一份最新的統(tǒng)計(jì)資料表明，上市公司的年報(bào)審計(jì)越來(lái)越集中在幾家有實(shí)力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。據(jù)有關(guān)部門的調(diào)查，排名前10位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所包攬了近三分之一的2000年上市公司年報(bào)審計(jì)。

　　合縱　連橫　做大

　　會(huì)計(jì)界的人士將過(guò)去的2000年稱為中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“合并年”，全國(guó)原有的6800多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在短短的一年之內(nèi)縮減成了4631家，而具有證券業(yè)中介服務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也從105家銳減成76家。

　　這股合并潮的源頭是1998年年底中國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)施行的一次“大手術(shù)”。從1998年開始，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)著手對(duì)整個(gè)行業(yè)進(jìn)行清理整頓和脫鉤改制。

　　以北京市兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所北會(huì)和京都聯(lián)合為北京京都會(huì)計(jì)師事務(wù)所為標(biāo)志，拉開了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正式揭開了實(shí)質(zhì)性合并、重組的序幕。到今年4月底為止，由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)批準(zhǔn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并數(shù)達(dá)到152起。

　　而在眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所中遴選出來(lái)的具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更是得風(fēng)氣之先，有的是強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，有的是跨地區(qū)合并。在2000年上市公司年報(bào)審計(jì)境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)份額的排名中，位于前10位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中有一半是合并后的事務(wù)所。與此同時(shí)，跨地區(qū)的合并也非常多。如天健信德與寧波永德合并建立了深圳天健信德，云南同舟、貴州黔元和河南華為合并為天一會(huì)計(jì)師事務(wù)所。業(yè)界人士分析，之所以掀起這股合并潮流，一方面與事務(wù)所自身擴(kuò)大規(guī)模、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的需求有關(guān)，一方面也是適應(yīng)政策法規(guī)的要求。

　　當(dāng)前，境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于嚴(yán)重的供大于求的狀態(tài)，而我國(guó)加入世貿(mào)組織以后，會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)必將逐步開放，具有先進(jìn)會(huì)計(jì)服務(wù)經(jīng)驗(yàn)、雄厚人力資源與物質(zhì)資本的國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司將不斷涌入，日前，有關(guān)部門已批準(zhǔn)世界五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事我國(guó)金融類上市公司的審計(jì)工作。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著越來(lái)越大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。

　　在這種日益嚴(yán)峻的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，各家會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有走合縱、連橫之路，增強(qiáng)自身的實(shí)力，才能夠與國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行較量。因此，不少事務(wù)所雖然在目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)中已經(jīng)出類拔萃，但仍不滿足于現(xiàn)狀，不僅尋求與本地優(yōu)勢(shì)事務(wù)所的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，而且還把合作范圍伸向了世界知名的跨國(guó)性會(huì)計(jì)師事務(wù)所。今年2月，香港安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上海大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所宣布正式合并。而立信與長(zhǎng)江繼去年6月全面合并后，又加入世界排名第8位的浩華集團(tuán)，成為其國(guó)際成員所。

　　“殼”資源走俏在客觀上，有關(guān)監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行有關(guān)法定審計(jì)業(yè)務(wù)的條件做出的嚴(yán)格規(guī)定，也迫使不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所走向合并之路。根據(jù)財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)證券許可證，至少要具有20名取得證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格、年齡不超過(guò)60周歲的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，上年度業(yè)務(wù)收入不低于800萬(wàn)元，有限責(zé)任事務(wù)所實(shí)收資本不低于200萬(wàn)元、合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所凈資產(chǎn)不低于100萬(wàn)元。這些資質(zhì)要求直接促成事務(wù)所實(shí)行合并，以便達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

　　會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)界涌動(dòng)的合并潮，提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力，降低了總體的經(jīng)營(yíng)成本，無(wú)論對(duì)業(yè)界，還是對(duì)其服務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)都是一種良好的趨勢(shì)。但其中卻也不免泥沙混入。尤其是自1996年實(shí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證制度以來(lái)，除了1998年新批準(zhǔn)了5家事務(wù)所從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)，沒(méi)有再向其它事務(wù)所頒發(fā)過(guò)許可證。于是，從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的“許可證”成了會(huì)計(jì)師業(yè)界稀缺的“殼”資源。一些財(cái)大氣粗，又苦無(wú)證券從業(yè)派司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛向一些或因受到處罰而名聲掃地，或因人力、財(cái)力不足而數(shù)年未從事上市公司審計(jì)工作的事務(wù)所買殼執(zhí)業(yè)。據(jù)業(yè)內(nèi)人士透露，目前的行情是一個(gè)有證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的“殼”價(jià)值幾十萬(wàn)元。

　　看來(lái)，證券中介機(jī)構(gòu)的“殼”資源的價(jià)格比起上市公司這個(gè)殼要小得多。但是業(yè)內(nèi)人士指出，這種買殼現(xiàn)象的出現(xiàn)，逃避了監(jiān)管部門對(duì)買殼事務(wù)所過(guò)往執(zhí)業(yè)質(zhì)量的審查，勢(shì)必將危及會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司年報(bào)審計(jì)的質(zhì)量和公正性。

　　“壟斷”將是一種趨勢(shì)被簡(jiǎn)稱為“世界五大”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信，安永，畢馬威，德勤和普華永道，它們的業(yè)務(wù)量在美國(guó)占到了90%以上。相比而言，我國(guó)目前排名前10位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)占有率僅有三分之一，而且審計(jì)的地域色彩比較強(qiáng)烈。有人通過(guò)1999年的上市公司年報(bào)統(tǒng)計(jì)，100余家有證券審計(jì)執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所本地客戶所占的比重平均達(dá)79.6%，非“十大”事務(wù)所的客戶本地化比例更是高達(dá)82.0%.武漢大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系的余玉和苗詹俊認(rèn)為，這既不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所培養(yǎng)良好的風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量和品牌意識(shí)，又加重了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司間審計(jì)關(guān)系的失衡，危害了審計(jì)的獨(dú)立性。通過(guò)不斷合并與重組，逐步提高上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的集中度，進(jìn)而形成寡占型的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，有利于克服上述弊端。首先，可以消除審計(jì)活動(dòng)的地域性，避免來(lái)自當(dāng)?shù)卣男姓深A(yù)和當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的種種牽制，并打破地區(qū)封鎖和部門壟斷，形成全國(guó)統(tǒng)一、公平競(jìng)爭(zhēng)的審計(jì)市場(chǎng)；其次，可以大大縮小上市公司的選擇空間，使其難以再采用威脅變更事務(wù)所等不正當(dāng)手段，從而提高上市公司審計(jì)的可靠性；最后，有利于形成若干家規(guī)模巨大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，增強(qiáng)保持審計(jì)獨(dú)立性的實(shí)力。

　　要實(shí)現(xiàn)這種壟斷趨勢(shì)，除了會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間要進(jìn)行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合以外，業(yè)內(nèi)人士呼吁，有關(guān)方面也應(yīng)借鑒證券市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)，建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所證券執(zhí)業(yè)資格的退市機(jī)制。上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所所長(zhǎng)李德淵指出，目前沒(méi)有從事過(guò)上市公司年報(bào)審計(jì)或客戶數(shù)僅有1—3家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，占到了有證券執(zhí)業(yè)資格總數(shù)的近40%，這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)量這么小，完全不能適應(yīng)上市公司會(huì)計(jì)制度日新月異變化的需要，如果仍然留在證券執(zhí)業(yè)隊(duì)伍里，勢(shì)必會(huì)影響上市公司的審計(jì)質(zhì)量，損害證券執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體形象，因此，有關(guān)部門一方面應(yīng)重新打開會(huì)計(jì)師事務(wù)所證券執(zhí)業(yè)門檻，讓具備資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以加入到上市公司年報(bào)審計(jì)隊(duì)伍中，一方面要建立退出機(jī)制，對(duì)不符合要求的會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)決讓其退出證券執(zhí)業(yè)隊(duì)伍。