國際評估準(zhǔn)則委員會技術(shù)委員會副主席　克里斯·斯隆

　　什么是國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）？

　　IFRS是由國際會計準(zhǔn)則理事會（International Accounting Standards Board， IASB）制定的，在2001年以前一直被稱為國際會計準(zhǔn)則。IFRS是一個概括性的術(shù)語，包括一個財務(wù)報告的準(zhǔn)備和編制的框架、37個不同標(biāo)題的單獨(dú)準(zhǔn)則以及由IASB的相關(guān)理事會出版的解釋。2001年之前出版的32個準(zhǔn)則保留IAS前綴，之后出版的準(zhǔn)則加IFRS前綴。2005年，超過 90個國家（包括所有歐盟國家）的法律規(guī)定，必需或允許采用IFRS準(zhǔn)則。

　　財務(wù)報告——事實(shí)還是編造？

　　財務(wù)報告由實(shí)體（例如任一被整合的或未整合的企業(yè)）編制，用來提供關(guān)于他們財務(wù)狀況的信息、財務(wù)狀況的執(zhí)行和變動情況，這對于管理很有用，對所有者和其他利益相關(guān)者做經(jīng)濟(jì)決策時也很有用。

　　在討論評估準(zhǔn)則對評估師意義之前，值得花些時間來考慮賬目的本質(zhì)。雖然評估專業(yè)人員在改進(jìn)評估建議的準(zhǔn)確性和一致性上花費(fèi)了很多時間，我們希望大家能夠知道這樣做并不意味著對特定資產(chǎn)在給定日期的評估能得到一個單一的特定值。評估值將取決于對參與者的行為和動機(jī)、資產(chǎn)在何種狀態(tài)下交易等多方面的假設(shè)。

　　同樣，IFRS的應(yīng)用只是要建立一個統(tǒng)一的方法而不是個別行為。很少有一個答案能適用于所有情況。安永會計師事務(wù)所2005年的一篇文章有如下論證：

　　“會計是社會工程而不是純科學(xué)。然而，因?yàn)樗炕拍睿杏^點(diǎn)認(rèn)為會計類似于數(shù)學(xué)，只能有一個正確答案，根據(jù)定義，在一套財務(wù)報表中只能使用適當(dāng)科目。實(shí)際上，財務(wù)報告是在一個公認(rèn)的原則和慣例范圍內(nèi)仔細(xì)判斷評估的結(jié)果。”

　　賬目處理中的評估師的角色是什么？

　　評估師的任務(wù)是為企業(yè)提供信息，幫助它判斷怎樣在賬目的整體范圍內(nèi)計算不同資產(chǎn)。評估師的工作不是決定企業(yè)的會計政策（那是企業(yè)的主管和審計員的工作），也不是評估交易，我們?yōu)榭蛻籼峁┰O(shè)備使其符合規(guī)則地進(jìn)行“會計比賽”?？梢詫⒃u估師的角色比喻成足球制造商。足球是比賽應(yīng)基本具備的，并且它的形狀、重量和大小必須依從某些規(guī)則，但球的制造商不可能告訴球隊(duì)如何去玩。

　　然而，作為專業(yè)顧問，準(zhǔn)備評估財務(wù)報告的評估師應(yīng)該有怎樣將評估用于報表的知識。他們還應(yīng)該有足夠的會計程序知識以了解哪里需要不同的評估假定，以及這些假定對報告價值可能產(chǎn)生的影響。最后，資產(chǎn)的價值將取決于企業(yè)做出的其他決定，這需要引起企業(yè)及其審計師的注意。

　　國際評估準(zhǔn)則

　　雖然IVS2005的準(zhǔn)則一般適用于所有評估，包括為財務(wù)報告而進(jìn)行的評估準(zhǔn)備的具體要求也被包含進(jìn)了國際評估應(yīng)用1（IVA1）中。

　　IVA1規(guī)定每個案例的評估師需要報告市場價值。國際會計準(zhǔn)則IAS16中明確指出，應(yīng)采用市場價值來決定物業(yè)、廠房和設(shè)備的公允價值。雖然有些人質(zhì)問為什么IVSC堅持評估師報告市場價值而不是公允價值，這個原因在之前已經(jīng)討論過，因?yàn)槭袌鰞r值的使用比公允價值這一一般術(shù)語更準(zhǔn)確。

　　IVA1還要求評估師與客戶共同協(xié)商以使雙方對于公允價值的假設(shè)取得認(rèn)同。這一點(diǎn)雖然被認(rèn)為是必要的，但I(xiàn)VA1目前還沒有給出關(guān)于合適的假設(shè)類型的明確指導(dǎo)。這將是一個遺憾，它反映了目前存在的不確定性，這種不確定性是由于IFRS中公允價值缺乏準(zhǔn)確定義及它如何被應(yīng)用于不同情況而造成的。希望這種不確定情況能夠得到改善。

　　基于我自己與會計師、審計師討論的經(jīng)驗(yàn)，以及IASB和FASB的公允價值項(xiàng)目出現(xiàn)的問題，我認(rèn)為評估師需要考慮以下假設(shè)，與客戶共同討論，然后在報告中明確寫明：

　　該項(xiàng)資產(chǎn)是否作為持續(xù)經(jīng)營的組成部分將被繼續(xù)使用？

　　資產(chǎn)是否因作為持續(xù)經(jīng)營的組成部分而增值？

　　資產(chǎn)能否獨(dú)立售出而不中斷企業(yè)經(jīng)營？如果可以，是否可歸為冗余資產(chǎn)？

　　企業(yè)經(jīng)營使用的其他資產(chǎn)的價值是否與該項(xiàng)資產(chǎn)的價值有內(nèi)在聯(lián)系？

　　很明顯，對于評估師而言，這些可選假定可能得出明顯不同的價值，我也認(rèn)為如果評估師沒有和客戶商議過，他們提供的建議不完整，因?yàn)檫@些信息可能對企業(yè)未來的政策和所采用的會計處理方法產(chǎn)生影響。

　　結(jié)論

　　評估師只有深刻理解財務(wù)報告內(nèi)在的會計目標(biāo)，才能夠提供相關(guān)的、完整的評估信息。他們在編制一個財務(wù)報表時必須承認(rèn)，可獨(dú)立認(rèn)定的特殊資產(chǎn)的價值通常與整個企業(yè)的價值幾乎沒有相關(guān)性，或從企業(yè)分離出來后自身的價值并不重要。必須保證清楚地解釋所有進(jìn)行評估的假設(shè)，以便企業(yè)和其審計師能評估信息的相關(guān)性，因?yàn)檫@些信息是企業(yè)財務(wù)報告的組成部分。