時(shí)對(duì)授權(quán)履行職責(zé)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人也在更高層次上承擔(dān)相應(yīng)的質(zhì)量控制責(zé)任。

    二、建立審計(jì)業(yè)務(wù)督導(dǎo)制

    審計(jì)組在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施階段，主要根據(jù)審計(jì)計(jì)劃確定的目標(biāo)、范圍、步驟、方法，進(jìn)行取證、評(píng)價(jià)，借以形成審計(jì)結(jié)論，這是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過程，它是審計(jì)全過程的中心環(huán)節(jié)，也是審計(jì)質(zhì)量控制的核心。其主要工作包括：對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的建立及遵守情況進(jìn)行符合性測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃；對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)重要性水平的確定、符合性測(cè)試后風(fēng)險(xiǎn)水平的確定、必要的審計(jì)程序和審計(jì)方法的確定、對(duì)重大問題的審計(jì)取證、定性都會(huì)影響審計(jì)結(jié)果。在以往的審計(jì)工作中出現(xiàn)過審計(jì)組已經(jīng)撤離現(xiàn)場(chǎng)，在撰寫審計(jì)報(bào)告的時(shí)候發(fā)現(xiàn)沒有實(shí)現(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo)，有的審計(jì)程序沒有完全履行到，審計(jì)證據(jù)不夠充分，定性不準(zhǔn)確，提出的審計(jì)建議沒有可操作性，審計(jì)的重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)水平估計(jì)不夠充分，出現(xiàn)誤信和誤判等情況。有必要建立審計(jì)業(yè)務(wù)督導(dǎo)制度，通過督導(dǎo)，保證審計(jì)師嚴(yán)格遵循專業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。督導(dǎo)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)其他審計(jì)人員的督導(dǎo)和審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)兩部分組成。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人主要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)行督導(dǎo)，目的是幫助審計(jì)人員了解審計(jì)的目標(biāo)，督促審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)方案，指導(dǎo)審計(jì)人員實(shí)施必要的審計(jì)程序，確定重要性和風(fēng)險(xiǎn)水平，為審計(jì)結(jié)論取得充分可靠相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，提出可行的審計(jì)建議。審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的督導(dǎo)主要解決重大會(huì)計(jì)問題和決定重大審計(jì)問題或?qū)嵤┲匾獙徲?jì)程序。

    三、建立審計(jì)底稿和審計(jì)報(bào)告分級(jí)復(fù)核制

    審計(jì)工作底稿是反映審計(jì)成果最基本的載體，記錄審計(jì)主要成果和查出的問題，為形成審計(jì)報(bào)告提供依據(jù)。審計(jì)底稿的取證是否完整、引用法規(guī)是否恰當(dāng)、審計(jì)定性是否準(zhǔn)確，直接影響到審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)工作底稿編制完成后，在簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前，通過一定的程序、經(jīng)過多層次的復(fù)核顯得十分必要。在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行復(fù)核，對(duì)審計(jì)底稿中證據(jù)不充分、定性不準(zhǔn)確、表述不清楚的底稿要求審計(jì)人員補(bǔ)充、修改或重新編制，并簽署意見；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核后，提交給獨(dú)立于審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核審計(jì)人員是否執(zhí)行了審計(jì)方案、審計(jì)程序，有無重大的漏項(xiàng)或誤信，簽署意見后提交給審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核；審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核審計(jì)組是否完成審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)建議是否可行、結(jié)淪和處罰是否準(zhǔn)確等。通過對(duì)審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核，可以減少或消除人為的審計(jì)誤差，可以分清審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告的復(fù)核審定是審計(jì)項(xiàng)日質(zhì)量控制的最后一個(gè)也是最重要的環(huán)節(jié)。審計(jì)組；莊現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后起草審計(jì)報(bào)告初稿，審計(jì)組對(duì)草稿討論定稿后連同審計(jì)工作底稿提交審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審核，形成審計(jì)報(bào)告征求意見稿，以審計(jì)機(jī)構(gòu)名義征求被審計(jì)單位意見。征求意見后，審計(jì)機(jī)構(gòu)修改和完善審計(jì)報(bào)告，提交主管審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)審核，定稿后提交審計(jì)委員會(huì)批復(fù)，所有項(xiàng)目未經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批復(fù)，一律不準(zhǔn)發(fā)出審計(jì)意見書和審計(jì)決定書。建立分級(jí)復(fù)核制度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督，明確審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、復(fù)核人員、機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，為提高審計(jì)質(zhì)量，落實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)追究制度奠定了基礎(chǔ)。

    四、建立審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)制度

    以前審計(jì)決定下達(dá)后審計(jì)項(xiàng)目就算結(jié)束了，很少機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，目前越來越多的審計(jì)人員開始發(fā)現(xiàn)審計(jì)評(píng)價(jià)的價(jià)值。

    審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)是對(duì)審計(jì)全過程的評(píng)價(jià)。在審計(jì)開始時(shí)審計(jì)機(jī)構(gòu)就向每一位參與審計(jì)工作的。人員提供一份簡(jiǎn)單的“評(píng)價(jià)表”，讓審計(jì)人員記錄下他們認(rèn)為對(duì)今后審計(jì)工作有價(jià)值的信息。如，特別有效或無效的審計(jì)程序、特別敏感的問題和時(shí)間安排等，審計(jì)結(jié)束后，將表格交給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在后續(xù)審計(jì)前、審計(jì)結(jié)束后召開審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)會(huì)。這時(shí)候?qū)徲?jì)小組對(duì)整個(gè)審計(jì)過程仍記憶猶新，因而得出的評(píng)價(jià)結(jié)果就比事后評(píng)價(jià)更為深入和全面，得出的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)也可以盡快運(yùn)用到實(shí)踐巾。審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)會(huì)通常由審計(jì)組成員、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或監(jiān)督人以及審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人參加。審計(jì)評(píng)價(jià)包括對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)和對(duì)審計(jì)人員的評(píng)價(jià)。對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)主要包括審計(jì)方案的執(zhí)行情況、審計(jì)目標(biāo)的完成情況、審計(jì)工作小組的整體情況、與被審計(jì)單位的溝通、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量、預(yù)期的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)果。對(duì)審計(jì)人員的評(píng)價(jià)主要包括專業(yè)勝任能力、工作的效率等等，審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)束后寫出書面的評(píng)價(jià)報(bào)告并歸檔。通過審計(jì)評(píng)價(jià)可以促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高，總結(jié)值得以后審計(jì)工作借鑒的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并以此考核審計(jì)人員業(yè)績。

    五、建立審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度

    建立質(zhì)量責(zé)任追究制度，明確審計(jì)人員、項(xiàng)日負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)督導(dǎo)、復(fù)核人、審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在審計(jì)質(zhì)量控制過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)不履行責(zé)任的審計(jì)人員，必須追究責(zé)任，嚴(yán)肅處理。制定獎(jiǎng)罰分明、責(zé)任到人的責(zé)任追究制度，是落實(shí)和執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制體系的保證，只有將審計(jì)質(zhì)量控制體系落到實(shí)處才能真正提升審計(jì)質(zhì)量，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。